Новые правила блокировки налоговых накладных - забег по граблям продолжается

Борьба с фиктивными налоговыми накладными (НН) в 2017 году была полностью проиграна (да и боролись ли с этим явлением на самом деле?!). Можно привести сотни примеров того, как добросовестные плательщики НДС, заплатившие за купленный товар, месяцами отстаивали свое право на налоговый кредит, при том, что бестоварные НН продолжали регистрировать и бюджет терял баснословные суммы.

Ситуация зашла в "глухий кут" и нормы НК Украины, которые регулировали порядок блокировки налоговых накладных/расчетов корректировок к налоговым накладным (далее - НН/РК), были отменены.

При этом Правительству было поручено разработать новые правила блокировки НН/РК и новый порядок работы Комиссии, рассматривающей жалобы на остановку регистрации НН/РК. Переходными положениями Закона N 2245 с 1 января 2018 года на Кабинет Министров Украины были возложены следующие обязанности:

- в течение двух месяцев со дня вступления в силу Закона N 2245 определить новый порядок блокирования регистрации НН/РК в Едином реестре налоговых накладных на основании обновленного п. 201.16 ст. 201 разд. V НК Украины;

- в течение трех месяцев со дня вступления в силу Закона N 2245 принять нормативноправовые акты для реализации этого Закона.

А значит, к 1 апреля 2018 года нужно ждать утвержденный новый Порядок остановки регистрации НН/РК. Минфин Украины уже разработал проект Постановления КМУ о дальнейшей работе системы рисков по НДС, которым планируется утвердить:

- Порядок остановки регистрации НН/РК в ЕРНН;

- Порядок работы Комиссии, принимающей решение о регистрации НН/РК в ЕРНН и отказе в такой регистрации,

- Порядок рассмотрения жалоб на решения Комиссии.

Эта система необходима для предупреждения схем по хищению НДС и бесперебойного процесса автоматического возмещения НДС.

Проект Постановление КМУ, кроме утверждения нормативных актов, регулирующих будущий порядок регистрации НН/РК в ЕРНН, содержит норму, определяющую судьбу НН/РК, которые до 01.12.2017 г. не были зарегистрированы.

К таким НН/РК относятся НН/РК плательщиков НДС, которые на 01.12.2017 г. не подали пояснений и копий документов, которые необходимы для их разблокирования.

Таким плательщикам будет разрешено в течение 365 дней со дня возникновения налогового обязательства подать в Комиссию соответствующие документы и пояснения. При этом комиссия будет рассматривать "оправдательные документы" по новым правилам, которые будут утверждены Постановлением КМУ.

Как будут блокировать НН/РК

Главным нормативным актом, регулирующим порядок блокировки НН/РК, по замыслу минфиновских бюрократов должен стать специальный порядок, который определит как порядок проведения мониторинга рисков нарушения норм налогового законодательства, так и перечень критериев оценки рисков нарушения норм налогового законодательства.

Порядок устанавливает перечень признаков, при соответствии которым НН не подлежит мониторингу.

Во-первых, не будут "мониторить" НН по операциям, освобожденным от НДС.

Во-вторых, не будут "мониторить" НН/РК плательщиков НДС, у которых объем поставок в зарегистрированных в текущем месяце НН/РК, с учетом поданной на регистрацию НН/РК, будет меньше 500 тыс. грн, при условии, что руководитель плательщика НДС занимает аналогичную должность не более, чем на трех предприятиях - плательщиках НДС.

Норма предыдущего положения ограничивала для руководителя количество занимаемых аналогичных должностей не более чем у трех действующих плательщиков налогов. То есть теперь условию удовлетворяет, например, случай, когда директор является руководителем четырех хозяйственных субъектов: двое из которых плательщики НДС, а двое - нет.

Кроме того, значение хорошо известных бухгалтерам показателей D и Р вписываются в установленные рамки, а именно: D > 0,03, а Р < Р_м х 1,3.

Показатель D - это отношение суммы уплаченных налогов, включая ЕСВ, к общей сумме поставок товаров/услуг, облагаемых НДС по ставке 20 % и 7 %, который рассчитывается за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором составляется НН/РК.

Значение показателя D исчисляется ГФСУ на первое число календарного месяца и каждого 10 числа доводиться до плательщиков НДС в электронном кабинете.

Для сравнения в предыдущих правилах показатель D должен был быть больше 0,05. То есть налоговую нагрузку планируют облегчить аж на 2 %. Это приятный момент.

