Нюансы получения дотаций в аграрном секторе
Вместо специального режима налогообложения аграрникам предоставили право на получение бюджетной дотации для развития сельскохозяйственных товаропроизводителей и стимулирования производства сельскохозяйственной продукции после их внесения контролирующим органом в Реестр получателей бюджетной дотации (далее - Реестр).
Кто имеет право на бюджетную дотацию?
Право на получение дотации имеют не только юридические лица, но и физические лица предприниматели1 основной деятельностью которых является поставка сельскохозяйственных товаров и которые на конец отчетного месяца, за который производится дотация, включены в Реестр. Механизм ведения фискальной службой Реестра определяет Порядок N 179.
Право на получение бюджетной дотации имеют сельскохозяйственные товаропроизводители, которые осуществляют виды деятельности, перечисленные в п. 16-1.3 ст. 16-1 Закона N 1877. К таким видам деятельности, в частности, относятся:
- выращивание:
- овощей и бахчевых культур, корнеплодов (01.13 КВЭД);
- винограда (01.21 КВЭД);
- семечковых и косточковых фруктов (01.24 КВЭД);
- ягод, орехов и других фруктов (01.25 КВЭД);
- табака (01.15 КВЭД);
- разведение:
- крупного рогатого скота молочных пород (01.41 КВЭД);
- другого крупного рогатого скота и буйволов (01.42 КВЭД);
- лошадей и других животных семейства лошадиных (01.43 КВЭД);
- овец и коз (01.45 КВЭД);
- свиней (01.46 КВЭД);
- домашней птицы (01.47 КВЭД);
- прочих животных (01.49 КВЭД);
- производство:
- мяса (10.11 КВЭД);
- мяса домашней птицы (10.12 КВЭД);
- прочих пищевых продуктов (10.80 КВЭД);
- переработка молока, производство масла и сыра (10.51 КВЭД).
Дотационный порядок применяется аграриями на добровольных началах и распространяется не на весь вид деятельности, а лишь на определенную его часть. Например, для 10.80 КВЭД это производство яичных продуктов, яичного альбумина, яичного порошка.
Способ и срок подачи заявления
Для внесения в Реестр сельхозтоваропроизводитель подает в контролирующий орган по месту своего учета как плательщика НДС заявление по форме N 1-РОБД, утвержденной Приказом N 275.
Заявление подается в течение 5 календарных дней после окончания предельного срока представления налоговой декларации по НДС за отчетный налоговый период (месяц), в котором доля стоимости сельскохозяйственных товаров, произведенных таким сельскохозяйственным товаропроизводителем на собственных или арендованных основных средствах, составила не менее 75 % стоимости всех поставленных товаров. Перенос срока подачи заявления в связи с выходными и праздничными днями не предусмотрен.
Расчет сельскохозяйственной доли должен быть лишь по товарам. Услуги при этом не учитываются.
Сельскохозяйственными товарами, согласно п. 2.15 Закона N 1877, признаются, в частности, продукты обработки и переработки продукции, если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях). Давальческие условия производства не подлежат дотированию.
В случае изменения данных о получателе бюджетной дотации (не касающихся наименования, фамилии, имени, отчества или налогового номера), содержащихся в Реестре, сельскохозяйственный товаропроизводитель подает заявление в течение 10 рабочих дней, следующих за днем, когда изменились данные о получателе или возникли другие основания для перерегистрации (п. 15 Порядка N 179).
Заявление подается в одним из следующих способов (п. 8 Порядка N 179):
- непосредственно в контролирующий орган руководителем или представителем сельскохозяйственного товаропроизводителя с обязательным документальным подтверждением лица и полномочий. В этом случае датой подачи заявления является дата получения заявления контролирующим органом;
- средствами электронной связи в электронной форме в утвержденном формате (стандарте) за подписью руководителя юридического лица или физического лица - предпринимателя. В этом случае датой подачи заявления является дата, зафиксированная в первой квитанции2.
В случае отсутствия оснований для отказа во внесении сельскохозяйственного товаропроизводителя в Реестр контролирующий орган обязан в течение трех рабочих дней после поступления к нему заявления внести такого сельскохозяйственного товаропроизводителя в Реестр.
