Какими изменениями в налогообложении запомнился 2017 год

"Повторение - мать учения"

Заканчивается 2017 год и самое время подвести итоги и кратко вспомнить о налоговых изменениях, затронувших деятельность субъектов предпринимательства в уходящем году.

Изменений прямо скажем было не так уж и много, но по своей значимости они превзошли некоторые реформы предыдущих лет и создали немало трудностей в работе субъектов хозяйствования. Приводить полностью все изменения мы не будем, но обратим внимание на самые значимые из них.

В 2017 году изменения в администрировании налогов и сборов коснулись практически всех налогов и сборов, приведенных в НК Украины.

При этом количество изменений, внесенных в порядок администрирования НДС в 2017 году, является самым значимым для плательщиков данного налога, поэтому начнем наш обзор именно с этого налога.

Изменения в порядке администрирования НДС

2017 год войдет в историю как период кардинальных изменений в администрировании НДС, которые затронули:

- порядок заполнения, сроки регистрации налоговых накладных (НН) и расчетов корректировок к налоговой накладной (РК);

- порядок кодировок поставляемых товаров и услуг в НН/РК;

- приостановку регистрации НН/РК;

- порядок доплаты НДС по уточняющим расчетам;

- объекты обложения НДС и прочие нюансы.

Сроки регистрации НН и РК и порядок их заполнения

С 01.01.2017 г. изменены сроки регистрации НН/РК в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). При регистрации НН/РК все зависит от того в какой половине месяца были составлены НН/РК - первой или второй.

Если НН/РК составлены в первой половине месяца (с 1 по 15 календарный день месяца включительно), то срок регистрации их до последнего дня месяца составления (включительно).

В том случае когда НН/РК составлены во второй половине месяца (с 16 по последний день месяца включительно), то срок регистрации их до 15 календарного дня (включительно) следующего месяца.

Зарегистрировать НН/РК можно в течение 365 календарных дней. До этого такой предельный срок регистрации в НК Украины не был четко оговорен, поэтому налоговики его определили на уровне в 180 календарных дней.

Для отражения налогового кредита был введен 365-дневный срок для всех плательщиков, включая и тех, кто применяет кассовый метод.

С декабря месяца все меняется, так как Законом N 2198 продлен срок с 365 до 1095 дней, в течение которого покупатель имеет право отнести суммы НДС с зарегистрированной НН в налоговый кредит.

С 01.01.2017 г. обновлена ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины (изложена в новой редакции), которая предусматривает, что штрафы за несвоевременную регистрацию/нерегистрацию применяют ко всем НН/РК (с суммой НДС).

Логично, что к НН/РК, в которых отражены льготные операции по НДС или операции, облагаемые по нулевой ставке, штраф применить невозможно, так как отсутствует база (сумма НДС) для исчисления такого штрафа. При этом не имеет значения, выдаются такие НН/РК покупателям или нет.

Отсутствие регистрации в ЕРНН налоговой накладной и/или расчета корректировки к такой налоговой накладной после истечения 10 календарных дней, следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления-решения (НУР), - влечет наложение на плательщика налога штрафа в размере 50 % суммы налоговых обязательств по НДС, указанной в такой НН/РК или от суммы НДС, начисленного по операции относительно поставки товаров/услуг, если НН на такую операцию не составлена (абзац 2 п. 120-1.2 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины).

Таким образом, если НН/РК плательщик НДС в итоге вообще не зарегистрирует, то в общей сложности штраф у него может составить 100 % НДС (налагается в два этапа как 50 % + 50 %).

Раньше размер штрафа за такое нарушение был вдвое меньше и составлял 50 % НДС. Теперь же за отсутствие регистрации НН/РК в любом случае придется уплатить всю сумму НДС, причем уже как штраф.

Как налагаются штрафы в связи с несвоевременной регистрацией НН/РК или в случае нерегистрации их вообще, покажем в таблице.

Таблица.

Законом N 2198 установлен штраф в размере 50 % суммы НДС, указанной в НН, зарегистрированной с нарушением предельного срока на 366 и более календарных дней.

При этом налогоплательщик имеет право зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную и/или расчет корректировки, составленные начиная с 1 июля 2015 года, в которых общая сумма налога не превышает сумму, исчисленную в соответствии с п. 200.3 ст. 200 разд. V НК Украины.

Законом N 2198 предусмотрено, что временно, до 1 июля 2018 года, не применяются штрафы, предусмотренные ст. 120 гл. 11 разд. II НК Украины (в части НДС), и не начисляется пеня, установленная пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины (в части НДС), к производителям электрической энергии, которые осуществляют поставку электрической энергии государственному предприятию "Энергорынок" и по состоянию на 1 января 2016 года имели налоговый долг по НДС, в том числе рассроченный и/или отсроченный.

