Парус Iнтернет-Консультант
Открытое тестирование
Открытое тестирование
ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
от 21 апреля 1993 г. N 12
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
09. 06.1993 г. под N 64
(Инструкция утратила силу на основании Приказа
Министерства финансов Украины
N 1675 от 20.12.2011)
Инструкция
о подоходном налоге с граждан
Подоходный налог с граждан удерживается в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан".
I. Общие положения
1. Плательщики подоходного налога
Плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места проживания в Украине.
К гражданам, которые имеют постоянное место проживания в Украине, относятся граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине в целом не меньше 183 дней в календарном году.
1.1. Плательщиками подоходного налога являются физические лица независимо от возраста, гражданства, пола, расы, национальности, семейного, социального и имущественного положения, принадлежности к общественным организациям и политическим партиям, отношения к религии. Доходы несовершеннолетних граждан налогооблагаются на общих основаниях.
2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения у граждан, которые имеют постоянное место жительства в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Объектом налогообложения у граждан, которые не имеют постоянного места проживания в Украине, является доход, полученный из источников в Украине.
При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной форме, так и в денежной (национальной или иностранной валюте).
Доходы, полученные в натуральной форме, зачисляются в совокупный налогооблагаемый доход за календарный год по свободным (рыночным) ценам, кроме доходов, полученных от сельскохозяйственных предприятий, которые определяются по ценам продажи продукции государству.
Оплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится в украинских карбованцах. Доходы, полученные в иностранной валюте, перечисляются в украинские карбованцы по курсу, который устанавливается Национальным банком Украины на дату получения дохода.
2.1. В совокупный месячный (полученный в течение календарного месяца) налогооблагаемый доход включаются доходы, полученные гражданами в какой-либо форме и на любых условиях независимо от источника, кроме перечня доходов, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, приведенного в пункте 5 этой Инструкции.
Особенности налогообложения отдельных видов доходов, которые являются объектами налогообложения подоходным налогом, изложены в соответствующих разделах этой Инструкции. На протяжении календарного года в источники выплаты доходов проводится ежемесячное удержание и перечисление в бюджет подоходного налога, начисленного из месячного совокупного налогооблагаемого дохода плательщика.
2.2. Совокупный налогооблагаемый доход для исчисления подоходного налога принимается в целых карбованцах, десятые и сотые части карбованца отбрасываются. Подоходный налог определяется в целых карбованцах, десятые и сотые части карбованца (копейки) округляются до целого карбованца, если они превышают 1/2 часть карбованца (50 копеек).
2.3. В случае выплаты заработной платы в натуральной форме продукцией собственного производства ее размер в составе месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника исчисляется по отпускной цене указанной продукции сторонним потребителям в текущем месяце, когда проведено начисление заработной платы. Если в текущем месяце такая продукция не реализовывалась, ее размер исчисляется по отпускной цене предыдущего месяца.
Натуральная продукция других производителей в составе месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника оценивается по ценам ее приобретения. Натуральная продукция других производителей, полученная по бартерным (товарообменным) операциям в отрасли внешнеэкономической деятельности и направленная на оплату труда, оценивается в составе месячного совокупного налогооблагаемого дохода работникам по таможенной стоимости, оплаченной при ее ввозе в Украину и переведенной в украинские карбованцы по курсу Национального банка Украины на дату получения натурального дохода.
Доходы граждан, полученные ими от дальнейшей продажи натуральной продукции, включаются в состав их налогооблагаемого дохода в виде разницы между реализационной ценой и ценой, по которой они были включены для налогообложения заработной платы. Доходы в натуральной форме и от дальнейшей продажи натуральной продукции отражаются в декларации плательщика и подтверждаются справкой предприятия или организации, которые проводили натуральные выплаты.
ПРИМЕР 1. Из месячного совокупного налогооблагаемого дохода гражданина "А", который составляет 123017 крб., подоходный налог исчислен в сумме 24195,95 карбованца. Поскольку десятые и сотые части карбованца превышают пятьдесят копеек, с плательщика "А" следует удержать 24196 карбованцев.
ПРИМЕР 2. Заработная плата гражданина "Б" за месяц основной работы в совместном предприятии "Украина-Америка" составила в марте 137 тыс.крб. Кроме этого, за предоставление посреднических услуг, связанных с приобретением холодильников "Норд", гражданину "Б" в частичную оплату его услуг малое предприятие "Подолянка" в марте выдало три холодильника и 50 тыс. карбованцев. Приобретение указанных холодильников в марте МП "Подолянка" осуществляло по цене 30 тыс. крб. за единицу.
Таким образом, месячный налогооблагаемый доход гражданина "Б" по месту основной работы составляет 137 тыс. крб., а доход за посреднические услуги сторонней организации - 140 тыс. крб. = (3 х 30 000) + 50 000. О размере натуральной оплаты труда гражданину "Б", по его требованию, МП "Подолянка" выдало справку с указанием перечня, количества и стоимости товаров, полученных в счет оплаты труда. В этом примере МП "Подолянка" обязано удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с начислением гражданину "Б" дохода по ставке 20 процентов в сумме 28000 крб.=(140тыс.крб. х 20 процентов).
Продолжение ПРИМЕРА 2. Гражданин "Б" в мае продал два холодильника "Норд" по 250 тыс.крб. каждый кооперативу "Лира". О выплаченной сумме дохода в размере 500 тыс.крб.=(250 000 х 2) кооператив "Лира" обязан выслать в государственную налоговую инспекцию по месту постоянного проживания гражданина "Б" справку формы N 2, приложение N2 (далее ф. N 2). Вследствие дальнейшей продажи холодильников гражданин "Б" получил дополнительно доход в сумме 440 тыс.крб., который он обязан включить в декларацию (2 х 250 000) (2 х 30000).
Продолжение ПРИМЕРА 2. Гражданин "Б" в июле продал третий холодильник за 400 долларов США агрофирме "Заря". По данным Национального банка Украины рыночный курс доллара США на дату получения дохода составлял 2000 карбованцев. Доход гражданина "Б" от продажи составляет 800 тыс.крб.=($400 х 2000 крб.). О выплаченной сумме дохода агрофирма "Заря" обязана выслать справку установленной формы в государственную налоговую инспекцию по месту постоянного проживания гражданина "Б", который обязан при подаче декларации включить в налогооблагаемый доход 770 тыс.крб.=(800 000 30 000).
ПРИМЕР 3. Гражданин "В" в марте текущего года составил соглашение об аренде своей четырехкомнатной квартиры иностранному юридическому лицу сроком на девять месяцев из расчета по 200 долларов США за месяц.
Поскольку по условиям договора расчет с гражданином "В" за шесть месяцев был проведен в марте путем предварительной оплаты, его налогооблагаемый доход в этом месяце составляет $1200 = (6 х $200), который по курсу Национального банка Украины на дату получения дохода определяется в украинских карбованцах в размере 2040 тыс.крб. (условный курс - 1700 крб. за 1 доллар США), то есть ($1200 х 1700 крб.).
В связи с тем, что оплата аренды квартиры в сентябре, октябре, ноябре проводится отдельно, то при определении дохода квартиросдатчика в украинских карбованцах следует учитывать курс доллара в каждом месяце отдельно. Поэтому доход за сентябрь, октябрь и ноябрь исчисляется ($200 х 2100) + ($200 х 2200) + ($200 х 2300)= 1320 тыс.карбованцев.
Таким образом, общий налогооблагаемый доход гражданина "В" от сдачи в аренду квартиры составляет 1800 долларов США, а с учетом изменений курса доллара доход в украинских карбованцах составляет 3360 тыс.карбованцев = (2 040 000 + 1 320 000).
Для обеспечения правильного составления декларации и определения налоговых обязательств перед государством граждане, указанные в приведенных примерах, должны вести четкий учет доходов, полученных не по месту основной работы, и затрат, связанных с их получением, по форме N 4, приложение N 4 (далее ф. N 4).
3. Устранение двойного налогообложения
Доходы, полученные за пределами Украины гражданами с постоянным местом проживания в Украине, включаются в состав совокупного дохода, который подлежит налогообложению в Украине.
Суммы налога, выплаченные за границей с полученных за пределами Украины доходов гражданами с постоянным местом проживания в Украине, зачисляются при оплате ими подоходного налога в Украине. При этом размер исчисленных сумм налога с доходов, выплаченных за пределами Украины, не может превышать суммы подоходного налога, который подлежит оплате этими лицами в соответствии с законодательством Украины.
Зачисление выплаченных за пределами Украины сумм налога проводится лишь в случае письменного подтверждения налоговым органом соответствующего иностранного государства факта оплаты (удержания) налога.
3.1. Налог, оплаченный за пределами Украины в большей сумме, чем подлежит оплате по действующему в Украине законодательству, возвращению не подлежит.
ПРИМЕР. Гражданин "Д", который имеет постоянное место проживания в Украине, получил в отчетном году авторское вознаграждение в размере 567 тыс.крб. В источники выплаты было удержано 115,2 тыс.крб. подоходного налога по ставке 20 процентов.
В отчетном году он также получил авторское вознаграждение в Канаде в сумме 250 канадских долларов, что на время получения этого дохода составляло 182500 украинских карбованцев при условии, что курс одного канадского доллара соответствовал 730 карбованцам. С полученных в Канаде 250 долларов было удержано 75 долларов налога (54 750 украинских карбованцев). Удержание этого налога подтверждено справкой налогового органа г.Торонто.
По условиям налогообложения указанного дохода в Украине подоходный налог составит 26 500 крб., и эта сумма должна быть зачислена в окончательный расчет налога.
Кроме этого, в течение года гражданин "Д" получил по месту основной работы в Украине 240 тыс. заработной платы, с которой было удержано налог в сумме 18480 карбованцев.
Поскольку гражданин "Д" получал доходы не только по месту основной работу, он обязан подать в налоговую инспекцию по месту проживания декларацию о совокупном налогооблагаемом доходе за календарный год, который составляет 998 500 крб.=(576 000 + 182 500 + 240 000). Сумма подоходного налога, которая исчислена с этого дохода, согласно законодательству Украины, составляет 138 979 карбованцев.
На протяжении отчетного года плательщиком фактически было выплачено 188 430 крб. = (115 200 + 54 750 + 18 480) налога, но в учет принимается лишь 170 180 крб. = (115 200 + 36 500 + 18 480). В учет не принято превышение налога, удержанного в Канаде по ставкам, которые превышают ставки, предусмотренные законодательством Украины, на сумму 18 250 крб. = (54 750 - 36 500).
