Как частным предпринимателям влиться в юридическое лицо

Как правило предприниматели начинают свою деятельность с регистрации себя в качестве физического лица-предпринимателя (далее - ФЛП). Для этого не нужен "стартовый капитал". При необходимости в частную предпринимательскую деятельность вовлекают членов семьи, друзей, коллег по работе и т. д.

Частное предпринимательство в Украине очень распространено, так как представляет собой удобную форму для небольшого бизнеса в сфере услуг или торговли. Для частных предпринимателей действующим законодательством предусмотрены:

- упрощенная регистрация;

- упрощенная процедура ликвидации;

- подача упрощенной налоговой отчетности;

- освобождение от ведения бухгалтерского учета;

- освобождение от уплаты ряда налогов и сборов.

Однако со временем бизнес у ФЛП может расширяться, доходы расти, и наступает необходимость создания юридического лица, в том числе из нескольких ФЛП.

И тогда встает вопрос о том, а как перевести деятельность всех ФЛП на новое предприятие, в частности, объединить их имущество и персонал, состоящий в трудовых отношениях с ними.

Также недостатком частного предпринимательства является то, что ФЛП отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, кроме имущества, на которое по закону не может быть обращено взыскание (ч. 1 ст. 52 ГК Украины).

А вот юридическим лицам в этом плане проще. Юридическое лицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (ч. 2 ст. 96 ГК Украины).

Юридическое лицо отвечает по обязательствам его участников (учредителей), связанным с его созданием, только в случае последующего одобрения их действий соответствующим органом юридического лица.

В реальной жизни существует множество вариантов подобного рода "вливаний", с помощью которых пытаются решить задачу перевода деятельности ФЛП на юридическое лицо, передав ему соответствующее имущество.

Юридические аспекты вливания ФЛП в юридическое лицо

Слияние, присоединение, разделение и преобразование может быть проведено только в отношении юридических лиц. Следовательно, ФЛП не может участвовать ни в каких реорганизациях. Со своим предпринимательским статусом ФЛП прощается путем прекращения предпринимательской деятельности этим физическим лицом.

Нюансы прекращения ФЛП

ФЛП лишается статуса предпринимателя с даты внесения в Единый государственный реестр записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности этим физическим лицом (ч. 8 ст. 4 Закона о госрегистрации).

Ликвидация предпринимательского статуса предполагает снятие с учета ФЛП как налогоплательщика. К нему также полностью прекращаются требования как к субъекту хозяйствования. Такому ФЛП следует:

- обеспечить окончательные расчеты с бюджетом и социальными фондами по налогам и сборам от осуществления предпринимательской деятельности;

- в установленные сроки представить налоговую отчетность за отчетный год, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности ФЛП.

Если предприниматель до снятия с регистрации применял общую систему налогообложения, он представляет Налоговую декларацию за последний базовый налоговый (отчетный) период в течение 30 календарных дней со дня проведения госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности (п. 177.11 ст. 177 разд. IV НК Украины). В такой декларации отражаются исключительно доходы от осуществления предпринимательской деятельности.

В случае добровольного прекращения предпринимательской деятельности последним базовым налоговым (отчетным) периодом является период со дня, следующего за днем окончания предыдущего базового налогового (отчетного) периода, до последнего дня календарного месяца, в котором проведена государственная регистрация прекращения.

"Упрощенцам" нужно подать Налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, предусмотренные для подачи квартального отчета, - того отчетного квартала, в котором он снят с регистрации.

При этом единый налог начисляется до последнего дня (включительно) того календарного месяца, в котором аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора уведомления о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (п. 295.8 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Данное событие будет являться основанием для аннулирования регистрации такого предпринимателя в качестве плательщика единого налога путем исключения его из Реестра плательщиков единого налога (п. 299.10 ст. 299 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Аннулирование регистрации в качестве плательщика НДС происходит в порядке, определенном положениями ст. 184 разд. V НК Украины.

Процедура снятия с учета ФЛП как плательщика ЕСВ аналогична процедуре снятия его с основного места учета в налоговом органе.

Проведение налоговой проверки в связи с прекращением ФЛП сейчас необязательно.

При этом налоговый орган может назначить и провести документальную проверку с учетом сроков давности, предусмотренных НК Украины, то есть в пределах 1 095 дней.