Течение трех рабочих дней начинается с дня, следующего заднем получения контролирующим органом заявления. В случае, когда последний день срока рассмотрения заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день.
При этом в направленной аграрию второй квитанции контролеры должны привести даты:
- включения в Реестр;
- приобретения статуса получателя бюджетной дотации.
Датой приобретения сельскохозяйственным товаропроизводителем статуса получателя бюджетной дотации является первое число отчетного налогового периода (месяца), в котором достигнуты объемы сельскохозяйственных товаров не менее 75 % стоимости всех поставленных товаров.
На какую суму дотации может рассчитывать аграрий?
Порядок распределения бюджетной дотации для развития сельскохозяйственных товаропроизводителей и стимулирования производства сельскохозяйственной продукции утверждается Кабинетом Министров Украины.
В 2017 году механизм распределения средств, предусмотренных Минагрополитики в Государственном бюджете по программе 2801580 "Финансовая поддержка сельхозтоваропроизводителей", которые выделяются по направлению "Бюджетная дотация сельскохозяйственным товаропроизводителям для развития сельскохозяйственных товаропроизводителей и стимулирование производства сельскохозяйственной продукции" определяет Порядок N 83.
Бюджетная дотация выплачивается товаропроизводителям ежемесячно с учетом стоимости реализованной продукции и требований п. 4 Порядка N 83 пропорционально доле уплаченной в бюджет суммы НДС по определенным видам деятельности в общей сумме уплаты НДС при условии, что такие товаропроизводители не имеют налогового долга по НДС на следующий день после предельного срока уплаты такого налога за отчетный период, за который предоставляется бюджетная дотация.
Если товаропроизводитель после получения бюджетной дотации за соответствующий отчетный период (месяц) подал уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, что привело к уменьшению суммы налоговых обязательств за отчетный период, пропорционально которым осуществлена бюджетная дотация за такой отчетный период, на сумму излишне выплаченной бюджетной дотации уменьшается бюджетная дотация такого товаропроизводителя в следующих отчетных периодах.
Положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода, указанное в строке 3 таблицы 1 приложения 9 (ДС9) к Декларации по НДС не будет абсолютной величиной бюджетной дотации.
То есть, строка 3 таблицы 1 приложения ДС9 участия в расчете не принимает. Показатель по этой строке может свидетельствовать разве что о дотационных намерениях плательщика НДС.
Расчеты коэффициентов пропорциональности по направлениям производят на основании налоговых накладных, поэтому таблица 1 приложения ДС9 имеет справочное значение.
Коэффициенты пропорциональности по направлениям рассчитываются не агрофирмами, претендующими на дотацию, а непосредственно ГФС и зависят от двух факторов:
- суммы выделенных из бюджета средств на дотации в месяц на определенное направление (птицеводство и другие виды сельхозпроизводства);
- доли суммы НДС, уплаченной в бюджет по каждому такому направлению, в общей сумме НДС, уплаченной этими же плательщиками, но по всем видам деятельности.
Напомним, что плательщики, включенные в Реестр, в случае осуществления операций по поставке произведенных собственными силами товаров, полученных по результатам видов деятельности, определенных п. 16-1.3 ст. 16-1 Закона N 1877, указывают во второй части порядкового номера такой налоговой накладной код "2".
В дотационной налоговой накладной должна быть заполнена новая (дополненная) графа 11 "Код вида деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя".
На поставку произведенных собственными силами дотационных товаров должны составляться отдельные налоговые накладные. Объединять в одной налоговой накладной дотационные и иные операции по поставке нельзя.
Сколько реально будет выделено дотаций отдельным аграриям - никто не знает. Все покажут расчеты и их соотношение с выделенными средствами в бюджете.
Следовательно рассчитывать на то, что из Госбюджета будет полностью компенсировано положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода, не стоит.
Ежемесячные ассигнования из Госбюджета на агродотацию предусматриваются практически равномерные, а вот запросы аграриев будут разными и возрастут они осенью, когда будет массовая поставка сельскохозяйственных товаров нового урожая.
Пунктом 42 разд. VI. "Заключительные и переходные положения" БК Украины предусмотрено, что в 2017 - 2021 годах ежегодный объем средств Государственного бюджета Украины, направляемых на государственную поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей, составляет не менее 1 % выпуска продукции в сельском хозяйстве.