Перечень производителей электрической энергии, на которых распространяется действие этого пункта, и перечень налоговых накладных, составленных такими производителями электрической энергии с 1 июля 2015 года и не зарегистрированных в в ЕРНН, утверждаются Кабинетом Министров Украины.

Согласно абзацу 2 пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 гл. 8 разд. II НК Украины предметом камеральной проверки также может быть своевременность представления налоговых деклараций (расчетов) и/или своевременность регистрации НН и/или РК в ЕРНН, исправление ошибок в НН и/или своевременность уплаты согласованной суммы налогового (денежного) обязательства исключительно на основании данных, которые хранятся (обрабатываются) в соответствующих информационных базах.

В случае регистрации НН и/или РК до начала проведения проверки, предметом которой является соблюдение требований НК Украины относительно своевременности регистрации таких документов в ЕРНН, штрафные санкции, предусмотренные п. 120-1.2 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины, не применяются.

Порядок кодировок поставляемых товаров и услуг в НН/РК

С 01.01.2017 г. в НН/РК введена обширная кодировка всех товаров и услуг (пп. "і" п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины). При этом:

- для подакцизных и импортных товаров код УКТ ВЭД в НН/РК указывают полностью;

- для остальных товаров код (согласно УКТ ВЭД) и для услуг код (согласно Классификатору услуг) можно указывать не полностью, а приводить только первые 4 цифры кода.

Правда, кодировать услуги начали с 16 марта 2017 года - когда под обновленные формы НН/РК подстроили программное обеспечение. До этого ни форма НН/РК, ни программное обеспечение не давали возможность выполнить требование законодательства в полном объеме.

При этом на 2017 год законодатели установили послабление в виде моратория на штрафы за ошибки в кодах (п. 35-1 подразд. 2 разд. XX НК Украины).

Поэтому до 31 декабря 2017 года штрафные санкции в соответствии с п. 120-1.3 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины за ошибки, допущенные при указании кода товара (согласно УКТ ВЭД) и/или кода услуги (согласно Классификатору услуг), не применяются.

Так что даже по жалобе покупателя штрафовать за "кодовые" ошибки в 2017-м продавцов не будут. До тех пор пока продавец не исправит ошибку в коде, покупатель лишен права на налоговый кредит.

Как определено абзацем 5 пп. 2 п. 16 Порядка N 1307, ДФСУ определяет условные коды товаров, которые отсутствуют в УКТ ВЭД, и обеспечивает их опубликование на собственном официальном веб-портале для использования налогоплательщиками при составлении налоговых накладных в соответствии со ст. 201 разд. V НК Украины.

Справочник таких условных кодов размещен на официальном веб-портале ДФСУ по адресу: http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri-perelik/dovidniki-/288992.html.

Приостановка (блокировка) регистрации НН/РК

В 2017 году плательщиков НДС ждало очередное "ноу-хау" в виде блокировки регистрации НН/РК. Казалось бы, такая регистрация должна только приветствоваться, так как приводит к увеличению налогового обязательства у продавца, да и зарегистрировать НН/РК можно только при наличии лимита в СЭА.

Увы, но у фискалов с законодателями на этот счет другое мнение.

Регистрация НН/РК в ЕРНН может быть остановлена в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, в случае соответствия такой НН/РК совокупности критериев оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, установленных в соответствии с п. 74.2 ст. 74 гл. 7 разд. II НК Украины (п. 201.16 ст. 201 разд. V НК Украины).

Правда такую приостановку регистрации ввели не сразу, а в два этапа.

На первом этапе с 01.04. по 30.06.2017 г. процесс блокировки проходил в тестовом режиме.

А вот с 01.07.2017 г. процесс блокировки регистрации НН/РК был запущен в полном объеме.

Критерии блокировки НН/РК утверждены Приказом N 567, но в них постоянно вносятся изменения, которые никоим образом не упрощают работу плательщиков НДС.

В результате такой блокировки масса предприятий по Украине не может получить право на налоговый кредит, и по цепочке все контрагенты сейчас несут убытки. Компенсировать такие потери налогоплательщикам никто не будет.

А ведь изначально новый процесс регистрации НН/РК анонсировался как безоговорочное право покупателя на налоговый кредит. В результате покупатели ничего не выиграли, а наоборот опять остались с массой проблем.

Усилия общественности и некоторых депутатов отменить это бесчинство с блокировкой НН/РК так и не увенчалось успехом.

Порядок доплаты НДС по уточняющим расчетам

Доплачивать НДС по уточняющим расчетам теперь следует на НДС-спецсчет (п.п. 200-1.2, 200-1.6 ст. 201-1 разд. V НК Украины).

Отметим, что ранее все доплаты по уточняющим расчетам перечисляли с текущего счета напрямую в бюджет, то есть минуя НДС-спецсчета (что предусматривалось п. 25 Порядка N 569).

