Розрахункові показники з ПДФО на 2018 рік
Кожного року набирають чинності нові закони, що визначають роботу бізнесу в разі наймання працівників на поточний рік. Розглянемо ПДФО, адже цей податок стосується як роботодавців у частині оподаткування заробітної плати та інших виплат, так і звичайних громадян у частині одержаних доходів поза трудовою діяльністю.
У 2018 р. на цей податок впливають норми законів України від 07.12.2017 р. № 2246-VІІІ "Про Державний бюджет України на 2018 рік" (далі - Закон № 2246) та від 07.12.2017 р. № 2245-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" (далі - Закон № 2245). Насамперед розглянемо основні розрахункові показники, які оновилися у зв’язку із збільшенням показників мінімальної заробітної плати та прожиткового мінімуму.
Мінімальна заробітна плата відповідно до Закону № 2246 становить 3723 грн у місячному розмірі та 22,41 грн - у погодинному. З огляду на ч. 1 ст. 3-1 Закону України "Про оплату праці" розмір заробітної плати працівника за повністю виконану місячну (годинну) норму праці не може бути нижчим за розмір мінімальної заробітної плати. Водночас, якщо працівникові, який виконав місячну норму праці, нараховано заробітну плату в меншому розмірі, роботодавець має провести доплату до її рівня (крім тих, які у звітності заповнили ознаку "неповний робочий час", та тих, які розпочали і закінчили трудові відносини у звітному місяці).
Для розрахункових показників з метою оподаткування застосовується прожитковий мінімум для працездатної особи. Саме тому зосередимося на показниках цієї демографічної групи у 2018 р.: розмір прожиткового мінімуму з 1 січня 2018 р. становитиме 1762 грн, з 1 липня - 1841 грн, з 1 грудня - 1921 грн.
Розглянемо, як впливають оновлені соціальні стандарти Закону України від 03.10.2017 р. № 2148-VІІІ "Про внесення змін до Деяких законодавчих актів України щодо підвищення пенсій" (далі - Закон № 2148) на розрахункові показники з ПДФО, а відповідно і військового збору.
Неоподатковувані доходи фізичних осіб такі:
заборгованість за укладеним цивільно-правовим договором (пп. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України (далі - Кодекс).
Не обкладається сума заборгованості за укладеним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності, в розмірі, що не перевищує 50% прожиткового мінімуму для працездатної особи, - 881 грн;
внески в межах недержавного пенсійного забезпечення (пп. "в" пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Не оподатковуються внески роботодавця-резидента за свій рахунок на користь працівника за договорами недержавного пенсійного забезпечення, якщо така сума не перевищує 15% нарахованої працівникові заробітної плати впродовж кожного звітного податкового місяця, за який сплачується пенсійний внесок, внесків до фондів банківського управління, але не більш як 2,5 розміру мінімальної заробітної плати - 9307,50 грн у розрахунку за місяць за сукупністю таких внесків;
основна сума прошеного боргу (кредиту) (пп. "д" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, пп. 165.1.55 п. 166.1 ст. 165 Кодексу).
Не включається до оподатковуваного доходу основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним із процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, якщо його сума не перевищує 25% мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік) - 930,75 грн;
навчання коштом будь-якої юридичної чи фізичної особи (пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Не оподатковується вартість навчання, оплачена коштом роботодавця чи інших осіб у вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, підготовку чи перепідготовку, - не більше від трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року - 11169 грн за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи;
допомога на поховання (пп. 165.1.22 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку:
а) будь-якою фізичною особою, благодійною організацією, Пенсійним фондом України, відповідним структурним підрозділом місцевої державної адміністрації, фондами загальнообов’язкового державного соціального страхування України або професійною спілкою;
б) роботодавцем такого померлого платника податку за його останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) не оподатковуються в розмірі, що не перевищує подвійного розміру суми, визначеної абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу, - 4940 грн (2470 грн х 2);
доходи від продажу власної продукції тваринництва (пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Не оподатковується дохід від продажу власної продукції тваринництва груп 1-5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД, якщо його сума сукупно за рік не перевищує 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, - 186150 грн (на 1 січня 2018 р.);
вартість путівок коштом роботодавця (абзац другий пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 Кодексу - нова норма, внесена Законом № 2245).
