Зависшие, нераспределенные и расчетливые*
- Ты суслика видишь?
- Только себестоимость...
В консультации DeVisu главбухов призывают исполнять требования П(С)БУ 16 относительно списания нераспределенных общепроизводственных расходов (ОПР) на себестоимость реализации.
<...> Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы необходимо включить в себестоимость реализованной продукции в периоде возникновения (п. 16 П(С)БУ 16). Однако возможен случай, когда в течение отчетного периода предприятие производило продукцию, но не продавало ее. Соответственно, не была сформирована себестоимость реализованной продукции.
Нераспределенные постоянные ОПР нужно в любом случае списать на счет 90 в периоде их возникновения. Ведь П(С)БУ 16 не привязывает такие расходы к конкретной продукции или объему ее реализации. Поэтому если предприятие сформировало определенные расходы на счете 90 (например, от предоставления производственного оборудования в аренду), то именно на этот счет и относят суммы указанных ОПР. Если же в отчетном периоде вообще не использовали "себестоимостный" счет, то на него попадет только величина нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов.
Такое применение "себестоимостного" счета не противоречит также Инструкции N 291.
Самые расчетливые бухгалтеры, чтобы избежать такой ситуации с нераспределенными постоянными ОПР, скорее относят их к производственной себестоимости продукции вопреки нормам бухгалтерского учета. В этом случае признание таких расходов связано с получением доходов от реализации продукции.
Конечно, такая методика списания нераспределенных постоянных ОПР не приводит к занижению налоговых обязательств по налогу на прибыль и, несомненно, больше нравится налоговикам.
Однако этот способ противоречит П(С)БУ 16, которое требует отражать такие расходы в периоде возникновения. А признавать расходы, которые влияют на показатель объекта обложения налогом на прибыль, нужно по правилам бухгалтерского учета (Письма N 8703/6/99-99-19-02-02-15 и N 2759/6/99-95-42-01-15). Поэтому рекомендуем применять методику, которая основывается на нормах П(С)БУ 16.
Таким образом, предприятие должно распределять общепроизводственные расходы и списывать их на производственную себестоимость продукции. Если возникли нераспределенные постоянные ОПР, их нужно списывать на счет 90 независимо от факта реализации продукции или возникновения других "себестоимостных" расходов в течение отчетного периода.
Комментарий редакции журнала "Бухгалтера"
Проблема, однако, в том, что буквальное исполнение предписаний П(С)БУ 16 приведет вот к чему: в финансовом отчете по статье реализации будет прочерк, а по статье себестоимости реализации будет стоять сумма нераспределенных ОПР.
Выглядит это довольно нелепо: отчет показывает себе стоимость того, чего нет. Так что у украинских главбухов к ПСБУ-стандартизаторам могут быть вполне обоснованные претензии.
___________________________________________
*Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 23 (883)/2017 (подписной индекс 74201).
Список использованных документов
Инструкция N 291 - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. N 291
П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. N 318
Письмо N 8703/6/99-99-19-02-02-15 - Письмо ГФСУ от 24.04.2015 г. N 8703/6/99-99-19-02-02-15 "Относительно учета гарантийных ремонтов и замены"
Письмо N 2759/6/99-95-42-01-15 - Письмо ГФСУ от 10.02.2016 г. N 2759/6/99-95-42-01-15 "Относительно формирования расходов на основании оформленных ненадлежащим образом первичных документов для расчета финансового результата до налогообложения при определении объекта обложения налогом на прибыль"
Иван Чалый
"Консультант бухгалтера" N 14 (834) 24 липня 2017 року
Передплатний індекс: 22789 (змішана російська/українська мова)