Теперь ввели единый подход: по уточняющему расчету НДС доплачивается как и по Налоговой декларации, - на НДС-спецсчет.

Однако данные изменения заработали только с 22.07.2017 г., когда КМУ внес соответствующие изменения в Порядок N 569.

При этом п. 200-1.6 ст. 200-1 разд. V НК Украины требовал от плательщиков НДС проводить расчеты с бюджетом со счетов, открытых в СЭА, соответственно, и оплата по уточняющему расчету налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок должна была осуществляться с 01.01.2017 г. через СЭА НДС. При этом законодатели давали КМУ три месяца срока для приведения своих нормативных документов в соответствие с данными изменениями.

Уплата налоговых обязательств, определенных контролирующим органом, а также уплата предусмотренных НК Украины штрафных санкций и пени (строка 18.1 Уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок) осуществляются налогоплательщиком с текущего счета в соответствующий бюджет.

Важно помнить, что обязательства, возникшие до 01.07.2015 г., необходимо было погашать непосредственно с текущего счета на бюджетный счет.

Объекты обложения НДС

Дополнение, внесенное в пп. "а" п. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины, узаконило и расставило точки над "і" относительно такого объекта обложения НДС как операции по бесплатной передаче.

При этом не считаются объектом налогообложения операции по уступке права требования и перевод долга (изменения, внесенные в пп. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины).

Это касается и уступки права требования по договорам финансового лизинга (операции не облагаются НДС, если лизингодателем (первоначальным кредитором) при передаче объекта лизингополучателю были начислены и задекларированы налоговые обязательства по НДС).

Прочие изменения в администрировании НДС

Бюджетное возмещение НДС

Реестр бюджетного возмещения теперь один для всех. Напомним, что в прошлом году (с 1 февраля) всех претендентов на бюджетное возмещение поделили на две группы и два Реестра:

- Реестр 1 - для экспортеров с безупречной историей, отвечающих ряду условий;

- Реестр 2 - для всех прочих претендентов на возмещение НДС.

С 2017 года критерии такого разделения отменены (пп. 200.19-200.21 ст. 200 разд. V НК Украины исключены).

На переходный период налоговики создавали временный Реестр.

Сводная НН с минимальной базы

Составлять сводную НН (по итогам месяца) разрешили на налоговое обязательство с минимальной базы (на превышение по статьям 188 и 189 разд. V НК Украины над фактической ценой поставки товаров/услуг).

Следовательно, с 01.01.2017 г. дополнительное налоговое обязательство можно собирать и отражать в конце месяца через сводную НН.

Ликвидация основных средств

Операции по ликвидации основных средств отделили окончательно от "компенсирующих" налоговых обязательств.

Это достигнуто внесением поправки в пп. "г" п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины, что он на ликвидацию основных средств он не распространяется.

Ведь ликвидацию регулирует специальная норма, прописанная в п. 189.9 ст. 189 разд. V HK Украины.

Сельскохозяйственные предприятия остались
без спецрежима, но с дотациями

С 01.01.2017 г. утратила силу ст. 209 разд. V НК Украины, а следовательно, сельхозпредприятия распрощались со специальным режимом.

Специальный режимный порядок должны заменить дотации.

Изменения в порядке администрирования налога на прибыль

Изменения в терминах

В 2017 году уточнены и дополнены термины, определенные ст. 14 разд. I НК Украины, которые непосредственно или косвенно касаются порядка исчисления и уплаты налога на прибыль:

- безнадежная задолженность (пп. 14.1.11);

- государственные ценные бумаги (пп. 14.1.44-1);

- дереватив (пп. 14.1.45);

- нерезиденты, имеющие офшорный статус (пп. 14.1.122);

- доход субъектов, осуществляющих выпуск и проведение лотерей (пп. 14.1.271).

Из п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины исключено понятие "нематериальные активы", которое в редакции НК Украины до 01.01.2017 г. определялось в пп. 14.1.120.

В этом случае необходимо руководствоваться предписаниями пп. 14.1.84 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, который предусматривает, что другие термины для целей раздела III используются в значениях, определенных Законом о бухучете, национальными П(С)БУ и МСФО, введенными в действие в соответствии с законодательством.

Пополнение в количестве приложений к
Налоговой декларации по налогу на прибыль

Финансовая отчетность теперь является приложением к Налоговой декларации по налогу на прибыль (отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации) и ее неотъемлемой частью (абзац 2 п. 46.2 ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины).

Налоговые периоды

В пп. 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 разд. ІІІ НК Украины уточнен налоговый (отчетный) период относительно производителей сельскохозяйственной продукции.

Такие предприятия могут выбрать годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 июля прошлого (было текущего) отчетного года и заканчивается 30 июня текущего отчетного года.