4. Международные договора
Если международным договором Украины установлены другие правила налогообложения, нежели те, которые содержит законодательство Украины о налогообложении, то применяются правила международного договора.
5. Суммы выплат, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход
В совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются:
5.1. помощь по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме помощи по временной нетрудоспособности ( в том числе помощь по уходу за больным ребенком ), в частности: помощь по беременности и родам; одноразовая помощь при рождении ребенка; помощь по уходу за ребенком; денежные выплаты матерям (отцам), занятым по уходу трех и более детей в возрасте до 16 лет; помощь по присмотру за ребенком-инвалидом; помощь на детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет); помощь на детей одиноким матерям; помощь на детей военнослужащих срочной службы; помощь на детей, которые находятся под опекой, попечительством; временная помощь на несовершеннолетних детей, родители которых уклоняются от выплаты алиментов, или когда взимание алиментов невозможно; помощь на захоронение;
5.2. суммы полученных алиментов.
У граждан, которые выплачивают алименты, подоходный налог удерживается из общей суммы совокупного дохода без вычета алиментов;
5.3. государственные пенсии, а также дополнительные пенсии, которые выплачиваются на условиях добровольного страхования пенсий.
Доплаты к пенсиям, которые назначаются и выплачиваются за счет средств предприятий, учреждений или организаций в другом порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Украины, включаются в налогооблагаемый доход;
5.4. компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
Суммы компенсационных выплат, которые превышают установленные действующим законодательством нормы, включаются в состав месячного совокупного налогооблагаемого дохода.
5.4.1. К компенсационным выплатам, которые не включаются в пределах установленных законодательством норм в месячный совокупный налогооблагаемый доход, в частности, относятся: суточные за время пребывания в служебной командировке. Суммы суточных при командировке за границу принимаются по нормам, установленным в иностранной валюте для соответствующего государства по месту командировки; целевая денежная помощь гражданам с минимальными доходами, которая назначается и выплачивается в соответствии с решениями, принятыми Кабинетом Министров Украины; ежемесячные компенсационные выплаты неработающему трудоспособному лицу, которое присматривает инвалида I группы, а также человека, который достиг 80-летнего возраста; стоимость молока или других равноценных пищевых продуктов (на работах с вредными условиями труда) и стоимость лечебно-профилактического питания (на работах с особо вредными условиями труда), которое выдается бесплатно; выплаты в пределах амортизации за изнашивание инструмента, оборудования, транспортных средств и другого имущества, принадлежащего работнику, которое используется для нужд предприятия, учреждения, организации или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, по месту работы; выходная помощь (в размере среднемесячного заработка), которая выплачивается при прекращении трудового договора на основании, указанных в пунктах 3 и 6 статьи 36 и пунктах 1, 1(1), 2 и 6 статьи 40 Кодекса законов о труде Украины, или вследствие нарушения владельцем или уполномоченным им органом законодательства о труде, коллективного или трудового договора (статья 39 указанного Кодекса);
ПРИМЕР. В связи с ликвидацией предприятия уволенному с работы 25 апреля работнику "А" подлежит к выплате: заработок за дни работы в апреле - 14 000 крб., выходная помощь в размере среднемесячного заработка - 17 000 крб., компенсация за неиспользованный отпуск - 12 000 крб. В этом примере в месячный совокупный налогооблагаемый доход включаются заработная плата за апрель и компенсация за неиспользованный отпуск (14 000 + 12 000)= 26 000 карбованцев.
5.4.2. К компенсационным выплатам, которые на включаются в месячный совокупный налогооблагаемый доход в размере фактических затрат, относятся: стоимость проезда до места назначения и обратно и затраты по найму жилого помещения в командировке; суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат в связи с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва (стоимость проезда работника и членов его семьи, затраты по перевозке имущества, суточные за время пребывания в дороге, одноразовая помощь на самого работника и на каждого члена семьи, которые переезжают, заработная плата за дни сбора в дорогу и устройство на новом месте проживания, но не больше шести дней, а также за время пребывания в дороге); выплаты полевого обеспечения; суммы доплат за нормативное время перемещения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола до места работы и назад; надбавки к заработной плате, вместо суточных, работникам, командированным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ в случаях и размерах, предусмотренных законодательством; суммы выплат ежегодной и ежемесячной компенсации семьям на детей, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы и стали инвалидами, а также ежегодной помощи на оздоровление детей; компенсационные суммы за невыданную спецодежду и специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты, мыло и другие моющие обезвреживающие средства в исключительных случаях невыдачи их владельцем или уполномоченным им органом; суммы выплат определенным категориям работников вместо бесплатного предоставления жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;
5.5 суммы денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, полученных военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел в связи с выполнением обязанностей несения службы.
Доходы, полученные указанными лицами за выполнение работ, не связанных с обязанностями несения службы, налогооблагаются на общих основаниях.
ПРИМЕР. работник органов внутренних дел получил за проведенную лекцию в обществе "Знание" 5 430 крб., которые подлежат налогообложению по ставке п.7.3. этой Инструкции. Кроме этого, он ежемесячно получает по 13 750 крб. за сдачу в аренду имущества. Указанная сумма также подлежит налогообложению на общих основаниях;
5.6. суммы, получаемые в результате отчуждения имущества, которое принадлежит гражданам по праву собственности, за нотариальное удостоверение которого оплачивается государственная пошлина, кроме доходов, получаемых от реализации продукции и другого имущества в результате осуществления предпринимательской и другой деятельности с целью получения дохода;
5.7. доходы граждан от продажи выращенной в своем подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки.
О суммах выплат гражданам, которые имеют постоянное место проживания в Украине, от продажи предприятиям, учреждениям, организациям и физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности указанной продукции, направляется справка ф.N 2 налоговым инспекциям по месту проживания граждан.
Не проводится удержание налога и не посылается налоговым инспекциям справка ф.N 2 в случаях купли этой продукции любыми заготовительными организациями и физическими лицами- субъектами предпринимательской деятельности непосредственно по месту ее выращивания (производства).
С граждан, которые не имеют постоянного места проживания в Украине, из доходов от продажи указанной продукции в Украине предприятия, учреждения и организации удерживают подоходный налог в соответствии с пунктом 15 этой Инструкции по ставке 20 процентов.
5.8. суммы, полученные в результате наследства и дарения, за исключением сумм авторского вознаграждения, полученных неоднократно наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы и искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
5.9. выигрыши по облигациям государственных займов и лотереям, проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков, по сберегательным сертификатам и государственным казначейским обязательствам.
Лотереи, указанные в этом подпункте, проводятся с разрешения Правительства Украины, Правительства Республики Крым, областных, городских и районных Советов народных депутатов в каждом отдельном случае на условиях, согласованных с Министерством финансов Украины, соответствующими финансовыми управлениями (отделами);
5.10. суммы, полученные гражданами по обязательному и добровольному страхованию (за исключением случаев, когда страховые взносы по накапливаемому страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений и организаций).
Страхованием граждан за счет средств предприятий, учреждений и организаций считаются такие договоры страхования, которыми предусматривается выплата обусловленной суммы застрахованному физическому лицу, независимо от возникновения страховых случаев по окончанию срока страхового договора;
5.11. суммы материальной помощи как в денежной, так и в натуральной форме независимо от ее размера, которая предоставляется на основании решений Правительства Украины в связи со стихийным и экономическим бедствием, авариями и катастрофами местными органами государственной исполнительной власти, профсоюзами, фондом социального страхования, благотворительными фондами и иностранными государствами.
Материальной помощью, по решению указанных органов и иностранных государств, считается денежная и натуральная помощь, которая предоставляется гражданам на указанных условиях.
Суммы материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков, которые предоставляются в других случаях, в пределах двенадцати минимальных размеров заработной платы в год включительно.
ПРИМЕР 1. Вследствие наводнения каждому председателю хозяйства из числа жителей села прут была предоставлена материальная помощь в денежной и натуральной форме на общую сумму 500 тыс. крб. от государственной администрации района и по 200 канадских долларов от украинкой диаспоры. Эти суммы не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан , которые их получили.
ПРИМЕР 2. Вследствие пожара, который произошел в доме работницы "Г", из средств предприятия ей предоставлена денежная помощь на приобретение одежды и ремонта жилища в размере 21 тыс. крб. Кроме этого, она получила от страхового общества 35 тыс.крб. В этом случае денежная помощь, полученная от предприятия, не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода по месту основной работы, так как она не превышает 12 минимальных размеров заработной платы. Также не налогооблагается сумма страховой выплаты;
5.12. суммы, полученные гражданами в результате размещения их личных сбережений на текущих (депозитных) счетах банков Украины, в том числе в иностранной валюте;
5.13. суммы доходов, которые направляются в источник их получения на приобретение акций, и суммы, которые инвестированы на реконструкцию и расширение производства субъектов предпринимательской деятельности.
Основанием для исключения из налогоооблагаемого дохода таких сумм является письменное заявление гражданина в бухгалтерию организации по месту основной работы с просьбой направить часть заработка на указанные цели.
Доходы, полученные от продажи акций, налогооблагаются на общих основаниях.
ПРИМЕР. Гражданин "Д", который работает в акционерном обществе "Каштан", обратился с заявлением в бухгалтерию своего предприятия с просьбой приобрести две акции стоимостью 20 000 крб. за счет заработной платы.
Акции были приобретены в апреле, поэтому совокупный налогооблагаемый доход этого работника за апрель (29 620 крб.) уменьшается на 20 000 крб. = (29 620 - 20 000) и составляет 9 620 карбованцев;
5.14. суммы, которые перечисляются по заявлениям граждан (в том числе физическим лицам - субъектами предпринимательской деятельности) в отделения благотворительных и экологических фондов, а также предприятиям, учреждениям, организациям, заведениям культуры, образования, науки охраны здоровья и социального обеспечения, которые финансируются из бюджета, в пределах двенадцати минимальных заработных плат в год.
Основанием для исключения из месячной налогооблагаемой заработной платы по месту основной работы таких взносов является письменное заявление работника в бухгалтерию предприятия, организации с просьбой направить часть заработка на указанные цели.
Основанием для включения этих затрат в декларации граждан, которые имеют доходы не по месту основной работы и налогооблагаются непосредственно налоговыми инспекциями, является выданный отделением банка или отделением связи соответствующий документ, который подтверждает внесение или перечисление таких сумм в соответствующие фонды или организации.