Поступившее в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности ФЛП может служить основанием для проведения внеплановой проверки (пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 гл. 8 разд. II НК Украины).

Нюансы внесения имущества ФЛП
в уставный капитал юридического лица

Внесение недвижимого и движимого имущества в уставный капитал - наиболее логичный и практически безналоговый способ передать имущество ФЛП юридическому лицу в форме частного предприятия, общества с ограниченной ответственностью (ООО) и т. д.

Частным предприятием признается предприятие, действующее на основе частной собственности одного или нескольких граждан, иностранцев, лиц без гражданства и его (их) труда или с использованием наемного труда. Частным является также предприятие, действующее на основе частной собственности субъекта хозяйствования - юридического лица (ч. 1 ст. 113 ХК Украины).

Участниками хозяйственного общества могут выступать физические или юридические лица. Поэтому имущество, оформленное на физическое лицо (являющееся ФЛП), можно внести в уставный капитал нового предприятия. Если имущество зарегистрировано на других членов семьи, родственников и знакомых, тогда их необходимо включить в состав учредителей создаваемого юридического лица (ст. 114 ГК Украины).

Профессиональная оценка имущества, передаваемого в уставный капитал коммерческого предприятия, не предусмотрена. Закон об оценке имущества требует этого только по вкладам участников хозяйственного общества с государственной долей (долей коммунального имущества).

Оценка имущества и передача его в уставный капитал ООО чаще всего оформляется соответствующим протоколом участников, актом оценки и/или приемки-передачи, который понадобится при государственной регистрации недвижимости.

Пример 1. Литвиненко Алексей Владимирович, зарегистрированный ФЛП (третья группа упрощенной системы налогообложения), принял решение о создании юридического лица ООО "Галактика" (с уставным капиталом 2 793 000 грн) и прекращении предпринимательской деятельности в качестве предпринимателя. Учредителем ТОВ "Галактика" является Литвиненко Алексей Владимирович, то есть со стопроцентной долей в уставном капитале.

Основным видом деятельности ФЛП была перевозка грузов. Для осуществления предпринимательской деятельности ФЛП использовал: нежилое помещение площадью 150 кв. м, грузовой автомобиль - Mercedes-Benz Sprinter 413 CDІ 2005, легковой автомобиль - Toyota Sienna.

Эти основные средства Литвиненко Алексей Владимирович вносит в уставный капитал вновь созданного предприятия. Условный образец Акта приема-передачи приведен ниже.

Условный образец Акта приема-передачи для ознакомления находится: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

На первый взгляд составленный документ выглядит несколько странно, так как в нем фигурирует лишь одно физическое лицо. Как правило, любой акт составляется и подписывается несколькими лицами (двумя и более).

В нашей ситуации акт составлен одним физическим лицом, но с разными полномочиями. Увы, но такой документ необходим для подтверждения установленного факта, события или действия. Так как в акте приема-передачи фигурирует недвижимость и транспортные средства, то подлинность подписей на акте необходимо заверить у нотариуса.

Передача недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации.

Для государственной регистрации права собственности в связи с передачей имущества в собственность юридического лица в качестве взноса (внесения имущества в уставный (складочный) капитал (уставный фонд), вступительных, членских и целевых взносов членов кооператива и т. п.) в соответствии с п. 48 Порядка N 1127 подаются:

1) документ, удостоверяющий право собственности лица на имущество, передаваемое в собственность юридического лица (кроме случая, когда право собственности на такое имущество уже зарегистрировано в Государственном реестре прав);

2) акт приема-передачи имущества или другой документ, подтверждающий факт передачи такого имущества.

Подлинность подписей в акте приема-передачи имущества или другом документе, подтверждающем факт передачи такого имущества, удостоверяется в соответствии с Законом о нотариате;

3) решение органа или лица, уполномоченных учредительными документами юридического лица или законом (в случае, когда передача имущества осуществляется другим юридическим лицом);

4) письменное согласие всех совладельцев (в случае, когда передача осуществляется в отношении имущества, находящегося в совместной собственности).

Отметим, что нотариус, удостоверяет на документах подлинность подписи, но при этом не удостоверяет факты, изложенные в документе, а лишь подтверждает, что подпись сделана определенным лицом. Удостоверять подлинность подписи на документах могут как государственные, так и частные нотариусы.