Плательщики налога на прибыль - производители сельскохозяйственной продукции, избравшие годовой налоговый (отчетный) период в соответствии с пп. 137.4.1 п. 137.4 ст. 137 разд. ІІІ НК Украины, финансовый результат до налогообложения за налоговый (отчетный) период исчисляют путем уменьшения финансового результата до налогообложения за прошлый отчетный год на финансовый результат до налогообложения за первое полугодие следующего года и увеличивают на финансовый результат до налогообложения за первое полугодие текущего отчетного года, определенные согласно национальным П(С)БУ или МСФО.

По сути у них ничего не изменилось, но более корректно прописан порядок включения показателей финансовой отчетности по полугодиям, которые относятся к разным отчетным периодам.

Изменения в порядке уменьшения начисленной суммы налога

Налог на имущество больше не уменьшает сумму начисленного налога на прибыль, а учитывается лишь в составе расходов. Пункт 137.6 ст. 137 разд. ІІІ НК Украины, предусматривающий такое уменьшение, исключен из текста НК Украины.

Изменения в порядке уплаты налога на прибыль

Плательщики налога на доход: субъекты, которые осуществляют выпуск и проведение лотерей, ежеквартально уплачивают налог на доход в порядке и в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода с представлением Налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 137.8 ст. 137 разд. ІІІ НК Украины).

Размер ставки налога на доход от операций по выпуску и проведению лотерей, определенный пп. 14.1.271 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, составляет:

- с 1 января 2017 года по 31 декабря 2017 года включительно - 18 %;

- с 1 января 2018 года по 31 декабря 2018 года включительно - 24 %;

- с 1 января 2019 года по 31 декабря 2019 года включительно - 26 %;

- с 1 января 2020 года по 31 декабря 2020 года включительно - 28 %;

- с 1 января 2021 года применяется ставка налога, определенная п. 136.6 ст. 136 разд. ІІІ НК Украины (30 %).

Согласно п. 44 подразд. 4 разд. XX НК Украины, вводится на период до 31 декабря 2021 года применение нулевой ставки налога на прибыль для предприятий, у которых годовой доход не превышает трех миллионов гривень и размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников является не меньшим, чем 2 минимальные заработные платы, при соблюдении еще ряда условии.

Относительно нулевой ставки отметим, что аналогичная норма была предусмотрена п. 16 подразд. 2 разд. XX НК Украины, который действовал до 31.12.2015 г. Существенным изменением, которое введено с 1 января 2017 года, является не только максимальная численность (20 человек), но и минимальная - 5 человек.

Временно, до 1 января 2025 года, освободили от налогообложения прибыль предприятий - субъектов самолетостроения, подпадающих под действие норм ст. 2 Закона N 2660 и осуществляющих разработку и/или изготовление с конечным составлением летательных аппаратов и двигателей к ним (п. 41 подразд. 4 разд. XX НК Украины).

Налоговые разницы

Разницы, возникающие при начислении амортизации
необоротных активов: что изменилось?

Согласно дополнению, внесенному в пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 разд. ІІІ НК Украины, для расчета амортизации определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с П(С)БУ.

В состав налоговых разниц, возникающих при начислении амортизации, включены:

- сумма остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, определенная в соответствии с национальными П(С) БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта;

- сумма расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, отнесенных к расходам согласно национальным П(С)БУ или МСФО.

Эти суммы, согласно п 138.1 ст. 138 разд. ІІІ НК Украины, увеличивают финансовый результат до налогообложения.

Соответственно, финансовый результат уменьшается на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам согласно национальным П(С)БУ или МСФО, в случае продажи такого объекта непроизводственных основных средств или нематериальных активов, но не выше суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи (п. 138.2 ст. 138 разд. ІІІ НК Украины).

Суммы дооценки основных средств и нематериальных активов и суммы увеличения их полезности в пределах предыдущих уценок (уменьшения полезности), на которые уменьшается финансовый результат, теперь должны приводиться в декларации раздельно (п. 138.2 ст. 138 разд. ІІІ НК Украины).

Минимально допустимые сроки амортизации для целей налогообложения основных средств 4-й группы (машины и оборудование) уменьшены до 2-х лет.

Согласно п. 43 подразд. 4 разд. XX НК Украины, плательщики налога на прибыль при расчете амортизации по прямолинейному методу в отношении основных средств 4-й группы, могут использовать начиная с 1 января 2017 года минимально допустимый срок амортизации, который составляет два года, но при определенных условиях.

Другие налоговые разницы

Сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности, которая соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов, в 2017 году будет уменьшать финансовый результат (пп. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 разд. ІІІ НК Украины).