ПРИМЕР. Работник "Е", который ежемесячно получает доход в размере 28 600 крб., подал в бухгалтерию предприятия заявление о ежемесячном, начиная с февраля, перечислении по два минимальных размера заработной платы в пользу школы N 5, где обучаются его дети.
В этом случае уменьшение налогооблагаемого дохода может быть проведено лишь на протяжении шести месяцев (февраль-июль) на общую сумму перечислений, которая не превышает 12 минимальных размеров заработной платы. Таким образом, ежемесячно с февраля по июль из налогообложения будет исключаться 9 200 крб., а налогооблагаться - 19 400 крб. = 28 600 - (2 х 4 600)
В случае, когда на протяжении года размер минимальной заработной платы увеличился, условно, от значения 4 600 до 6 900, а потом до 9 500 крб., то общая сумма уменьшений, которая исключается из налогообложения на протяжении календарного года с учетом предыдущих уменьшений, не должна превышать 12 х 9 500 карбованцев;
5.15. суммы, получаемые работниками на возмещение убытка, причиненного им увечьем или другим повреждением здоровья, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей, а также в связи с утратой кормильца;
5.16. суммы получаемые гражданами за сдачу ими крови, от других видов донорства, за сдачу грудного молока;
5.17. стоимость путевок на лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, кроме туристических и международных;
5.18. суммы, получаемые гражданами от органов статистики заведение записей семейных бюджетов.
6. Суммы, на которые уменьшается совокупный налогооблагаемый доход.
6.1. Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается на сумму, которая не превышает за каждый полный месяц, на протяжении которого получен доход, установленного действующим законодательством размера минимальной месячной заработной платы (налогонеоблагаемый минимум). Налогонеоблагаемый минимум введен в шкалу ставок налогообложения (пункт 7.1. этой Инструкции).
Налогонеоблагаемый минимум исключается по месту основной работы и налоговыми органами при начислении авансовых и окончательных сумм налога в соответствии с количеством месяцев, за которые получен доход.
6.2. Совокупный налогооблагаемый доход дополнительно уменьшается на сумму, которая не превышает за каждый полный месяц, на протяжении которого получен доход, установленного действующим законодательством размера минимальной месячной заработной платы (налогонеоблагаемый минимум) одному из родителей (опекунов, попечителей) на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, если месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает размера десяти минимальных месячных заработных плат, установленного действующим законодательством.
Указанная льгота сохраняется до конца года, в котором дети достигли 16-летнего возраста, а в случае смерти детей - на протяжении следующих двадцати месяцев. Уменьшение налогооблагаемого дохода начинает проводиться с месяца рождения ребенка.
Копии свидетельств о рождении детей подаются гражданами по месту их основной работы (службы, обучения) до выплаты им заработной платы за первую половину января, а в случае изменения количества иждивенцев - не позже 15 числа следующего после такого изменения месяца. При исчислении налога налоговыми органами копии свидетельств о рождении детей подаются им одновременно с декларацией о полученных доходах.
Гражданам, которые находятся в трудовых отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами субъектами предпринимательской деятельности (по месту основной работы), уменьшение налогооблагаемого совокупного дохода в размере минимальной месячной заработной платы на каждого ребенка в возрасте до 16 лет проводится ежемесячно. Другим гражданам, которые получают доходы не по месту основной работы, уменьшение налогооблагаемого совокупного дохода на определенную сумму проводится налоговыми органами при начислении авансовых и окончательных сумм налога в соответствии с количеством месяцев, за которые получен доход.
6.2.1. Родителям, которые находятся в зарегистрированном браке, уменьшение налогооблагаемого дохода производится одному из них по их выбору. Если один из супругов (муж, жена) пользуются льготами в соответствии с пунктом 5.5., 6.3. и 6.4 этой Инструкции, то другой из них (муж, жена) не утрачивают права на получение льгот на детей. Если у одного из супругов есть дети от предыдущего брака, то другой, который не является отцом (матерью), также имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на детей.
Правом уменьшения налогооблагаемого дохода пользуются также лица, которые не находятся в браке - одинокие матери, вдовы (вдовцы). В случаях, когда брак расторгнут, уменьшение налогооблагаемого дохода проводится тому из родителей, с кем проживают дети.
С целью уменьшения количества справок о том, что другой из супругов (муж) не пользуется льготой на детей в возрасте до 16 лет, уменьшение налогооблагаемого дохода проводится, как правило, по месту работы жены.
При получении этой льготы по месту работы мужа, в случае необходимости и по желанию супругов, он должен подать справку с места работы жены о том, что она не пользуется этой льготой.
Уменьшение налогооблагаемого дохода граждан на детей проводится на основании: действия свидетельства о рождении ребенка (детей); если льгота получается по месту работы мужа, то он дополнительно подает справку с места основной работы жены о том, что из ее дохода отчисления сумм на детей не проводятся.
Указанная льгота предоставляется, начиная с доходов того месяца, в котором были поданы документы в бухгалтерию по месту основной работы.
ПРИМЕР. Гражданка "З" по месту основной работы получает ежемесячно заработную плату в сумме 25 000 крб. и 10 апреля подала заявление в бухгалтерию о наличии 4-х детей в возрасте до 16 лет.
Размер минимальной заработной платы на это время 4600 крб., поэтому ее месячный совокупный налогооблагаемый доход, начиная с марта, кроме налогонеоблагаемого минимума, уменьшается еще на 18 400 крб. (4 х 4600 крб.), поскольку документы были поданы до времени начисления налога за март. В случаях, когда заработная плата выплачивается один раз в месяц, льгота будет предоставлена, начиная с апреля.
6.3. Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается на сумму, которая не превышает за каждый полный месяц, на протяжении которого получен доход, до десяти налогонеоблагаемых минимумов, включая размер отчислений, указанных в пунктах 6.1. и 6.2. этой Инструкции, у:
1) граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы, отнесенных к I и II категории.
Основанием для предоставления льготы является удостоверение установленного образца;
2) инвалидов войны I группы.
Основанием для предоставления льготы является "Удостоверение инвалида".
ПРИМЕР. Работник предприятия, потерпевший от Чернобыльской катастрофы и отнесенный ко II категории, получил по месту основной работы в апреле 51 200 крб. Размер налогонеоблагаемого дохода для этой категории граждан составляет десять налогонеоблагаемых минимумов, то есть 46 000 карбованцев. В этом случае месячный совокупный налогооблагаемый доход будет 5 200 крб.=(51 200-46 000).
6.4. Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается на сумму, которая не превышает за каждый полный месяц, на протяжении которого получен доход, до пяти налогонеоблагаемых минимумов, включая размер отчислений, указанных в пунктах 6.1. и 6.2. этой Инструкции, у:
1) участников Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, которые проходили службу в воинских частях, штабах и учреждениях, которые вошли в состав действующей армии, и партизан.
Льгота предоставляется на основании "Удостоверения участников войны" или "Партизанского билета";
2) военнослужащих и призванных на обучение, проверочные сборы военнообязанных, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в других странах, где в этот период велись боевые действия.
Льгота предоставляется на основании "Свидетельства о праве на льготы" и справки районного (городского) военного комиссариата;
3) инвалидов детства, инвалидов 1 и 2 групп, кроме указанных в подпунктах 2 пункта 6.3. этой Инструкции.
Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, справки лечебно-трудовой экспертной комиссии;
4) граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы, отнесенных к III и IV категории.
Основанием для предоставления льготы является удостоверение установленного образца;
5) родителей и одного из супругов военнослужащих, которые погибли или умерли или пропали без вести при выполнении служебных обязанностей;
6) одного из родителей, который воспитывает инвалида детства, и родителей, которые воспитывают двух и больше инвалидов детства, которые проживают вместе с ними и требуют постоянного присмотра;
7) граждан, реабилитированных в соответствии с Законом Украины "О реабилитации жертв политической репрессии в Украине".
ПРИМЕР. Работник предприятия, который является участником Великой Отечественной войны, получил по месту основной работы в марте 26 450 крб. В этом случае размер дохода, который не налогооблагается, составляет 23 000 крб.= (4 600 х 5), а совокупный налогооблагаемый доход за этот месяц - 3 450 крб.=(26 450 - 23 000).
Действие пункта 6.4., а также пунктов 6.1., 6.2. и 6.3. этой Инструкции на протяжении календарного года распространяется на доходы, получаемые гражданами по месту основной работы. При возникновении права на льготы в течение года они предоставляются с месяца, в котором были поданы документы, которые являются основанием для получения льгот. В случае несвоевременной подачи документов по уважительным причинам, льгота предоставляется с месяца возникновения такого права по решению владельца или уполномоченного им органа, или руководителя налоговой инспекции, но не раньше чем с начала календарного года. При наличии у гражданина права на льготы по нескольким основаниям, ему предоставляется одна из них по его выбору. Этот порядок сохраняется при проведении окончательного расчета подоходного налога за соответствующий период календарного года.
6.5. Кабинет Министров Украины постановлениями может предоставлять дополнительные льготы по подоходному налогу с граждан.
6.6. Органы местного самоуправления базового уровня, учитывая материальное состояние, имеют право дополнительно уменьшать совокупный налогооблагаемый доход отдельных граждан или освобождать их от платы налога в календарном году.
Вопрос о предоставлении такой льготы рассматривается на основании заявления гражданина с предварительным обследованием материального состояния семьи (хозяйства).
6.7. Запрещается установление другими законодательными актами дополнительных льгот по подоходному налогу с граждан, не предусмотренных Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан". Другие льготы могут быть установлены только путем дополнения Декрета "О подоходном налоге с граждан".
7. Ставки налога
7.1. Подоходный налог с совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, обучения) исчисляется по таким ставкам:
----------------------------------------------------------------- |
Для удобства в практической работе следует пользоваться цифровой шкалой ставок, которая приспособлена к действующему в данное время минимальному размеру заработной плату (условно 4 600 крб.):
----------------------------------------------------------------- |
ПРИМЕР. Размер начисленного месячного совокупного дохода составляет 26 600 крб. Подоходный налог исчисляется с 22 000крб., то есть за исключением налогонеоблагаемого минимума, условно 4 600 карбованцев (26 600 - 4 600).
ПРИМЕР. Размер месячного совокупного дохода 56 000 крб. В этом случае подоходный налог определяется в сумме 4 140 крб. + 20 процентов с 10 000 крб., то есть из суммы, которая превышает 46 000 карбованцев. Сумма налога с 56 000 крб. составляет 6 140 карбованцев.