Не оподатковується вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, в тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України платника податку та/або членів його сім’ї першого ступеня споріднення, які надаються його роботодавцем - платником податку на прибуток підприємств безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) один раз на календарний рік, за умови, що вартість путівки (розмір знижки) не перевищує п’яти розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року, - 18615 грн;
вартість дарунків (пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Не оподатковується вартість дарунків, у тому числі працівникам (а також призів переможцям і призерам спортивних змагань), якщо їхня вартість не перевищує 25% мінімальної заробітної плати (за винятком грошових виплат у будь-якій сумі), - 930,75 грн;
виплати та відшкодування профспілкою (пп. 165.1.47 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Не оподатковується сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що провадяться за рішенням професійної спілки, її об’єднання та/або організації професійної спілки на користь члена такої професійної спілки впродовж року сукупно в розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, розрахованого згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу, - 2470 грн;
благодійна допомога на відновлення втраченого майна (пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Не оподатковується благодійна допомога на відновлення втраченого майна та інші потреби за переліком, який визначається Кабінетом Міністрів України, в сумі, що сукупно впродовж звітного (податкового) року не перевищує 500 розмірів мінімальної заробітної плати (пп. "б" пп. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу), - 1861500 грн;
нецільова благодійна допомога (пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодексу).
Не оподатковується сума нецільової благодійної допомоги, в тому числі матеріальної, що надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податків впродовж звітного податкового року сукупно в розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, розрахованого згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу,- 2470 грн;
неоподатковуваний розмір добових (пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Кодексу):
- в Україні - не більш як 0,1 мінімальної заробітної плати на 1 січня 2018 р., що становить 372,30 грн;
- за кордон - не більш як 80 євро за кожен календарний день такого відрядження за офіційним обмінним курсом гривні до євро, установленим НБУ, в розрахунку за кожен такий день.
Окремої уваги заслуговує податкова соціальна пільга. Ця пільга застосовується до доходу у вигляді заробітної плати, нарахованого на користь платника податку впродовж звітного податкового місяця, якщо розмір такого доходу не перевищує місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 й округленого до найближчих 10 грн (пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу). Таким чином, граничний розмір доходу, що дає право на застосування податкової соціальної пільги у 2018 р., становить 2470 гри (1762 грн х 1,4).
Загальна податкова соціальна пільга - 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи в розрахунку на місяць (пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 кодексу) - 881 грн (1762 грн х 50%). Цією пільгою може скористатися будь-який працівник за умови, що його дохід у вигляді заробітної плати не перевищує 2470 грн на місяць.
Підвищені податкові соціальні пільги такі:
- 100% загальної суми пільги - 881 грн (881 грн х 100%).
Цією пільгою можуть скористатися батьки, які утримують двох або більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину (пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Кодексу);
- 150% загальної суми пільги - 1321,50 грн (881 грн х 150%);
Цією пільгою можуть скористатися особи, зазначені пп. "а" - "е" пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Кодексу;.
- 200% загальної суми пільги - 1762 грн (881 грн х 200%).
Цією пільгою можуть скористатися особи, зазначені пп. "а" - "ґ" пп. 169.1.4 п. 169.1 т. 169 Кодексу.
Працівник самостійно обирає місце застосування до його доходів податкової соціальної пільги і подає роботодавцю заяву про застосування такої пільги в довільній формі. Для застосування загальної податкової соціальної пільги достатньо такої заяви. Для застосування підвищених пільг працівник до заяви має додати документи, що підтверджують його право на таку пільгу. Перелік документів міститься в постанові Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1227 "Порядок подання документів для застосування податкової соціальної пільги".
Роботодавцю і працівникові, що претендує на податкову соціальну пільгу, слід звернути увагу ще на один важливий документ, який набрав чинності з 30 червня 2017 р. і буде актуальним у 2018 р., - наказ Міністерства фінансів України від 19.05.2017 р. № 514 "Порядок інформування роботодавців платника податку про наявність порушень застосування податкової соціальної пільги, позбавлення платника податку або відновлення його права на податкову соціальну пільгу". На підставі аналізу податкової звітності або документальних перевірок податкові органи виявляють випадки порушень та повідомляють роботодавців про наявність порушень застосування податкової соціальної пільги, позбавлення платника податку або відновлення його права на податкову соціальну пільгу відповідно до пп. 169.2.1 та 169.2.4 п. 169.2 ст. 169 Кодексу.
Незалежний консультант з бухгалтерського обліку
та оподаткування Олена ГАБРУК
"Праця i зарплата" N 4 (1064), 31 січня 2018 р.
Передплатний iндекс: 30214