К числу налоговых разниц, которые увеличивают финансовый результат, в 2017 году будут относиться:

- суммы перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме физических лиц), лицам, которые облагаются по ставке 0 % согласно п. 44 подразд. 4 разд. XX НК Украины, за исключением безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяется положение пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НК Украины (пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 разд. ІІІ НК Украины);

- суммы признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и согласно гражданско-правовым договорам в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (кроме физических лиц) и в пользу плательщиков налога на прибыль предприятий, которые облагаются по ставке 0 % согласно п. 44 подразд. 4 разд. XX НК Украины (пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 разд. ІІІ НК Украины);

- суммы дохода, полученного в качестве оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (оказанные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения (пп. 140.5.12 п. 140.5 ст. 140 разд. ІІІ НК Украины).

Подпункт 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 разд. ІІІ НК Украины дополнен новой разницей, которая уменьшает финансовый результат до налогообложения - на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая отвечает признакам безнадежной задолженности.

Конкретизированы условия и показатели для расчета разниц, увеличивающих финансовый результат до налогообложения в отношении стоимости товаров, работ и услуг, приобретенных у неприбыльных организаций и нерезидентов (в том числе связанных лиц-нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 разд. I НК Украины.

Определен порядок расчета корректировки в случае превышения цен приобретения над ценой, определенной по принципу "вытянутой руки" (пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 разд. ІІІ НК Украины).

Уточнения по неприбыльным организациям

Уточнены требования к порядку регистрации и составления отчетности неприбыльными организациями. Относительно неприбыльных организаций нормы НК Украины изменены следующим образом:

- исключена необходимость выполнения требований НК Украины в части обязательного наличия учредительных документов бюджетным учреждениям для получения статуса неприбыльных учреждений;

- дополнены нормами относительно четкого определения (налогового) отчетного периода для неприбыльных организаций.

Подпунктом 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 разд. ІІІ НК Украины конкретизированы требования к учредительным документам неприбыльных организаций, действующих на основании учредительных документов организации высшего уровня.

Определено, что требования о наличии учредительных документов не распространяются на бюджетные учреждения.

Вновь образованные неприбыльные организации имеют возможность получить статус неприбыльных организаций для целей налогообложения со дня их государственной регистрации - в случае подачи в установленном порядке документов для внесения в Реестр неприбыльных учреждений и организаций во время или в течение 10 дней со дня государственной регистрации и соблюдения требования к учредительным документам (пп. 133.4.1 п. 133.4 ст. 134 разд ІІІ НК Украины).

Для профессиональных союзов, их объединений и организаций профсоюзов предусмотрено представление отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации только в случае нарушения требований п. 133.4 ст. 133 разд. ІІІ НК Украины (п. 46.2 ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины).

Налогообложение доходов нерезидентов

Для нерезидентов предусмотрена возможность ежегодно получать от контролирующего органа подтверждение на украинском языке по уплате налога (п. 137.7 ст. 137 разд III НК Украины).

Доходы нерезидентов в виде процентов по займам или финансовым кредитам, предоставленным резидентам, облагаются налогом по ставке 5 % у источника выплаты таких доходов и за счет таких доходов при соблюдении определенных условий (пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 разд. ІІІ НКУкраины).

Трансфертное ценообразование

Для трансфертного ценообразования есть определенные послабления, которые значительно уменьшат количество субъектов, подпадающих под его действие.

Увеличены количественные критерии контролируемых операций:

- годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год (было 50 млн грн);

- объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год (было 5 млн).

Изменен предельный срок подачи отчета о контролируемых операциях.

Налогоплательщики, которые в отчетном году осуществляли контролируемые операции, обязаны представлять отчет о контролируемых операции центральному органу исполнительной власти, реализующему государственную налоговую и таможенную политику, до 1 октября года, следующего за отчетным, средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований закона об электронном документообороте и электронной цифровой подписи (пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 разд I НК Украины).

Непредставление налогоплательщиком отчета о контролируемых операциях (уточняющего отчета) и/или документации по трансфертному ценообразованию по истечении 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты штрафа (штрафов), предусмотренного п. 120.3 ст. 120 гл. 11 разд. II НК Украины влечет наложение штрафа в размере 5 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день непредставления отчета о контролируемых операции (уточняющего отчета) и/или документации по трансфертному ценообразованию.

Изменения в порядке администрирования НДФЛ

В связи с двукратным ростом минимальной зарплаты уменьшены отдельные показатели не облагаемых доходов, привязанные к данному показателю.

Неденежные подарки теперь не будут облагаться НДФЛ и военным сбором, если их стоимость совокупно за месяц не превышает 25 % (а не 50 %) минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году - 800 грн) (пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 разд IV НК Украины).

Работодатели могут предоставлять необлагаемую помощь на лечение/медобслуживание как непосредственно работника, так и члена его семьи первой степени родства, ребенка, который находится под опекой или попечительством этого работника. Единственное условие для необложения - наличие документов, подтверждающих сумму понесенных лечебных расходов (пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины).