7.2. Из сумм авторских вознаграждений, которые выплачиваются наследникам повторно (неоднократно), налог начисляется в источники выплаты и в составе совокупного налогооблагаемого годового дохода по приведенным в пункте 7.1. этой Инструкции ставкам, увеличенным вдвое, но не больше 70 процентов.
С доходов, указанных в этом пункте Инструкции, при определении налогооблагаемого дохода в источники выплаты не исключается размер установленного действующим законодательством налогонеоблагаемого минимума и не предоставляется льгот, приведенных в пункте 6 этой Инструкции.
Для практических целей исчисления подоходного налога из доходов, указанных в п.7.2. этой Инструкции, шкала ставок имеет такой вид:
----------------------------------------------------------------- |
7.3. Из суммы доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы, и гражданами, которые не имеют постоянного места проживания в Украине, налог начисляется в источник выплаты по ставке 20 процентов.
Гражданам, которые имеют постоянное место проживания в Украине и получили доход не по месту основной работы, государственными налоговыми инспекциями на основании декларации проводятся перечисления налога с совокупного дохода по ставкам, приведенным в пункте 7.1. этой Инструкции.
Из доходов, указанных в этом пункте Инструкции, при определении налогооблагаемых доходов в источники выплаты не включается размер установленного действующим законодательством налогонеоблагаемого минимума и не предоставляются льготы, приведенные в пункте 6 этой Инструкции.
7.4. Из сумм доходов, получаемых гражданами - учредителями и участниками предприятий в виде дивидендов по акциям и вследствие распределения прибыли (дохода) этих предприятий и других корпоративных прав, налог начисляется в источники выплаты и в составе совокупного налогооблагаемого годового дохода по ставке 15 процентов.
С доходов, указанных в этом пункте Инструкции, при определении налогооблагаемого дохода в источник выплаты не исключается сумма установленного действующим законодательством налогонеоблагаемого минимума и не предоставляются льготы, приведенные в пункте 6 Инструкции.
ПРИМЕР 1. По месту основной работы гражданину "З" начислено 135 тыс.крб. заработной платы и 100 тыс.крб. дивидендов. Налог исчисляется из 135 тыс.крб. в соответствии с п.7.1. этой Инструкции, а из суммы дивидендов, в соответствии с п.7.4. этой Инструкции,- по ставке 15 процентов.
ПРИМЕР 2. Гражданину "М", который имеет удостоверение об отнесении его ко II категории потерпевших от Чернобыльской катастрофы, по месту основной работы начислена заработная плата в сумме 49 400 крб. Кроме того, не по месту основной работы он получил дивиденды в сумме 30 тыс. карбованцев.
С учетом льготы, которая составляет 10 минимальных размеров заработной платы (46 000 крб.), налогооблагаемый доход по месту основной работы составляет 3 400 крб.=(49 400 - 46 000), а сумма налога - 680 крб.=(20 процентов от суммы,которая подлежит налогообложению, то есть от 3 400 карбованцев). Сумма полученных дивидендов налогооблагается в источники их получения без предоставления льгот по ставке 15 процентов и налог составляет 4 500 карбованцев.
Примечание. При исчислении налога из совокупного годового дохода граждан, к доходам, которые указаны в пунктах 7.2. и 7.4. этой Инструкции, применяются соответствующие ставки.
ПРИМЕР 3. Участник войны работает на стеклозаводе. Его заработная плата за февраль составила 55 100 карбованцев.
С учетом льготы, которая составляет 5 минимальных размеров заработной платы (23 000 крб.), налогооблагаемый доход по месту основной работы составляет 32 100 крб.=(55 100 - 23 000), а сумма налога 4 120 крб., то есть (10 процентов от 23 000 крб. плюс 20 процентов от суммы, которая превышает 46 000 крб., то есть от 9 100 крб.) = (2 300 + 1 820).
Особенности налогообложения отдельных категорий граждан изложены в соответствующих разделах этой Инструкции.
II.Налогообложение доходов, получаемых гражданами
по месту основной работы (службы, обучения)
и приравненных к ним доходов
8. Объекты налогообложения
Доходами, полученными по месту основной работы (службы, обучения), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, с которыми гражданин имеет трудовые отношения при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и проведения отчислений в фонд социального страхования.
В совокупный налогооблагаемый доход включаются полученные по месту основной работы (службы, обучения) доходы за выполнение трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, за выполнение работ по договорам подряда, доходы в виде дивидендов по акциям, доходы, полученные вследствие распределения прибыли (дохода) предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, а также другие доходы, которые образовались в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме.
8.1. Под выполнением трудовых обязанностей следует понимать выполнение гражданином (работником) работ конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им трудового договора (контракта) с предприятием, учреждением, организацией, независимо от формы собственности, в том числе созданных при участии иностранных юридических и физических лиц, представительствами иностранных фирм, дипломатическими и консульскими представительствами других стран и представительствами иностранных средств массовой информации, а также выполнение работ у отдельного физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, в сельских (фермерских) хозяйствах, кооперативах (включая колхозы), религиозных организациях.
8.2. В состав совокупного налогооблагаемого дохода, полученного по месту основной работы, в частности, относится: заработная плата, которая начислена за выполненную работу независимо от форм и систем оплаты труда; авторский гонорар, вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения; стоимость продукции, которая выдается в порядке натуральной оплаты труда; надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам; оплата ежегодных и дополнительных отпусков, денежные компенсации за неиспользованный отпуск; выплата по районным коэффициентам; суммы, которые выплачиваются в период трудоустройства работникам, уволенным в связи с изменениями в организации производства и труда, с сокращением количества или штата работников, реорганизацией, перепрофилированием или ликвидацией предприятия; премии за содействие изобретательству и рационализации, за создание, освоение и внедрение новой техники и другие премии, выплаченные в соответствии со специальными решениями правительства; премии за результаты производственной работы; одноразовые поощрения и вознаграждения за итоги работы за год, за выслугу лет и стаж работы; дифференцированные суммы доплат, которые выплачиваются работникам, которые принимали участие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, а также тем, кто работает и проживает в зонах радиоактивного загрязнения; доплаты и надбавки к государственным пенсиям пенсионерам, которые работают, за счет средств предприятия; материальная помощь, суммы предоставленных предприятиями трудовых и социальных льгот; выданные работникам средства на питание, за исключением стоимости питания, предусмотренного решениями Правительства, на погашение ссуд для улучшения жилищных условий, первичных взносов для вступления в жилищные кооперативы, приобретение домов и гаражей, обзаведение домашним хозяйством, оплату квартирной платы и найма жилья, продовольственных и промышленных товаров, подписку на газеты и журналы, страхование работников, приобретение акций, туристических и международных путевок, доплаты сверх нормы компенсационных затрат и за использование личного транспорта; суммы вознаграждений, полученные судебными исполнителями в размере пяти процентов сумм, взысканных ими с должников; суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях; доходы граждан, включая священнослужителей, за работу в религиозных организациях; суммы стипендий и других доходов студентов высших и средних учебных заведений, аспирантов, ординаторов; доходы граждан, полученные по совместительству и на основании договоров гражданско-правового характера, полученных по месту основной работы; разница между ценами приобретениями и ценами продажи товаров (изделий, продуктов) работникам предприятия, если эти товары были проданы на льготных условиях по сниженным ценам; суммы одноразовой помощи, выплачиваемые работникам, которые выходят на пенсию. Если размер не превышает 12 минимальных заработных плат.
Если при ликвидации (реорганизации, перепрофилировании) предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев приватизации) осуществляется распределение имущества (как в денежной, так и в натуральной форме) между членами коллектива, то сумма стоимости имущества, которая приходится на долю каждого работника, включается в состав его совокупного дохода.
ПРИМЕР 1. Предприятие в феврале приобрело 135 телевизоров "Славутич" по цене 87 653 крб. и в марте продало девяти работникам 12 телевизоров за 37 000 карбованцев каждому. В состав месячного совокупного налогооблагаемого дохода работников, которые купили телевизоры на льготных условиях за счет средств предприятия, включается разница между ценой их приобретения предприятием и ценой их продажи работникам (87 653 - 37 000) = 50 653 карбованцев.
ПРИМЕР 2. Предприятие приобрело в марте на каждого штатного работника акции акционерного общества "Нефть" на сумму 10 000 крб. Работник "Т", который также получил за счет средств предприятия две акции, имел заработную плату в марте 27 350 крб. и премию 5 000 крб. Месячный совокупный налогооблагаемый доход за март работника "Т" = (27 350 + 5 000 + 20 000) = 52 350 карбованцев.
9. Порядок исчисления налога
Начисления, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и физическим лицам - субъектами предпринимательской деятельности, которые проводят выплату доходов. Исчисление налога на протяжении года проводится из сумм месячного совокупного налогооблагаемого дохода по ставке, указанной в пункте 7.1 этой Инструкции. При этом для граждан, которые имеют право на получение льгот, приведенных в пунктах 6.1, 6.2, 6.3, 6.4 этой Инструкции, сумма месячного совокупного налогооблагаемого дохода уменьшается на размер этих льгот.
По окончании календарного года определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого дохода. Подоходный налог с годового дохода определяется из среднемесячного дохода с учетом выплаченного (удержанного) на протяжении года налога из месячных доходов. Исчисление налога и перерасчет проводятся предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности до 1 февраля следующего за отчетным года, а до 15 февраля эти ведомости по установленной форме N 3, приложение N 3 (далее ф. N 3) подаются в налоговую инспекцию по месту проживания плательщика.
ПРИМЕР. У гражданина "К" в календарном году по месту основной работы доход составил 390 150 крб., с которого удержан подоходный налог 34 795 крб. После проведения окончательного годового перерасчета по месту основной работы его налог составил 33 492 карбованца.
Расчет проводится в такой последовательности:
а) определяем среднемесячный налогооблагаемый доход 390 150 крб. : 12 месяцев = 32512 крб.;
б) определяем подоходный налог из суммы среднемесячного налогооблагаемого дохода 32 512 крб. - 4 600 крб. = 27 912 крб.
27 912 крб. х 10% = 27 912 х 0,1 = 2 791 крб.;
в) определяем годовую сумму подоходного налога с расчетом налогообложения среднемесячного дохода 2 791 крб. х 12 месяцев = 33 492 крб.;
Таким образом, сумма подоходного налога, которая была удержана на протяжении календарного года, превышает годовую сумму налога, исчисленного из среднемесячного заработка гражданина "К", на 1 303 крб. и подлежит возвращению плательщику;
г) сумма налога, который подлежит возвращению плательщику (-) или дополнительному взиманию с него (+) по годовому перерасчету по месту основной работы 33 492 крб. - 34 795 крб. = - 1 303 крб.