Р - это сумма НДС, указанная в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН в отчетном (налоговом) периоде, с учетом поданных на регистрацию НН/РК. Для того, чтобы поданную НН/РК не мониторили, надо, чтобы эта сумма была меньше наибольшей месячной суммы, указанной в зарегистрированных НН/РК за последние 12 месяцев, умноженной на 1,3, то есть рост налогооблагаемых оборотов более, чем на 30 %, считается подозрительным.

Чтобы снизить риск попадания под мониторинг нужно (по возможности) отслеживать рост оборотов и применять необходимые меры, которые не позволят превышать 30-ти процентный порог.

В обсуждаемом проекте уже не учитывается показатель, которой использовался с 1 апреля 2017 года по 1 января 2018 года. Не подвергались мониторингу НН/РК тех налогоплательщиков, у которых общая сумма уплаченных в 2016 году сумм ЕСВ с другими налогами и сборами (кроме импортного НДС) составляет более 5 млн грн.

Предприятия, у которых налогооблагаемые обороты более 500 тыс. грн, и предприятия, которые не вписались в нормативные пределы D и Р, должны быть готов к мониторингу каждой НН/РК.

НН/РК других предприятий должны регистрироваться без задержки.

Следовательно, предприятия, у которых показатели D и Р вписываются в заданные рамки, имеют право требовать незамедлительной регистрации НН/РК. Однако, процедура отстаивания своих прав в проекте Порядка остановки регистрации НН/РК в ЕРНН не прописана. А значит, вполне возможна произвольная блокировка НН/РК, которые такой блокировке не подлежат.

Все это мы уже видели в 2017 году, и не похоже, чтобы минфиновская бюрократия планировала предотвращение подобных действий.

И что же делать, когда такая ситуация все же происходит?

Документ по всем признакам не должен подлежать мониторингу, а его блокируют. Согласно инструкции, предлагаемой Проектом (а она не изменилась), нужно подать оправдательные документы для освобождения НН/РК.

Но это время!

И не предсказуем конечный результат процесса разблокирования. Как дополнительной мерой защиты может стать подача жалобы, на неправомерные действия ГФСУ.

Не забываем, что под мониторинг не попадают НН/РК, если они соответствуют одному из вышеперечисленных признаков.

В соответствии с действующим законодательством граждане/организации имеют право обращаться с заявлениями и жалобами в органы государственной власти и в организации любой формы собственности. В жалобе необходимо корректно оформить и грамотно прописать свои требования (разблокировать в кратчайшие сроки безосновательно заблокированную НН/РК).

Также стоит напомнить, что должностное/служебное лицо ГФСУ несет ответственность согласно закону за нанесенный вред своими неправомерными действиями или бездействием и возмещает ущерб за счет своих личных средств в порядке регресса. Сотрудники контролирующего органа обязаны в 10-ти дневный срок предоставить письменный ответ-объяснение.

Далее рассмотрим алгоритм прохождения НН/РК процесса мониторинга.

Подлежащие мониторингу НН/РК проверяются на соответствие критериям риска плательщика налога, показателям положительной истории плательщика и критериям рискованности осуществленной операции.

Критерии рискованности налогоплательщика, критерии рискованности осуществления операций, перечень показателей, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика, определяет ГФСУ по согласованию с Минфином Украины и публикуются на официальном веб-сайте ГФСУ.

Предусматривается, как видим, трехступенчатая проверка. На пути НН/РК выставляется три сита, и если НН/РК проскочит первые два, то вполне может быть задержана (заблокирована) третьим, самым "мелкоячеистым" ситом.

Первое сито - проверка соответствия плательщика НДС критериям риска - самое страшное, так как если плательщик соответствует критериям рискованности, то регистрация НН/РК останавливается.

Самое неприятное при прохождении этого сита в том, что критерии рискованности плательщика определяются не Минфином Украины, который формирует налоговую политику, и следовательно должны утверждаться не Порядком, а ГФСУ. Минфин только согласовывает эти критерии и обнародует их на веб-сайте ГФСУ.

При этом ничто не мешает ГФСУ менять эти критерии, а сроки их обнародования на сайте ГФСУ не установлены. Важно и то, что ГФСУ не будет доводить до плательщиков свои соображения о том, соответствует ли плательщик таким критериям, или не соответствует. В итоге, подача НН на регистрацию превращается в лотерею, но лотерею, которой будет управлять "невидимая рука ГФСУ".