Может быть увеличен с 12 до 24 месяцев срок, в течение которого получатель может использовать целевую благотворительную помощь на лечение без обложения НДФЛ и военным сбором.

В том случае, когда средства не будут использованы по целевому назначению до окончания этого срока либо возвращены благотворителю, получателю помощи придется включить неиспользованную сумму в состав облагаемого дохода и уплатить с нее НДФЛ и военный сбор (пп. 170.75 п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины).

Необлагаемый предел по взносам, уплачиваемым работодателями за свой счет по договорам негосударственного пенсионного страхования налогоплательщика, теперь равен 2,5 (а не 5-ти, как было ранее) размера минимальной зарплаты, установленной законом (в 2017 году - 8000 грн.) (подпункт "в" пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины).

Предельный размер основной суммы долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности с 2017 года равен 25 % (а не 50 %) минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2017 году - 800 грн) (подпункт "д" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины).

С 1 января 2017 года не облагается НДФЛ сумма, уплаченная каким-либо юридическим или физическим лицом за получение образования, подготовку или переподготовку налогоплательщика при одновременном выполнении двух условий, перечисленных в пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины.

Требование об обязательном заключении договора о трехлетней отработке для необложения НДФЛ теперь отменено.

Также отменены ограничения по размеру суммы, уплаченной за обучение, которую налогоплательщик вправе будет включить в состав налоговой скидки по итогам 2017 года (пп. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 разд. IV НК Украины).

Выведены из-под обложения НДФЛ доходы от сдачи (продажи) лома черных металлов (по коду 7204 УКТ ВЭД) (пп. 165.1.25 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины).

А вот военный сбор с таких доходов придется платить, как и раньше. Это следует из норм пп. 1.7 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НК Украины, согласно которому освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разд. IV НК Украины не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины.

В 2017 году необлагаемый размер суточных для командировок в пределах Украины - 320 грн. Для загранкомандировок предельная сумма необлагаемых суточных составляет €80 за каждый календарный день загранкомандировки по официальному курсу гривни к евро, установленному НБУ, в расчете на каждый такой день.

Сумма суточных определяется в случае командировки:

- в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), - согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам;

- в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), - согласно приказу о командировке при наличии документальных доказательств пребывания лица в командировке (отметок пограничных служб о пересечении границы, проездных документов, счетов на проживания и/или любых других документов, подтверждающих фактическое нахождение лица в командировке).

По документам, подтверждающим "транспортные" расходы в командировке, уточнено, что посадочный талон необходим только в случае если его обязательность предусмотрена правилами перевозки на соответствующем виде транспорта.

Уменьшена ставка НДФЛ с 18 % до 9 % для доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам и корпоративным правам, выплачиваемым нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль предприятия (пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 разд. IV НК Украины).

Увеличены сроки уплаты НДФЛ в случае если налогооблагаемый доход:

- предоставляется в неденежной форме;

- выплачивается наличными из кассы налогового агента за счет средств, которые не были получены в банке на эти цели, а поступили в кассу предприятия, например, как выручка.

В этих случаях НДФЛ (и военный сбор) нужно будет перечислять в бюджет в течение трех банковских дней, следующих за днем такого начисления (выплаты, предоставления).

С 01.01.2017 г. при начислении (выплате) дохода физлицу-предпринимателю, местонахождение или место жительства которого - временно оккупированная территория и/или территория населенных пунктов, расположенных на линии столкновения, необходимо удержать налог на доходы у источника выплаты. Система налогообложения, избранная предпринимателем, в данном случае значения не имеет.

Изменения в налогообложении у
предпринимателей на общей системе

В "предпринимательский" доход не включается сумма акцизного налога с реализованных субъектами розничной торговли подакцизных товаров (пп. 177.3.1 п. 177.3 ст. 177 разд. IV НК Украины).

Предпринимателям (которые фактически не ведут бухгалтерский учет) разрешено амортизировать свои основные средства и нематериальные активы и через амортизацию включать их стоимость в расходы (пп. 177.4.6 п. 177.4 ст. 177 разд. IV НК Украины).

При этом предпринимателям запрещено амортизировать объекты жилищной недвижимости и автомобили (легковые и грузовые).

Кроме того, предпринимателей на общей системе налогообложения ограничили в методе амортизации. Им разрешено применять исключительно прямолинейный метод и устанавливать минимальные сроки амортизации (подпункты 177.4.7, 177.4.9 п. 177.4 ст. 177 разд. IV НК Украины).

В том случае, если предприниматель самостоятельно принял решение сняться с регистрации, отчетным периодом для него является период со дня, следующего за днем окончания предыдущего базового отчетного периода, до последнего дня месяца, в котором проведено снятие с регистрации.

В такой декларации отражаются исключительно "предпринимательские" доходы, и подается она в течение 30 календарных дней со дня проведения снятия с регистрации (п. 177.11 ст. 177 разд. IV НК Украины).