Сумма излишне удержанного подоходного налога возвращается плательщику или, по его согласию, зачисляется в платежи следующего месяца.
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА:
В налоговую инспекцию по месту проживания гражданина "К" поступила справка ф.2 от организации о полученных им на протяжении календарного года доходах за выполнение работ по договорам подряда на общую сумму 352 000 крб., с которых удержано в источник выплаты (в соответствии с п.7.3 этой Инструкции по ставке 20 процентов) 70 400 карбованцев.
В связи с приведенным, совокупный годовой налогооблагаемый доход гражданина "К" составляет 742 150 крб.=(390 150 + 352 000), а общая сумма удержанного подоходного налога за год составляет 103 892 карбованца.
Перерасчет проводится в такой последовательности:
д) определяем среднемесячный налогооблагаемый доход с обоих источников дохода 742 150 крб. : 12 месяцев = 61 845 крб.;
е) определяем подоходный налог из суммы среднемесячного налогооблагаемого дохода по шкале ставок, приведенной в п.7.1. Инструкции 4 140 крб. + 20% суммы, которые превышают 4 600 крб., то есть из 15 845 карбованцев. 4 140 крб.+ 3 169 крб.=7 309 крб.;
ж) определяем годовую сумму подоходного налога из среднемесячного дохода, которая составляет 87 708 крб. = (7 309 крб. х 12 месяцев);
з) сумма налога, которая подлежит возвращению плательщику (-) или дополнительному взиманию (+) по годовому перерасчету, составляет
87 708 - (33 492 + 70 400) = - 16 184 крб.
По месту основной работы выплачено 33 492 крб. и за выполнение работ по договорам подряда 70 400 крб., то есть всего выплачено 103 892 крб., что больше на 16 184 крб. против нужной суммы налога по годовому расчету, которая составляет 87 708 карбованцев. Эта сумма подлежит возвращению из бюджета согласно Инструкции о порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей в бюджет.
С целью предупреждения лишнего взимания в бюджет сумм подоходного налога по месту основной работы, удержание налога в текущем месяце может проводиться нарастающим итогом из среднемесячного налогооблагаемого дохода на текущий календарный месяц с учетом сумм удержанного налога за предыдущие месяцы.
9.1. С работников, принятых на работу, налог из совокупного дохода за первый месяц работы, если этот доход превышает налогонеоблагаемый минимум, удерживается из выплат за первую половину следующего месяца. Если заработок выплачивается один раз в месяц, налог удерживается при его выплате за текущий месяц. В случае выплаты заработка дважды в месяц, при условии удержания налога с заработка текущего месяца, то налог удерживается и перечисляется в бюджет при выплате заработка за вторую половину данного месяца.
При увольнении на протяжении года с основного места работы (службы, обучения) бухгалтерия предприятия, учреждения, организации должна составить окончательный расчет за отработанный период и выдать гражданину справку ф. N 3 о суммах совокупного дохода, начисленного в текущем году, и удержанные суммы налога.
При устройстве на другую работу (постоянно, временно) гражданин обязан подать эту справку в бухгалтерию по новому месту работы.
После окончания календарного года перечисление налога из совокупного годового дохода проводится на новом месте работы (службы, обучения) с учетом полученных доходов и удержанных налогов по предыдущему месту работы.
9.2. В случаях, когда работник работал не полный месяц (меньше 15 календарных дней) ми подал заявление об увольнении с работы, подоходный налог с выплаченных в этом месяце доходов (заработок за отработанные дни, компенсация за неиспользованный отпуск и другие необлагаемые доходы) удерживается без применения налогонеоблагаемого минимума и льготы на детей. Об этом указывается в справке о выплаченных доходах и удержанных налогах.
Эти льготы должны быть предоставлены работнику на новом месте его работы, если количество отработанных дней на предыдущем и новом месте работы в месяце увольнения превышает 15 календарных дней.
9.3. Когда премия и другие выплаты, связанные с использованием гражданами трудовых обязанностей по месту предыдущей работы, выплачивается после их увольнения, удержание налога с этих выплат проводятся согласно пункту 7.3 этой Инструкции, кроме увольнения по уважительным причинам, предусмотренным действующим законодательством.
9.4. Когда работник идет в отпуск, подоходный налог удерживается в таком порядке:
а) отдельно удерживается налог из заработка за прошедший месяц, если ко времени, когда работник идет в отпуск, этот налог еще не был удержан;
б) отдельно из отпускной суммы и заработка за текущий месяц, если работник будет пребывать в отпуске до конца месяца;
в) из суммы отпускных, которые приходятся на неполный следующий месяц, при выходе в отпуск налог не удерживается. Налог с этих сумм удерживается после возвращения из отпуска по совокупности с заработком за весь данный месяц в общем порядке.
ПРИМЕР 1. Четыре работника идут в отпуск на 24 дня в разное время: первый с 3 июля, второй - с 17 июля, третий - с 26 июля, четвертый - с 1 августа. Дни выдачи заработной платы на предприятии - 1 и 16 числа. Удержание налога должно проводиться аєв таком порядке:
а) при уходе в отпуск с 3 июля - из заработка за июнь, из общей суммы заработка за первые дни июля и отпускной суммы. Из заработка за август налог удерживается 16 сентября, при уходе в отпуск с 17 июля - из заработка за июль и отпускных, которые приходятся на июль. При возвращении его из отпуска 15 августа налог должен быть удержан только при выдаче заработной платы за первую половину сентября (16 сентября) из общей суммы отпускных, которые приходятся на первую половину августа, и заработной платы за август;
б) при уходе в отпуск с 26 июля - так, как и при уходе в отпуск с 17 июля;
в) при уходе в отпуск с 1 августа - из заработка за июль. Из отпускных сумм за август в данном случае налог не удерживается. После возвращения работника из отпуска в конце августа налог будет удержан только 16 сентября из общей суммы заработка за август (отпускные и заработная плата за дни работы в августе).
ПРИМЕР 2. Работник идет в отпуск на 15 рабочих дней 10 июля и возвращается из отпуска 27 июля. Дни выдачи заработной платы 5 и 20 числа. При уходе в отпуск с работника удерживается налог из заработка за июнь. При возвращении его из отпуска налог будет удержан при выдаче заработной платы за первую половину августа (20 августа) по совокупности с заработком за июль (заработная плата и отпускные).
ПРИМЕР 3. Работник идет в отпуск с 1 июля и до конца месяца. В этом случае налог удерживается из заработка за июнь и отдельно из отпускных за июль.
ПРИМЕР 4. Работник идет в отпуск на 48 рабочих дней с 1 июля по 25 августа включительно. Дни выдачи заработной платы 1 и 16 числа. При уходе в отпуск налог удерживается из заработка за июнь и отпускных за июль. После возвращения из отпуска налог удерживается 16 сентября по совокупности заработка за август (отпускные за август и заработная плата за дни работы в августе)
ПРИМЕР 5. Работник идет в отпуск с 17 июня до 11 июля на 46 рабочих дней. Заработная плата выплачивается один раз в месяц 20 числа. В этом случае при уходе в отпуск удерживается налог из заработной платы и из отпускных за июнь и отпускных сумм за июль. Из отпускных сумм, которые приходятся на август, налог не удерживается.
После возвращения из отпуска при выдаче заработной платы за август (20 августа) налог удерживается из общей суммы заработной платы за август, включая отпускные суммы с 1 по 11 августа.
В аналогичном порядке удерживается налог из сумм, выплачиваемых работникам из источников социального страхования по временной нетрудоспособности.
9.5. Удержание налога проводится из общей суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода независимо от того производятся ли из него какие-либо другие отчисления по заявлению плательщика или по решению судебных и других органов, кроме случаев отчисления по заявлению плательщика сумм, указанных в пунктах 5.13 и 5.14 этой Инструкции.
10. Порядок перечисления налога в бюджет
Предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, физические лица - субъекты предпринимательской деятельности после окончания каждого месяца, но не позже срока получения в учреждениях банков средств на выплату надлежащих работникам сумм, обязаны перечислить в бюджет суммы начисленного и удержанного подоходного налога за прошедший месяц.
Указанные юридические и физические лица одновременно с подачей чеков на получение средств для выплаты надлежащих работникам сумм за вторую половину месяца подают в учреждения банков платежное поручение на перечисление в бюджет удержанных сумм подоходного налога.
Чеки на получение средств для выплаты надлежащих работникам сумм принимаются учреждениями банков только при условии одновременной подачи в банк платежного поручения на перечисление в бюджет удержанных сумм подоходного налога.
Если на счете предприятия недостаточно средств для выплаты заработной платы и перечисления в бюджет сумм удержанного налога, предприятие выписывает чек на заработную плату и платежное поручение на перечисление налога в бюджет пропорционально наличию средств.
Юридические и физические лица, которые не имеют счетов в учреждениях банков, а также те, которые выплачивают заработную плату с выручки от реализации продукции и предоставления услуг, перечисляют удержанные суммы налога в бюджет через учреждения банков следующего дня после выплаты надлежащих работникам сумм.
Исключение делается лишь для сумм подоходного налога, удержанного с одноразовых выплат и доходов работников, которым предоставлен отпуск, и уволенных с работы. Эти суммы должны быть перечислены в бюджет при следующей выплате заработной платы.
Начисленные работникам суммы подоходного налога запрещается выплачивать за счет средств предприятий, учреждений и организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности.
Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью с работников, взимаются предприятиями, учреждениями и организациями и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности до полной выплаты задолженности. Не удержанные или удержанные не полностью суммы подоходного налога с работников, которые уволились, оплачиваются предприятиями, учреждениями и организациями и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности за счет собственных средств.
Взимание задолженности подоходного налога с работников проводится в соответствии с действующим законодательством.
Излишне удержанные суммы налога возвращаются плательщику или зачисляются в оплату будущих платежей по его заявлению.
III. Налогообложение доходов, полученных гражданами
не по месту основной работы (службы, обучения)
11. Объекты налогообложения
Налогообложению подлежат доходы граждан, полученные ими от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности не по месту основной работы6 в том числе по совместительству, за выполнение разовых и других работ, осуществляемых на основе договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера, доходы физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые вместе с доходами по месту основной работы (службы, обучения) получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности.