Вещные права на недвижимое имущество и их обременения, которые подлежат государственной регистрации в соответствии с Законом о регистрации прав, возникают с момента такой регистрации (ч. 2 ст. 3 Закона о регистрации прав).

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и их обременений - официальное признание и подтверждение государством фактов приобретения, изменения или прекращения прав на недвижимое имущество, обременений таких прав путем внесения соответствующих сведений в Государственный реестр вещных прав на недвижимое имущество.

ООО "Галактика" станет собственником недвижимости только с момента внесения сведений в Государственный реестр вещных прав на недвижимое имущество.

Перерегистрация транспортных средств осуществляется в центрах предоставления услуг, связанных с использованием автотранспортных средств (сервисных центрах МВД).

Перерегистрация транспортных средств, которые являются взносами участников в уставный капитал хозяйственных обществ, проводится на основании свидетельства о регистрации транспортного средства (технического паспорта) и нотариально заверенных: актов приема-передачи транспортных средств по форме согласно приложению 2 к Порядку, копий решения общества о согласии принять такие транспортные средства, выписки из раздела устава юридического лица относительно внесения этих транспортных средств в уставный капитал общества (п. 9.10 гл. 9 Инструкции N 379).

Учетные аспекты

Налоговые последствия у физического
лица при передаче имущества в уставный капитал

У физического лица при передаче имущества в уставный капитал налоговые последствия не возникают.

Несмотря на то, что при внесении в уставный капитал, действительно, происходит отчуждение имущества, в данном случае в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика (ФЛП) не включаются сумма имущественного и неимущественного взноса налогоплательщика в уставный фонд юридического лица - эмитента корпоративных прав, в обмен на такие корпоративные права (пп. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины).

Учетные аспекты у юридического лица

Согласно абзацу 2 п. 10 П(С) БУ 7 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7.

Порядок отражения в учете ООО "Галактика" имущественного взноса в уставный капитал приведем в таблице.

Таблица.

В налоговом учете расчет амортизации основных средств осуществляется в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, подпунктами 138.3.2-138.3.4 п. 138.3 ст. 138 разд. ІІІ НК Украины.

При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными П(С)БУ, кроме "производственного" метода (пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 разд. ІІІ НК Украины).

Увольнение персонала ФЛП

Если на момент прекращения ФЛП у него были наемные работники, то их необходимо уволить. По общему правилу трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя или работника. Если договор заключен на определенный срок, то его можно расторгнуть досрочно.

Напомним, что с 1 января 2015 года ФЛП больше не нужно регистрировать в службе занятости трудовые договоры (ст. 24-1 исключена из КЗоТ Украины). Теперь ФЛП самостоятельно заполняет договор и составляет приказ (распоряжение) о приеме на работу или увольнении.

Порядок расторжения договоров предпринимателя и его работника следующий:

- договоры, заключенные до 1 января 2015 года, надо снимать с регистрации в центре занятости согласно Порядку N 260;

- чтобы расторгнуть договор, заключенный после 1 января 2015 года, обращаться в центр занятости не нужно. На основании заявления от работника ФЛП составляется приказ об увольнении, вносится запись в трудовую книжку и проводится расчет.

При расторжении трудового договора ФЛП записывает в нем основания его прекращения со ссылкой на соответствующую статью КЗоТ Украины:

- окончание срока трудового договора - п. 2 ст. 36 КЗоТ Украины;

- перевод работника, с его согласия, на другое предприятие, в учреждение, организацию или переход на выборную должность - п. 5 ст. 36 КЗоТ Украины;

- расторжение трудового договора по инициативе ФЛП - ст.ст. 40, 41 КЗоТ Украины;

- расторжение трудового договора по инициативе работника - ст.ст. 38, 39 КЗоТ Украины ит.д.

Процедура снятия с регистрации трудовых договоров зависит также от причин их расторжения:

- окончание срока трудового договора или прекращение его действия досрочно;

- увольнение работника по инициативе ФЛП.

Окончание срока трудового договора или прекращение его действия
досрочно (для трудовых договоров, заключенных до 01.01.2015 г.)

В соответствии с п. 8 Порядка N 260, в случае окончания срока трудового договора или прекращения его действия досрочно, в трудовом договоре ФЛП делает запись об основаниях его прекращения со ссылкой на соответствующие статьи КЗоТ Украины, о чем стороны извещают центр занятости независимо от места регистрации трудового договора.