Изменения в порядке администрирования акцизного налога

Отменили акциз с розничной продажи горючего (€ 0,42 за литр) (изменения, внесенные в пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 разд. I, пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 и п. 217.3 ст. 217 разд. VI НК Украины).

Не считаются реализацией операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего в потребительской таре емкостью до 2 л (включительно), кроме операций по реализации такого горючего его производителями (дополнен абзац 2 пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

Акцизные накладные необходимо составлять и на объемы горючего, использованного для собственного потребления, а также на объемы реализованного и/или использованного для производства неподакцизной продукции на условиях, установленных ст. 229 разд. VI НК Украины.

Производитель горючего в потребительской таре емкостью до 2 л (включительно) обязан составить акцизные накладные на объемы такого горючего (измененный абзац 2 п. 231.1 ст. 231 разд. VI НК Украины).

Изменения в порядке администрирования экологического налога

Законодатель проиндексировал ставки экологического налога приблизительно на 12 %. Для этого соответствующим образом изменена редакция ст. 243, а также ст. 245-248 разд. VIII НК Украины.

Изменения в порядке администрирования ренты за спецводопользование

Проиндексированы ставки ренты за специальное использование воды. Они выросли приблизительно на 10 %, для чего соответствующим образом изменена редакция подпунктов 255.5.1-255.57 п. 255.5 ст. 255 разд. IX НК Украины.

Плательщиками "общей" спецводоренты (за использование поверхностных и подземных вод) определены только первичные водопользователи.

В соответствии с п. 255.1. ст. 255 разд. IX НК Украины плательщиками рентной платы за специальное использование воды являются водопользователи - субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица (кроме бюджетных учреждений), постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица - предприниматели, использующие воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи), и использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства.

Таким образом, плательщиками общей рентной платы за специальное использование поверхностных и подземных вод определены только первичные водопользователи.

То есть те, кто осуществляет забор воды непосредственно из водных объектов.

Однако, согласно заключительным положениям Закона N 1797 изменения в ст. 255 разд. IX НК Украины вступают в силу только с 1 января 2018 года.

Следовательно, вторичные водопользователи будут освобождены от уплаты общей рентной платы за специальное использование поверхностных и подземных вод лишь с 1 января 2018 года.

А вот в течение 2017 года общую рентную плату за специальное использование поверхностных и подземных вод вторичным водопользователям все же придется платить.

Изменения в порядке администрирования единого налога

При расчете общего количества лиц, пребывающих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога - физическим лицом, помимо наемных работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами, и по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, теперь не нужно учитывать и работников, призванных на военную службу во время мобилизации, на особый период (пп. 291.4.1 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

В 2017 году ставки единого налога для:

- группы 1 устанавливаются в процентах (фиксированные ставки) к размеру прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года (на 01.01.2017 г. - 1600 грн);

- группы 2, в процентах (фиксированные ставки) к размеру минимальной зарплаты, установленному законом на 1 января налогового (отчетного) года (на 01.01.2017 г. - 3200 грн).

Фиксированные ставки, как и ранее, определяют местные советы в зависимости от вида хозяйственной деятельности в расчете на календарный месяц;

- группы 3 - в процентах к доходу.

Плательщики единого налога групп 1 и 2, подающие декларацию по единому налогу по итогам года, должны при переходе на общую систему подать декларацию в квартальные сроки.

В том случае, когда плательщик единого налога прекращает свою хозяйственную деятельность (снимается с регистрации), то подавать заявление об отказе от упрощенной системы не нужно. В этом случае достаточно будет уведомления о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности от госрегистратора (п. 295.8 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Возможностей уплачивать единый налог представителям 4 группы стало больше. Отныне попасть единоналожнику в группу 4 вправе и сельхозники, которые дополнительно занимаются производством электроэнергии (когенерационными установками и/или из восстановительных источников энергии). Правда, при условии, что доход от ее реализации не превышает 25 % общего дохода хозяйства.

Объектом налогообложения у плательщиков единого налога 4 группы являются сельхозугодья и земли водного фонда независимо от факта отражения данных о них в Госземкадастре/реестре недвижимости.

Увеличены ставки налога с одного гектара сельхозугодий (в процентах к базе налогообложения):

- для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также сельхозугодий, находящихся в условиях закрытой почвы), - 0,95 (было 0,81);

- для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, - 0,57 (было 0,49);

- для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) - 0,57 (было 0,49);

- для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, - 0,19 (было 0,16).

Ставка для земель водного фонда осталась неизменной - 2,43 %. Увеличена ставка для сельхозугодий, которые находятся в условиях закрытой почвы, - 6,33 % (было 5,4 %).

Абсолютно все единоналожники, в том числе и льготный контингент из п. 296.10 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины, должны осуществлять продажу сложных бытовых товаров строго с использованием РРО.