12. Порядок исчисления и оплаты налога
С доходов, указанных в пункте 11 Инструкции, налог исчисляется по ставкам, приведенным в пунктах 7.2, 7.3 и 7.4 этой инструкции, удерживается в источники выплаты и перечисляется в бюджет в порядке, предусмотренном пунктом 10 этой Инструкции. При определении налогооблагаемого дохода в источники выплаты не включается сумма установленного действующим законодательством налогонеоблагаемого минимума и не предоставляются льготы, приведенные в пунктах 6.2, 6.3 и 6.4 этой Инструкции.
После окончания календарного года граждане, кроме тех, которые получали доходы лишь по месту основной работы, обязаны до 1 марта следующего года подать в налоговый орган по месту проживания декларацию о сумме совокупного дохода, полученного как на основном, так и не основном месте работы. Лица, которые получают доходы не по месту основной работы, обязаны вести учет доходов и затрат, связанных с получением этих доходов, по ф. N 4.
С целью устранения фактов двойного налогообложения по месту выплаты доходов не удерживается налог с физических лиц, которые являются субъектами предпринимательства и подтвердили это оригиналом свидетельства о государственной регистрации и платежным уведомлением или патентом налоговой инспекции об оплате авансовых платежей подоходного налога.
В случае, если граждане, которые выполняют работы на основе договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера, при заключении договоров не предъявляют платежного уведомления (патента) и свидетельства о регистрации предпринимательской деятельности, из доходов, которые выплачиваются гражданам за выполненные работы (предоставленные услуги), предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности удерживают подоходный налог по ставке 20 процентов.
Удержанные по месту выплаты доходов суммы подоходного налога зачисляются налоговой инспекцией в счет налоговых обязательств граждан.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые выплачивают гражданам Украины средства от реализации принадлежащих этим гражданам товаров, обязаны не позже 30 дней после выплаты выслать налоговым органам по их месту проживания справку ф. N 2.
Если налог не удерживался, в справке ф. N 2 следует указать номер свидетельства и платежного уведомления (патента), дату их выдачи и название учреждения, которое их выдало.
Налоговые органы используют эти сведения для проверки поданных гражданами деклараций и исчисления совокупной годовой суммы налога. При исчислении налоговыми органами годовой суммы налога в порядке, указанном в пункте 9 этой Инструкции, с налогооблагаемого дохода исключается установленный действующим законодательством налогонеоблагаемый минимум на дату исчисления налога и суммы, указанные в пунктах 6.2, 6.3 и 6.4 этой Инструкции.
В случае выплаты гражданам предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, выполнение или другое использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с получением доходов от этой деятельности. Если эти затраты не могут быть подтверждены при подаче декларации документально, то они учитываются по нормам, определенным Главной государственной налоговой инспекцией Украины и согласованным с Министерством экономики и Министерством культуры Украины (приложение N 5).
IV. Налогообложение доходов от занятия предпринимательской
деятельностью и других доходов
13. Объекты налогообложения
Налогообложению подлежат доходы граждан, полученные на протяжении календарного года от осуществления предпринимательской деятельности без создания юридического лица, а также другие доходы граждан, не указанные как объекты налогообложения в разделах II и III этой Инструкции.
Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручка в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными затратами, непосредственно связанными с получением дохода. Если эти затраты не могут быть подтверждены документально, то они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам, в процентах к валовому доходу, определенный Главной государственной налоговой инспекцией Украины по согласованию с Министерством экономики Украины и Государственным комитетом Украины по содействию малым предприятиям и предпринимательству. Нормы затрат приведены в приложении N 6 к этой Инструкции. В состав затрат, непосредственно связанных с получением доходов, входят затраты, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по перечню, определенному Главной государственной налоговой инспекцией Украины и Министерством экономики Украины (приложение N 7).
14. Порядок исчисления и оплаты налога
14.1. Из доходов, указанных в этом разделе Инструкции, налог исчисляется:
14.1.1 Предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности при выплате ими на протяжении года доходов гражданам, указанным в этом разделе Инструкции, о чем не позже чем через 30 дней после выплаты сообщается налоговым органам по месту проживания граждан справкой N 2.
Удержанные в источники выплаты суммы налога учитываются налоговым органом при проведении налоговых расчетов по доходам, полученным за налогооблагаемый период.
С целью устранения двойного налогообложения в источники выплаты доходов не удерживается налог с граждан, которые подтверждают оплату авансовых платежей подоходного налога по месту деятельности (проживания) в Украине наличием платежного уведомления или патента налоговой инспекции и оригиналом свидетельства о государственной регистрации как субъекта предпринимательской деятельности.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые выплачивают гражданам с постоянным местом проживания в Украине средства от реализации принадлежащих этим гражданам товаров, обязаны не позже 30 дней после выплаты послать в налоговые органы по месту их проживания справку ф. N 2. Средства от реализации товаров (выручка) не налогооблагаются в источники выплаты.
Затраты на приобретение импортных товаров, ввезенных в Украину с целью продажи, при определении налогооблагаемого дохода исключается из полученной выручки от их продажи по таможенной стоимости, выплаченной при ввозе этого товара в Украину и пересчитанной в украинские карбованцы по курсу Национального банка Украины на дату пересечения границы.
14.1.2. Налоговыми органами на основании деклараций, поданных гражданами об ожидаемом (оценочном( в текущем году доходе или о фактически полученных в отчетном календарном году доходах, и других сведений о доходах граждан, указанных в этом разделе, которые подаются в соответствии с пунктом 12 этой Инструкции.
Перечисление удержанных сумм налога в бюджет предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности осуществляют в порядке, предусмотренном пунктом 10 этой Инструкции. Исчисление налога с фактического годового дохода проводится налоговыми органами по месту постоянного проживания плательщика, а если его деятельность осуществляется в другом месте - по месту осуществления этой деятельности с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного проживания гражданина о размере полученного им дохода и выплаченного налога за прошедший год.
Выплата налога может проводится гражданами авансом с оценочного дохода, а по отдельным видам предпринимательской деятельности - с расчетного дохода по фиксированным размерам подоходного налога (патента) с последующим перерасчетом налога с фактического годового дохода, если он превышает расчетный в 1,5 раза.
Перечень видов деятельности, которые могут осуществляться на условиях фиксированной оплаты подоходного налога (путем приобретения патента), и размеры фиксированной суммы налога (платы за патент) с них утверждаются Правительством Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями.
Размеры платы за патент устанавливаются по ставкам пункта 7.1 этой Инструкции, исходя из среднегодового дохода лиц, которые занимаются аналогичной деятельностью на предприятиях и которые выполняют аналогичную работу в порядке предпринимательской деятельности.
Плата за патент удерживается за деятельность в пределах календарного года, но не меньше чем за 30 дней. Выплата налога по фиксированным размерам (патентам) не освобождает граждан от обязательства ведения учета доходов и затрат и подачи деклараций налоговым органам.
Образец патента и порядок его выдачи устанавливается Главной государственной налоговой инспекцией Украины (приложение N 8).
14.2. Налогообложение доходов граждан налоговыми органами осуществляется на основании: деклараций граждан об ожидаемом (оценочном) в текущем году или о фактически полученном ими на протяжении года доходе; материалов проверок деятельности граждан, проведенных налоговыми органами; полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности сведений о выплаченных плательщиками доходах и удержанных налогах по справке N 2.
ПРИМЕР. Предприниматель "Р" на протяжении года занимался исключительно предпринимательской деятельностью, других источников дохода не имел. Сумма чистого (налогооблагаемого) годового дохода, за исключением акцизного сбора, материальных затрат, налога на добавленную стоимость, составила 938 916 крб. Исчисление подоходного налога следует провести в такой последовательности:
а) определяется среднемесячный чистый доход 938 916 крб.: 12 месяцев = 78 243 крб.
б) определяется сумма подоходного налога со среднемесячного дохода по ставкам, приведенным в пункте 7.1. Инструкции
78243 крб. - 46 000 крб. = 32 243 крб. (32 243 крб. х 20%) : 100 + 4 140 крб. = 10 589 крб.
в) определяется годовая сумма подоходного налога 10 589 крб. х 12 месяцев = 127 068 карбованцев
14.3 Налог, исчисленный налоговыми органами, начисляется и выплачивается в таком порядке: на протяжении года плательщики ежеквартально выплачивают в бюджет по 25 процентов годовой суммы налога, исчисленной по доходам за предыдущий год, а плательщики6 которые впервые привлекаются к оплате налога - 25 процентов суммы, исчисленной им налоговыми органами по оценочным доходам на текущий год; авансовые платежи подоходного налога на протяжении года выплачиваются в такие сроки: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа, до 15 ноября; суммы платы за патент и суммы налога, выплаченные на протяжении года по месту выплаты дохода и в виде авансовых платежей, предъявленных налоговыми органами, учитываются при окончательном расчете суммы налога на основании документального подтверждения факта оплаты налога.
В случае увеличения или уменьшения на протяжении года дохода плательщика в пределах 50 и более процентов против ожидаемого, налоговыми органами должен быть проведен перерасчет сумм налога по срокам оплаты, которые не наступили.
Дополнительно начисленные по окончательным расчетам суммы налога подлежат оплате не позже одного месяца со дня получения уведомления налогового органа, а излишне выплаченные суммы налога подлежат возвращению плательщику не позже одного месяца после проведения окончательного расчета или по заявлению плательщика зачисляются в счет будущих платежей.
14.4. Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью, ежеквартально, в 15-дневный срок после окончания квартала, подают налоговому органу декларации, а после окончания года - до 1 февраля следующего года. В декларации указываются общие суммы полученного дохода, затрат и выплаченного налога за отчетный год или другой период, за который осуществляется налогообложение (налогооблагаемый период).
Граждане, которые получают другие доходы (сдача физическим лицам в аренду или в наем движимого и недвижимого имущества, в том числе жилья), подают декларации в 5-дневный срок после окончания месяца со дня возникновения источника дохода. В ней указывается размер фактического дохода за первый месяц и размер ожидаемого (оценочного) дохода до конца текущего года. В случае прекращения существования источника дохода на протяжении года декларация о полученных доходах подается в 5-дневный срок со дня прекращения существования, в которой указывается размер фактического дохода за период существования источника дохода в пределах календарного года.
Начисление авансовых и окончательных сумм налога проводится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения декларации.
Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью, при условии, что им помогают члены семьи, которые вместе с ними проживают, налогооблагаемый доход распределяют между лицами по соглашению, но часть каждого из них не может превышать размера, пропорционально количеству граждан, которые принимают участие в предпринимательской деятельности, ели один из них имеет право на льготное налогообложение.