При этом, 20 % такой поддержки используется сельскохозяйственными товаропроизводителями для закупки у отечественных производителей сельскохозяйственной техники и оборудования (2017 год - 10 %, 2018 год - 15%).
С 1 января 2018 года распределение бюджетной дотации будет осуществляться в сумме не более чем 150 млн грн на одного сельскохозяйственного товаропроизводителя на год с учетом связанных с таким товаропроизводителем лиц в значении пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины.
Об отметках в Декларации по НДС
Действующий дотационный порядок не предусматривает подачи отдельной Декларации по НДС. Декларация подается одна и к ней плательщиком НДС должно прилагаться приложение ДС9.
Так, в случае подачи Декларации сельхозтоваропроизводителем, который осуществляет "дотационные" виды деятельности, во второй колонке строки 06 вступительной части Декларации проставляется цифра:
"1" - если он внесен в Реестр;
"2" - если он претендует на внесение в такой Реестр.
Расчеты с аграриями
Для проведения расчетов с товаропроизводителями Минагрополитики открывает в Казначействе внебюджетный счет по балансовому счету группы счетов 375 "Прочие специальные счета" в системе электронного администрирования НДС и доводит до сведения ГФС информацию о его реквизитах и помесячном распределении бюджетных ассигнований по направлению "Бюджетная дотация сельскохозяйственным товаропроизводителям для развития сельскохозяйственных товаропроизводителей и стимулирования производства сельскохозяйственной продукции" (п. 6 Порядка N 83).
На основании уведомления Казначейства о сумме перечисленных средств ГФС определяет ежемесячно в течение трех рабочих дней после предельного срока уплаты НДС согласно Реестру и представленной налоговой отчетности по НДС сумму средств для каждого получателя с применением коэффициентов пропорциональности и таблицы соответствия кодов видов экономической деятельности согласно КВЭД, определенных в ст. 16-1 Закона N 1877, кодам товаров согласно УКТВЭД, приведенной в приложении к Порядку N 83.
ГФС направляет Казначейству Реестр, в котором указывается информацию о получателе бюджетной дотации, его налоговом номере или номере и серии паспорта (для физических лиц - предпринимателей, которые имеют отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта), индивидуальном налоговом номере налогоплательщика, сумме бюджетной дотации, которая подлежит перечислению получателю, реквизитах счета такого получателя (п. 12 Порядка N 83).
Для учета средств на счете в системе электронного администрирования НДС, открытом налогоплательщику в Казначействе, предназначен субсчет 315 "Специальные счета в национальной валюте".
На основании полученного от ГФС Реестра Казначейство в автоматическом режиме перечисляет соответствующим получателям суммы бюджетной дотации из внебюджетного счета Минагрополитики.
По результатам деятельности в ноябре - декабре текущего года по видам деятельности, определенным в п. 16-1.3 ст. 16-1 Закона N 1877, бюджетная дотация будет выплачиваться товаропроизводителям в следующем бюджетном году.
________________
1Получатели дотации в обязательном порядке должны быть плательщиками НДС.
2Электронный выриант предусмотрен Порядком N 179, но непосредственно в Законе N 1877 он не предусмотрен.
Список использованных документов
БК Украины - Бюджетный кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 1877 - Закон Украины от 24.06.2004 г. N 1877-IV "О государственной поддержке сельского хозяйства Украины"
Порядок N 83 - Порядок распределения бюджетной дотации для развития сельскохозяйственных товаропроизводителей и стимулирования производства сельскохозяйственной продукции в 2017 году, утвержденный Постановлением КМУ от 08.02.2017 г. N 83
Порядок N 179 - Порядок ведения Реестра получателей бюджетной дотации, утвержденный Постановлением КМУ от 21.02.2017 г. N 179
Приказ N 275 - Приказ Минфина Украины от 23.02.2017 г. N 275 "Об утверждении форм заявлений о внесении сельскохозяйственного товаропроизводителя в Реестр получателей бюджетной дотации и о снятии сельскохозяйственного товаропроизводителя с регистрации как получателя бюджетной дотации"
Людмила Волинец
"Консультант бухгалтера" N 10 (830) 29 травня 2017 року
Передплатний індекс: 22789 (змішана російська/українська мова)