Что касается второго сита - показателей, по которым определяется позитивная налоговая история плательщика НДС, то перечень этих показателей также определяет ГФСУ и после согласования с Минфином Украины обнародует на своем сайте. При этом на каждое 10-е число месяца, следующего за отчетным, ГФСУ рассчитывает показатели позитивной налоговой истории по каждому (!) плательщику НДС; эти расчеты доводятся до плательщика через электронный кабинет.

Те плательщики, которые прошли первые два сита, могут не волноваться. Порядок остановки регистрации НН/РК предусматривает, что их НН/РК должны регистрироваться без задержки.

Третье сито ловит НН/РК только тех плательщиков, налоговая история которых не признана позитивной. Получается, что НН/РК, составленные плательщиками, налоговая история которых отрицательная, все-таки могут быть зарегистрированы, если не будут соответствовать критериям рискованности осуществленных операций.

Самих критериев блокировки в проекте Постановления КМУ нет. Критерии рискованности операций будет определять ГФСУ и после согласования с Минфином Украины публиковать на своем официальном веб-сайте.

Для предварительного анализа можем вспомнить прошлогодние критерии рисков. Отметим тот факт, что эти критерии касались только осуществленных операций (табл.).

Таблица.

Вероятно, в новом Порядке эти критерии останутся.

Как видим, процедура регистрации НН/РК, по сравнению с действовавшей в 2017 году, усложняется, становится еще более закрытой от плательщика, а, главное, не исключает "ручного вмешательства" со стороны ГФСУ и фактически лишает плательщика возможности противодействовать произволу.

Зато, в течение месяца после вступления в силу нового Порядка остановки регистрации НН/РК на официальном сайте ГФСУ появится Реестр остановленных НН/РК, (приложение 1 к Порядку) и покупатель с продавцом смогут выяснить, что реально случилось с поданной на регистрацию НН/РК - она просто "зависла" или официально заблокирована, так как правило об отправке в течение операционного дня поставщику квитанции о блокировании НН или ее регистрации иногда нарушается.

Если же плательщик получит такую квитанцию (будем считать, что получит ее обязательно!), то в ней должны быть указаны критерии, по которым НН/РК заблокирована. В частности, из такой квитанции будет ясно, попал ли плательщик НДС в число рискованных и является ли его история негативной.

Подводя итог анализа процедуры блокирования НН/РК заметим, что она не учитывает интересы плательщиков НДС и создает им большие сложности.

Я вообще сомневаюсь, что система электронного администрирования и блокирования НН/РК может быть улучшена, но упростить ее путем сокращения разного рода "Критериев" вполне возможно.

Увы, Минфин Украины пошел другим путем и существенно усложнил эту процедуру. Применение "новой процедуры блокирования НН/РК" неизбежно вызовет протесты бизнеса, а значит, в перспективе ее придется отменять. Сегодня проект нового Постановления презентован для публичного обсуждения и как утверждает Минфин Украины он всегда открытый к диалогу и готов совместно продолжить работу над усовершенствованием системы рисков по НДС.

Как разблокировать НН

Налоговые накладные/Расчеты корректировок налоговых накладных, регистрация которых остановлена, могут быть зарегистрированы, если плательщик подаст Комиссии следующие документы, подтверждающие реальность операции:

- договоры, в том числе внешнеэкономические контракты, с приложениями к ним;

- договоры, доверенности, акты руководящего органа налогоплательщика, которыми оформлены полномочия лиц, приобретающих продукцию в интересах плательщика налога для осуществления хозяйственной операции;

- первичные документы по поставке/приобретению товаров/услуг, хранению и транспортировке, погрузке, разгрузке продукции, складские документы (инвентаризационные описи), в том числе счета-фактуры/инвойсы, акты приема-передачи товаров (работ, услуг) с учетом наличия определенных типовых форм и отраслевой специфики, накладные;

- расчетные документы и/или банковские выписки из лицевых счетов;

- документы о подтверждении соответствия продукции (декларации о соответствии, паспорта качества, сертификаты соответствия), наличие которых предусмотрено договором и/или законодательством, а также пояснения.

Документы и пояснения могут быть поданы в течение 365 дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, указанных в НН/РК (интересно, какой покупатель будет ждать так долго?!).

Все документы подаются в электронной форме. Пояснения подаются контролирующему органу (то есть Главному областному управлению ГФСУ) и рассматриваются Комиссией при этом органе.

Минфин, как и ранее, устанавливает основания для отказа в регистрации НН/РК и не устанавливает основания для регистрации. Получается, что если нет оснований для отказа в регистрации, то НН/РК должна быть зарегистрирована.