ПРИМЕР. Гражданин "С" занимается предпринимательской деятельностью. В промысле ему помогают два члена семьи, которые вместе с ним проживают. Один из членов семьи, как инвалид детства, имеет право на льготное налогообложение.Согласно декларации налогооблагаемый доход составляет 938 916 крб., а при условии раздела его на три лица доход каждого составляет 312 972 карбованца.
В связи с тем, что каждый член семьи имеет самостоятельный доход, подоходный налог каждому из них исчисляется отдельно, а именно:
а) каждому из двух работоспособных следует выплатить по 25 776 крб. (312 972 - (12 х 4 600) : 12 = 21 481 крб., из которых подоходный налог за месяц составляет 2 148 крб., а за год - 25 776 крб.;
б) третьему члену семьи, как инвалиду детства, из налогооблагаемого дохода исключается ежемесячно 5 налогонеоблагаемых минимумов (5 х 4 600) = 23 000 крб., а за год 276 000 крб. С учетом указанного годовой налогооблагаемый доход составит 36 972 крб., а за месяц - 3 081 крб., с которого налог составляет 308 крб., а за год - 3 696 карбованцев.
V. Налогообложение доходов, которые подлежат выплате
из источников в Украине гражданами, которые не имеют
постоянного места проживания в Украине.
15. Размеры налогообложения
С доходов, которые подлежат выплате из источников в Украине гражданами, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, налог удерживается в источники выплаты доходов по ставке, приведенной в пункте 7.3 этой Инструкции без исключения из дохода установленных действующим законодательством налогонеоблагаемого минимума и льгот.
Указанная ставка налогообложения применяется тогда, когда другое не предусмотрено международными договорами по устранению двойного налогообложения доходов граждан.
Перечисление сумм налога осуществляется в порядке, изложенном в пункте 10 этой Инструкции.
15.1. При этом доходом, полученным из источников в Украине, будет считаться доход, выплаченный предприятием, учреждением или организацией, учрежденными согласно законодательству Украины, или полученный в результате использования или предоставления права пользования собственностью, которая находится на территории Украины.
В частности, к таким доходам относятся доходы лиц, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, от работы на украинских предприятиях, учреждениях и организациях, на совместных предприятиях с участием иностранных юридических лиц и граждан, в международных объединениях и организациях, доходы за выполнение разовых работ, услуг, артистической или спортивной деятельности, суммы денежных призов, премий и подобных вознаграждений за участие в конкурсах, а также доходы, полученные за создание, издание или другое использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы, полученные в виде дивидендов или процентов )за исключением процентов по вкладам в учреждениях банков) и выручка от продажи каких-либо товаров в Украине.
VI. Налогообложение доходов иностранных граждан
и лиц без гражданства
16. Определение налогооблагаемого дохода
16.1. Налогооблагаемый доход иностранных граждан и лиц без гражданства (далее - иностранные граждане), которые имеют постоянное место жительства в Украине, определяется в том же порядке, что и налогооблагаемый доход граждан Украины. В налогооблагаемый доход иностранных граждан включаются:
16.1.1. суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в Украине;
16.1.2. суммы, выплачиваемые для компенсации затрат на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и другие аналогичные цели.
16.2. В налогооблагаемый доход иностранных граждан нет включаются:
16.2.1. суммы, которые отчисляются нанимателем иностранных граждан в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;
16.2.2. суммы компенсации затрат за наем жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных потребностей;
16.2.3. суммы затрат на командировки.
Суммы, выплаченные предприятиями, учреждениями и организациями в виде компенсаций затрат на командировки техническим специалистам из числа иностранных граждан в связи с их работой в Украине, не включаются в налогооблагаемый доход иностранных граждан, если выплаты этих сумм предусмотрены соответствующим внешнеэкономическим контрактом.
При этом суммы, выплаченные дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания в Украине, не считаются компенсацией затрат на командировку, за исключением случаев, когда эти затраты связаны с перемещением иностранных граждан по территории Украины или за ее пределами. Такие выплаты учитываются как надбавка к заработной плате и налогооблагаются на общих основаниях.
17. Размеры налогообложения
Доходы иностранных граждан, которые имеют постоянное место проживания в Украине, подлежат налогообложению подоходным налогом по ставкам, указанным в пункте 7 этой Инструкции и на условиях, приведенных в соответствующих ее разделах для налогообложения аналогичных доходов граждан Украины.
Личные доходы владельцев частных компаний налогооблагаются в порядке и на условиях, предусмотренных разделом IV этой Инструкции.
При этом к владельцам частных компаний не принадлежат иностранные граждане, в собственности которых находятся какое-либо предприятие (юридическое лицо), доходы которого в месте нахождения (регистрации) за пределами Украины подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога.
18. Порядок исчисления и уплаты налога
18.1. Иностранные граждане, которые имеют постоянное место проживания в Украине и получают доходы как в Украине, так и за ее пределами, подают декларации о полученных доходах по форме N 9, приложение N 9 (далее ф. N 9) налоговой инспекции по месту деятельности в Украине в порядке, указанном в этой Инструкции.
При этом декларация об ожидаемых, (оценочных) доходах в текущем году подается иностранными гражданами на протяжении одного месяца со дня прибытия в Украину независимо от источника получения доходов. Далее декларация о полученных доходах подается ежеквартально в 15-дневный срок после окончания квартала.
После окончания года декларация о фактически полученных доходах подается до 1 февраля следующего года, в которой указываются общие суммы полученного дохода, затрат и выплаченного налога.
В случае прекращения на протяжении календарного года деятельности и выезда иностранных граждан из Украины, декларация о фактически полученных доходах подается не позже, чем за месяц до выезда.
18.2. С доходов иностранных физических лиц налог исчисляется налоговым органом на основании декларации о доходах по месту осуществления деятельности в Украине. Документом для оплаты налога является уведомление, которое посылается плательщику налоговым органом.
На основании декларации об ожидаемых (оценочных) доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога. Перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных доходах.
Оплата налога на протяжении года осуществляется равными частями в такие сроки: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.
Доплата по перерасчетам налога за отчетный год проводится на протяжении месяца со дня получения платежного уведомления от налогового органа. Излишне оплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или зачисляется по его заявлению в счет будущих платежей. Возвращение налога проводится не позже месяца со дня проведения окончательного расчета.
ПРИМЕР. Иностранному лицу "С", которое постоянно проживает в Украине, были предъявлены авансовые платежи налога на 1993 год в сумме 362 000 крб. На основании поданной гражданином "С" 26 января 1994 года декларации за отчетный год с фактически полученного дохода налог исчислен в сумме 470 000 крб. Доплата 108 000 крб.= (470 000 - 362 000) подлежит оплате на основании платежного уведомления от 5 февраля 1944 года на протяжении месяца, то есть до 5 марта.
Если иностранное лицо получает доход в иностранной валюте, то в декларации размер этих доходов отражается в валюте и одновременно в карбованцах по курсу Национального банка на дату получения дохода.
ПРИМЕР. На протяжении месяца после приезда в Украину на длительное время (более 183 дней) иностранное лицо "Ю" подало 20 мая 1993 года по месту деятельности декларацию об ожидаемых (оценочных) доходах в текущем году на сумму 3 947 долларов США. По курсу Национального банка Украины на дату подачи декларации этот доход составил 3 856 219 крб. = ($3947 х 977 крб.). Сумма подоходного налога с дохода в карбованцах по действующим ставкам подоходного налога равняется 1 888 550 крб. и предъявляется для оплаты как авансовые платежи по срокам, которые не наступили в 1993 году.
18.3. Льготы по налогу предоставляются иностранным гражданам в таком же размере и на тех же основаниях, что и для граждан Украины. Иностранные граждане, которые имеют право на льготы на детей, при подаче в налоговый орган декларации впервые обязаны приложить к ней соответствующие документы, которые подтверждают наличие иждивенцев.
Документы утверждаются компетентным органом страны, в которой плательщик постоянно проживал до прибытия в Украину, а в случае, когда иждивенец пребывает на территории Украины, документы подаются в порядке, установленном для граждан Украины.
18.4 Удержание налога с иностранных граждан может бать прекращено или ограничено соответствующими международными договорами.
Для освобождения от налогообложения в таком случае выдаются специальные указания Главной государственной налоговой инспекции Украины.
VII. Обеспечение соблюдения требований
инструкции о подоходном налоге с граждан
19. Обязанности граждан, предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности
19.1. Граждане, доходы которых подлежат налогообложению в соответствии с Декретом "О подоходном налоге с граждан", обязаны:
19.1.1. вести учет доходов, полученных на протяжении года, и непосредственно связанных с их получением. Граждане, которые получают доходы только по месту основной работы, этого учета не ведут.
По отдельным видам предпринимательской деятельности (предоставление услуг пассажирским транспортом, торговля) учет должен вестись также с применением технических средств - счетчиков, кассовых аппаратов и др.
Граждане, которые получают доходы от осуществления какой-либо предпринимательской деятельности, связанной с производством, реализацией товаров, предоставлением услуг, обязаны вести книгу учета доходов и затрат по форме N 10, приложение N 10. В зависимости от вида и спецификации предпринимательской деятельности, налоговые инспекции могут вносить изменения и дополнения в книгу ф. N 10. Итоговые данные книги учета доходов и затрат за квартал (год) являются основанием для заполнения гражданами деклараций о доходах, которые подлежат налогообложению.
Граждане, которые получают авторские вознаграждения, должны вести учет доходов и затрат, связанных с созданием того или иного конкретного произведения, открытия, изобретения или промышленного образца и т.п.
Граждане, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, ведут учет доходов, затрат и оплаченных налогов по ф. N 4 этой Инструкции.
19.1.2. подавать в предусмотренных Декретом "О подоходном налоге с граждан" случаях налоговым органам декларации о доходах и затратах по формам, которые устанавливает Главная государственная налоговая инспекция Украины, и другие необходимые документы, которые подтверждали бы достоверность указанных в декларациях данных. Не подача гражданином декларации считается сокрытием доходов от налогообложения.
В зависимости от изменений в налоговом законодательстве и необходимости унификации, в декларации ф. N 1 и ф. N 9 могут быть внесены изменения и дополнения.