Пунктом 3 разд. II "Заключительные и переходные положения" Закона N 1791 установлено, что с 1 января 2017 года до принятия соответствующим органом местного самоуправления решения об установлении ставок местных налогов и сборов на 2017 год в соответствии с настоящим Законом, установленные таким органом местного самоуправления ставки единого налога для плательщиков первой группы и сбора за места для парковки транспортных средств применяются с коэффициентом 0,5.

Изменения в порядке администрирования налога на недвижимость

В связи со значительным увеличением размера минимальной зарплаты, к которой привязана ставка налога, внесены изменения в пп. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 разд. XII НК Украины.

Ставка налога на недвижимость не должна превышать 1,5 % размера минимальной зарплаты.

Не являются объектами налогообложения:

1) объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных детских санаторно-курортных заведений и заведений оздоровления и отдыха детей и т. п.;

2) объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных центров олимпийской подготовки, школы высшего спортивного мастерства и т. п.;

3) объекты нежилой недвижимости базы олимпийской и паралимпийской подготовки;

4) объекты жилой недвижимости, принадлежащие многодетной или приемной семье, в которой воспитывается пять и более детей.

В первых двух случаях льгота применяется при условии, что такие заведения являются неприбыльными и внесены в Реестр неприбыльных организаций.

При исключении из Реестра декларация по налогу на недвижимость подается в течение 30 календарных дней со дня такого исключения, а налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем исключения.

Запрещено применять льготы:

а) к объектам налогообложения, превышающим пятикратный размер необлагаемой площади, установленной пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 разд. XII НК Украины (т. е. к квартире площадью свыше 300 кв. м и к домам площадью свыше 600 кв. м);

б) к объектам налогообложения, которые используются их собственниками с целью получения доходов (сдаваемым в аренду, лизинг, заем, используемым в предпринимательской деятельности) (пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 разд. XII НК Украины).

Объекты недвижимости, которые расположены на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов на линии столкновения, находящиеся в собственности физических или юридических лиц, не являются объектом налогообложения (временно - в период с 14 апреля 2014 года до 31 декабря года, в котором будет закончена АТО).

Пунктом 3 разд. II "Закпючительные и переходные положения" Закона N 1791 установлено, что с 1 января 2017 года до принятия соответствующим органом местного самоуправления решения об установлении ставок местных налогов и сборов на 2017 год в соответствии с настоящим Законом, установленные таким органом местного самоуправления ставки, вчастности, налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, применяются с коэффициентом 0,5.

Изменения в порядке администрирования транспортного налога

Внесены изменения в определение объекта обложения транспортным налогом.

Объектом налогообложения являются автомобили, среднерыночная стоимость которых составляет свыше 375 размеров минимальной зарплаты.

В связи с повышением минимальной зарплаты внесены изменения в пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 разд. XII НК Украины.

Изменения в порядке администрирования платы за землю

Изменены ставки земельного налога для сельскохозяйственных угодий.

Если нормативная денежная оценка у земельных сельхозучастков проведена, то для ставок земельного налога установлен нижний и верхний предел (коридор) - не менее 0,3 и не более 1 % нормативной денежной оценки (п. 274.1 ст. 274 разд. XII НК Украины).

В том случае, когда нормативная денежная оценка у земельных сельхозучастков не проведена, коридор ставки составляет не менее 0,3 и не более 5 % нормативной денежной оценки единицы площади пашни (п. 277.1 ст. 277 разд. XII НК Украины).

Внесены некоторые существенные изменения в порядок определения льготы плательщиками земельного налога и порядок индексации нормативной денежной оценки для целей обложения платой за землю.

Штрафные санкции

На суммы денежного обязательства, определенного пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в его уплате, включая день погашения, из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 1791 - Закон Украины от 20.12.2016 г. N 1791-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году"

Закон N 1797 - Закон Украины от 21.12.2016 г. N 1797-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно улучшения инвестиционного климата в Украине)"

Закон N 2198 - Закон Украины от 09.11.2017 г. N 2198-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно стабилизации расчетов на Оптовом рынке электрической энергии Украины"

Закон N 2660 - Закон Украины от 12.07.2001 г. N 2660-IIІ "О развитии самолетостроительной промышленности"

Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"

Классификатор услуг - Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016:2010, утвержденный приказом Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. N 457

Порядок N 569 - Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением КМУ от 16.10.2014 г. N 569

Приказ N 567 - Приказ Минфина Украины от 13.06.2017 г. N 567 "Об утверждении Критериев оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных и Исчерпывающего перечня документов, достаточных для принятия решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных"

Людмила Волинец

"Консультант бухгалтера" N 23 (843) 11 грудня 2017 року
Передплатний індекс: 22789 (змішана російська/українська мова)

Документи що посилаються на цей