Комиссии Главных областных управлений ГФСУ должны рассмотреть пояснения и документы в течение 5 рабочих дней (почему бы им не поработать в выходные или хотя бы в субботу?), следующих за днем их получения. При этом региональные комиссии могут принимать окончательные решения по регистрации только в отношении НН/РК с объемом поставки до 30 млн грн.

По остальным НН/РК региональные комиссии принимают только предварительное решение, которое подлежит утверждению Комиссией ГФСУ (Комиссией центрального уровня).

Эта Комиссия должна в течение 7 рабочих дней после получения документов и пояснений, но не ранее принятия решения региональной комиссией, принять окончательное решение о регистрации или отказе в регистрации НН/РК.

Может ли такая организация работы повлиять на ее оперативность?

Заседание Комиссии проводится обязательно каждый рабочий день, два раза в день, при наличии документов для рассмотрения. Решение Комиссии принимается путем открытого голосования. В случае равного количества голосов голос председательствующего является решающим.

Основания для принятия решения об отказе в регистрации НН/РК остаются такими же, как и раньше;

- не предоставление плательщиком письменных пояснений;

- не предоставление плательщиком копий документов;

- предоставление плательщиком копий документов, составленных с нарушением законодательства и/или не достаточных для принятия решения о регистрации НН/РК.

Нужно отметить, что Порядок должен утвердить также и новую форму Решения комиссии о регистрации/отказе в регистрации (приложение 2 к Порядку). В частности, в решении будет указываться четкое мотивированное основание отказа.

В случае отказа в регистрации НН/РК, которые составлены с нарушением законодательства или их недостаточности для принятия положительного решения, в решении должно быть указано, копии каких именно документов не предоставлены, или какие документы составлены с нарушениями законодательства.

Такая конкретизация должна уменьшить риск необоснованного отказа в регистрации НН/РК на основании "дефектности" или "недостаточности" поданных документов. Но и не исключит его. В реальности можем столкнуться с тем, что в решении может быть безосновательно указано, что какой-то из поданных документов составлен с нарушением законодательства, и плательщику предстоит это опровергнуть путем обжалования решения в ГФСУ или в суде.

Если решение комиссий не зарегистрировано в течение 7 рабочих дней, остановленная НН/РК регистрируется в автоматическом режиме.

Подача Таблицы данных

Не изменилось право налогоплательщика на предоставление в ГФСУ информации по установленной форме (Таблица данных налогоплательщика - приложение 3 к Порядку). Таблица данных налогоплательщика подается плательщиком налога в электронном виде.

В Таблице указываются:

- виды экономической деятельности в соответствии с Классификатором видов экономической деятельности (КВЭД ДК 009:2010);

- коды товаров в соответствии с УКТ ВЭД, на постоянной основе поставляются (изготавливаются) и/или приобретаются налогоплательщиком;

- коды услуг согласно Государственному классификатору продукции и услуг (ДК 016-2010), которые на постоянной основе поставляются (изготавливаются) и/или приобретаемых налогоплательщиком.

Таблица данных налогоплательщика с пояснениями рассматривается Комиссиями регионального уровня в течение 5 рабочих дней, следующих за днем ее получения.

Таблица данных налогоплательщика учитывается автоматически, если такая Таблица подается:

- плательщиками - сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые внесены в Реестр получателей бюджетной дотации;

- плательщиками, у которых налоговая нагрузка более 2 % (значение показателя D) и рост объема поставок не более 30 % (значение показателя Р), а также поставки от хозяйственной деятельности, которая имеет постоянный характер по НН/РК составленным (зарегистрированным) за последние 12 месяцев в Реестре, составляет более 25 % от общего объема поставок за этот период.

При этом, если контролирующий орган имеет информацию, свидетельствующую о предоставлении недостоверных сведений в Таблице данных, комиссия может принять решение не учитывать Таблицу данных.

Информация о принятом решении в течение операционного дня становится доступна налогоплательщику в электронном кабинете. В информации о том, что Таблица данных не принята к сведению, должна указываться причина отказа.

Если Таблица данных плательщика налога учтена ГФСУ с 1 июля 2017 года, то в дальнейшем регистрация НН/РК по операциям, указанным в Таблице, не должна подлежать остановке.

Как обжаловать решение об отказе в регистрации НН/РК

Решение об отказе в регистрации НН/РК может быть обжаловано в административном или судебном порядке.

Налогоплательщик имеет право на подачу жалобы в ГФСУ в течение 10 календарных дней после того, как решение Комиссии вступило в силу. Хотелось бы заметить, что ГФСУ для выполнения своих обязанностей устанавливает срок в рабочих днях, а право для налогоплательщика - в календарных днях.