В таком случае снятие государственной службой занятости с регистрации трудового договора производится при условии представления ФЛП (или по поручению уполномоченным им лицом) и работником двух экземпляров трудового договора.

Сторонам предоставлена возможность прекратить действие заключенного трудового договора и снятие его с регистрации в любом центре занятости независимо от того, где он был заключен.

При этом ответственное лицо центра занятости, к которому обратились работник и ФЛП, заключивших трудовой договор в другом центре занятости, для снятия его с регистрации:

- вносит необходимые данные о трудовом договоре в Книгу регистрации и делает запись о снятии его с регистрации;

- на основании записи о снятии трудового договора с регистрации, сделанного в Книге регистрации, проводит на двух экземплярах трудового договора запись в соответствии с п. 10 Порядка N 260;

- делает две копии экземпляра трудового договора, заверяет их должным образом, один экземпляр направляет в центр занятости, который зарегистрировал данный трудовой договор, второй экземпляр оставляет у себя.

Ответственное лицо центра занятости, в котором был зарегистрирован трудовой договор, после получения копии трудового договора, снятого с регистрации в другом центре занятости, вносит соответствующую запись о снятии с регистрации трудового договора в книгу регистрации и делает запись на третьем экземпляре трудового договора.

Увольнение работника по инициативе ФЛП
(для трудовых договоров, заключенных до 01.01.2015 г.)

В соответствии с п. 4 Постановления N 1168, в случае, если ФЛП желает уволить наемного работника (без его присутствия) по собственной инициативе в случаях, определенных КЗоТ Украины, он обязан письменно уведомить о своем намерении работника и в определенные сроки провести предусмотренный законодательством расчет.

В таком случае снятие государственной службой занятости с регистрации трудового договора производится при условии представления ФЛП (или по поручению уполномоченным ФЛП лицом):

- экземпляра трудового договора;

- заявления о снятии трудового договора с регистрации с указанием даты увольнения с работы работника и оснований расторжения указанного договора;

- копий документов, подтверждающих:

- передачу работнику уведомления о намерении расторгнуть с ним трудовой договор (заказным письмом с уведомлением о вручении). В случае, если вручить почтовое отправление невозможно, подаются копии подтверждающих документов;

- проведение предусмотренного законодательством расчета с работником или копию платежной ведомости с указанием суммы депонированной заработной платы.

Ответственное лицо центра занятости в течение трех рабочих дней снимает трудовой договор с регистрации, о чем делает соответствующую запись в Книге регистрации трудовых договоров и сообщает работнику.

После обращения работника, не присутствовавшего при снятии трудового договора с регистрации, должностное лицо центра занятости в течение трех рабочих дней со дня такого обращения делает соответствующую отметку в выданном ему экземпляре трудового договора и удостоверяет в трудовой книжке запись об увольнении с работы, внесенную ФЛП.

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

Закон о госрегистрации - Закон Украины от 15.05.2003 г. N 755-IV "О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований" в редакции от 26.11.2015 г. N 835-VIII

Закон о нотариате - Закон Украины от 02.09.1993 г. N 3425-XII "О нотариате"

Закон о регистрации прав - Закон Украины от 01.07.2004 г. N 1952-1V "О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений" в редакции от 11.02.2010 г. N 1878-VI

Закон об оценке имущества - Закон Украины от 12.07.2001 г. N 2658-III "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине"

Инструкция N 379 - Инструкция о порядке осуществления подразделениями Госавтоинспекции МВД государственной регистрации, перерегистрации и учета транспортных средств, оформления и выдачи регистрационных документов, номерных знаков на них, утвержденные приказом МВД Украины от 11.08.2010 г. N 379

Порядок N 260 - Порядок регистрации трудового договора между работником и физическим лицом, утвержденный приказом Минтруда Украины от 08.06.2001 г. N 260

Порядок N 1127 - Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их отягощений, утвержденный Постановлением КМУ от 25.12.2015 г. N 1127 (в редакции Постановления КМУ от 23.08.2016 г. N 553)

Постановление N 1168 - Постановление КМУ от 29.10.2009 г. N 1168 "Некоторые вопросы применения законодательства о труде физическим лицом, использующим наемный труд"

Людмила Волинец

"Консультант бухгалтера" N 15 (835) 14 серпня 2017 року
Передплатний індекс: 22789 (змішана російська/українська мова)

Документи що посилаються на цей