Жалоба подается плательщиком налога в электронном виде. В предыдущем Порядке оформление жалобы было предусмотрено только в письменной форме, и отправлять документ должны были нарочным или почтой. Решение по жалобе направляется жалобщику также в электронном виде на электронный адрес, указанный в жалобе (это обязательный реквизит жалобы).

Комиссия по вопросам рассмотрения жалоб может:

- удовлетворить жалобу и отменить решение комиссии;

- оставить жалобу без удовлетворение, а решение комиссии - без изменений;

- оставить жалобу без рассмотрения (в случае подачи заявления об отказе от жалобы).

В целом, процедура административного обжалования решений об отказе в регистрации НН/РК существенно не изменилась, кроме подачи жалоб и копий документов к ним в электронном виде.

Решение комиссии можно обжаловать только в суде.

Положение о комиссии и ее составе предлагается утверждать председателем ГФСУ.

Крупным налогоплательщикам стоит учесть: на период тестирования реестра остановленных НН/РК решения о регистрации или отказе в регистрации вступают в силу со дня их принятия, а по плательщикам с объемом поставок свыше 30 млн грн в месяц решение комиссии регионального уровня вступает в силу, если комиссия центрального уровня в течение 7 рабочих дней не примет иного решения.

Выводы

В заключении наших обсуждений по данной темы будем делать выводы.

Основной вывод - процесс регистрации НН/РК усложняется и ужесточается.

Документы, которые попали под мониторинг должны пройти три этапа "отсеивания".

Кроме критериев рискованности операции (как было раньше) появятся критерии рискованности налогоплательщика, а также будут разработаны показатели для положительной налоговой истории плательщика НДС.

Для оперативности (?) рассмотрения оправдательных документов, чтобы принять решение о регистрации или отказе в регистрации НН/РК создаются две комиссии: региональная и центральная.

Вводится электронный реестр остановленных НН/РК с возможностью в онлайн режиме узнавать статус заблокированных документов.

Доработана форма решения об отказе в регистрации с четким мотивированным отказом.

В течение месяца со дня вступления в силу Порядка остановки регистрации НН/РК в ЕРНН Реестр остановленных НН/РК будет функционировать в тестовом режиме.

На период тестирования Реестра остановленных НН/РК решения о регистрации или отказе в регистрации НН/РК в Реестре вступают в силу со дня их принятия. Решение Комиссий регионального и центрального уровней в тестовый период принимаются и направляются плательщику без их регистрации в Реестре остановленных НН/РК.

ГФСУ в Письме N 340/4/99-99-07-04-03-13 рассмотрела проект Постановления КМУ "Об утверждении порядков по вопросам остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных" и предлагает дополнить документ новым пунктом следующего содержания:

"Риск, который не был обнаружен при осуществлении Мониторинга, но объективно существует и был выяснен по результатам дополнительного анализа налоговой информации после регистрации НН/РК в Реестре, может быть исследован при проведении документальной проверки соблюдения налогового законодательства относительно полноты определения налогового обязательства поставщиком или правомерности формирования налогового кредита покупателем, указанные в НН/РК по выясненным риском".

Кроме того, ГФСУ считает, что предусмотренная КМУ система создает риски как беспрепятственного формирования схемного налогового кредита, так и остановки НН плательщикам реального сектора экономики.

Минфину Украины даны предложения о формировании на региональном и центральном уровнях комиссий, которые будут принимать решение о регистрации или отказе в регистрации НН/РК. При этом увеличен срок для принятия решений о регистрации или отказе в регистрации соответствующими комиссиями в течение 10 рабочих дней.

По мнению ГФСУ отнесение плательщиков к налогоплательщикам с положительной историей по определенным критериям может привести к манипулированию недобросовестными плательщиками такими критериями.

Кроме того, постоянная смена критериев определения плательщиков с положительной историей с целью предупреждения формирования схемного налогового кредита может негативно повлиять на плательщиков реального сектора экономики.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 2245 - Закон Украины от 07.12.2017 г. N 2245-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году"

Письмо N 340/4/99-99-07-04-03-13 - Письмо ГФСУ от 01.02.2018 г. N 340/4/99-99-07-04-03-13 "О согласовании проекта постановления КМУ"

Борис Юровский,
кандидат экономических наук

"Консультант бухгалтера" N 5 (849) 5 березня 2018 року
Передплатний індекс: 22789 (змішана російська/українська мова)

Документи що посилаються на цей