Декларация подается лично плательщиком в налоговую инспекцию по месту проживания или посылается почтой. При личной подаче декларации датой подачи считается дата регистрации ее в налоговой инспекции, а при отправлении почтой - дата отправки на штампе отделения связи;
19.1.3. предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности, которые выплачивают доходы, а также налоговым органам документы, которые подтверждают право на получение льгот;
19.1.4. своевременно и в полном объеме выплачивать в бюджет необходимые к оплате суммы налога;
19.1.5. допускать служебных лиц налоговых органов в помещения, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности и получения доходов;
19.1.6. хранить учетные данные о доходах, расходах и уплате налогов в течение трех лет.
19.2. Предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности обязаны:
19.2.1. своевременно и в полном объеме начислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налога с доходов граждан, подлежащих налогообложению в источнике выплаты;
19.2.2. своевременно подавать налоговым органам сведения по установленной форме о выплаченных гражданами доходах, подлежащих учету и налогообложению;
19.2.3. в 3-дневный срок уведомлять налоговые органы по месту регистрации граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью, об открытии в учреждениях банков расчетного счета.
19.3. При заключении договоров и других соглашений запрещается включение налоговых предупреждений, в соответствии с которыми предприятия, учреждения, организации, а также физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые выплачивают доходы, берут на себя обязательства нести расходы по уплате налога за граждан.
19.4. Контроль за соблюдением положений Декрета "О подоходном налоге с граждан" и этой Инструкции возлагается на государственную налоговую службу в Украине.
19.4.1. На налоговые органы возлагаются проверки правильности определения совокупного налогооблагаемого дохода, удержание подоходного налога, предоставление льгот, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм предприятиями, учреждениями, организациями независимо от их подчинения, физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности. Проверки проводятся не реже одного раза в два года в соответствии с годовым планом-графиком налоговой инспекции, который составляется в начале каждого года.
Предприятия, учреждения и организации, где были установлены значительные нарушения законодательства при удержании подоходного налога, проверяются повторно в течение года в части выполнения предложений по акту предыдущей проверки.
19.4.2. Особое значение следует придавать проверке своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога согласно требованиям пункта 10 этой Инструкции.
С целью контроля за своевременным и полным перечислением в бюджет подоходного налога следует использовать записи по личным счетам ф.N 15, которые ведутся в бухгалтерии налоговой инспекции, а при проверках на предприятиях сравнивать из с данными бухгалтерского учета предприятий (записи по счету "Расчеты с бюджетом" N 68 (в бюджетных учреждениях - N 173) о перечислении в бюджет суммы налога) и платежными документами. При выявлении расхождений по перечисленным в бюджет суммам налога между данными налоговой инспекции и бухгалтерии предприятия, следует сравнивать эти документы с данными платежных уведомлений на оплату налога, которые находятся в учреждении банка.
Для определения общей суммы начисленного подоходного налога следует сравнивать записи бухгалтерского учета предприятия о начисленных суммах налога (по кредиту счета "Расчеты с бюджетом" N 68 (173)) с итогами сумм налога, удержанного по всем ведомостям на выплату заработной платы.
Что касается задолженности по подоходному налогу, удержанному но не перечисленному предприятием в установленный срок в бюджет, то следует иметь в виду, что по кредиту счета N 68 "Расчеты с бюджетом" показывается вся сумма удержанных налогов за текущий месяц, в том числе и налог, удержанный после установленного срока, который будет перечислен в бюджет в очередной срок перечисления.
ПРИМЕР. В январе этого года из заработной платы работников удержано налога 120 000 крб. и при выплате заработной платы за первую половину января (16 января) перечислено в бюджет 95000крб. С 17 по 31 января было удержано дополнительно налога с выплат за совместительство 3 000 крб. Эти суммы (120 000 + 3 000) занесены в кредит счета N 68, а по дебету этого счета - 95 000 крб. Задолженность бюджету по состоянию на 1 февраля составляет 25 000 крб. (120 000 - 95 000), на которую насчитывается пеня в размере 5 процентов за каждый день просрочки.
Кроме этого, проводятся выборочные проверки правильности удержания налога по личным счетам работников, ведомостям на выплату заработной платы и другим документам. При установлении существенных ошибок проводятся сплошные проверки всех личных счетов. Одновременно проверяется правильность удержания подоходного налога с доходов граждан, которые работают по совместительству или выполняют работы по договорам, и с выплат за другие работы. Также проверяется удержание налога с дивидендов по акциям и вследствие раздела прибыли (дохода) предприятий.
Неперечисленные, а также не удержанные или удержанные не полностью суммы налога и пеня взыскиваются с предприятий, учреждений и организаций налоговыми инспекциями в бесспорном порядке, а служебные лица этих организаций привлекаются к административной ответственности в порядке, указанном в п.21.5. этой Инструкции.
19.4.3. Работники налоговых органов обязаны контролировать и обеспечивать:
- своевременную подачу гражданами деклараций о доходах и тщательно проверять их на основании материалов, которые есть в налоговых инспекциях, а также подачу предприятиями, учреждениями и организациями справок ф.N 2, необходимых для правильного и полного налогообложения доходов плательщиков;
- обследование деятельности граждан, связанной с получением доходов, в сроки, установленные руководителем налоговой инспекции;
- осуществление проверок в местах реализации изделий, предоставления услуг и выполнения других работ.
20. Порядок удержания и возвращения неправильно удержанных сумм налогов
В случае несвоевременного привлечения граждан к уплате налога или неправильного налогообложения их доходов взыскание или возвращение соответствующей суммы налога допускается не более чем за три года до обнаружения факта неправильного налогообложения.
Суммы налога, не удержанные из-за уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от их оплаты.
Не удержанные (удержанные не полностью или несвоевременно), а также не перечисленные в бюджет суммы налога, подлежащие удержанию, удерживаются в бесспорном порядке налоговым органом с предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые выплачивали доходы гражданам.
С граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью и не имеют расчетных счетов в учреждениях банков, удержание подоходного налога проводится через нотариальные конторы по исполнительным листам или в судебном порядке.
При наличии фактов перечисления предприятием, учреждением, организацией и физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности сумм налога за своих работников, указанные суммы включаются в состав налогооблагаемого дохода этих работников с соответствующим перерасчетом суммы подоходного налога.
21. Меры ответственности граждан, предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности
21.1. Граждане, виновные в несвоевременной подаче декларации о доходах или включении в декларацию искаженных данных, в отсутствии учета или в ненадлежащем ведении учета доходов и расходов, для которых установлена обязательная форма учета, привлекаются налоговыми органами к административной ответственности в виде штрафа в размере минимальной месячной заработной платы, а за те же действия, учиненные повторно в течение года после наложения административного взыскания,- в размере двух минимальных месячных заработных плат.
21.2. Гражданам, которые занимаются предпринимательской деятельностью и имеют другие доходы, не предусмотренные как объект налогообложения в разделах II и III этой Инструкции и своевременно не подали декларации о доходах, налоговые органы посылают платежное уведомление на оплату налога в размере суммы, уплаченной за предыдущий отчетный период, или в размере, рассчитанном по оценочным доходам на основании ведомостей, которые имеет налоговый орган. После предъявления деклараций и их проверки проводится перерасчет налога, исходя из фактически полученного дохода с дополнительным удержанием 10 процентов от надлежащей суммы налога.
ПРИМЕР. Гражданин "О" был обязан подать декларацию до 1 февраля 1993 года. В установленный срок декларация не подана.
5 февраля гражданину "О" отослано платежное уведомление на оплату авансовых платежей на 1993 год в сумме 13 570 крб., то есть на уровне уплаченного налога прошлого 1992 года.
17 февраля гражданин "О" подал декларацию, в которой указано, что совокупный налогооблагаемый доход за 1992 год составляет 247 тыс.крб., а подоходный налог исчислен в сумме 83 940 карбованцев.
В связи с тем, что декларация подана с нарушением установленного срока, гражданину "О" дополнительно начисляется и предъявляется к оплате 10 процентов суммы исчисленного подоходного налога, то есть 8 394 крб.= (83 940 х 10 процентов).
Таким образом, общая сумма платежа, подлежащего к оплате за 1992 год составляет 92 334 крб.= (83 940 + 8 394).
21.3. В случаях сокрытия (занижения) гражданами дохода к ним применяются меры ответственности (финансовая санкция) в виде удержания суммы подоходного налога, исчисленного из фактически полученного дохода (с учетом заниженного и сокрытого дохода), и штрафа в двукратном размере от дополнительно исчисленной суммы подоходного налога вследствие увеличения налогооблагаемого дохода, а при повторном нарушении в течении года - штрафу в пятикратном размере от дополнительно начисленной суммы налога, которые уплачиваются в 15-дневный срок со дня принятия налоговым органом соответствующего решения.
ПРИМЕР. Гражданин "П" подал декларацию, в которой сообщил, что месячный налогооблагаемый доход от посреднической деятельности составил 147 000 крб. Проверкой установлено, что им сокрыт (занижен) доход в сумме 50 000 карбованцев.
Общая сумма полученного дохода составляет 197 000 крб. = = (147 000 крб.+ 50 000 крб.).
Сумма подоходного налога, исчисленного по ставкам пункта 7.1. этой Инструкции из общей суммы дохода, составляет 58 940 карбованцев.
Кроме того, исчисляется штраф в двукратном размере от дополнительно исчисленной суммы подоходного налога вследствие увеличения налогооблагаемого дохода в сумме 50 000 крб.=2 х 25 000 крб., где 25 000 крб.- разница между налогом, исчисленным с дохода 147 000 крб., то есть 58 940 крб. - 33 940 карбованцев.
В случае, если бы это нарушение повторилось в течение года, штраф был бы взыскан в пятикратном размере в сумме 125 000 карбованцев (25 000 х 5).
21.4. Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью без государственной регистрации или специального разрешения (лицензии), или деятельностью, по которой есть специальное запрещение, виновные в противодействии служебным лицам налоговых органов, в том числе в недопущении их в помещения, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности и получения доходов, привлекаются налоговыми органами к административной ответственности в виде штрафа в размере десяти минимальных заработных плат, а за те же действия, учиненные повторно в течение года после наложения административного взыскания,- в размере двадцати минимальных месячных заработных плат.
21.5. Служебные лица предприятий, учреждений и организаций, а также физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые выплачивали доходы, виновные в неудержании, неперечислении в бюджет сумм подоходного налога, перечислении налога за счет средств предприятий, учреждений и организаций, в неуведомлении или несвоевременном уведомлении налоговых органов по установленной форме сведений о доходах граждан, об открытии им расчетных счетов в учреждениях банков, привлекаются налоговыми органами к административной ответственности в виде штрафа в размере трех минимальных месячных заработных плат, а за те же действия, совершенные повторно в течении года,- в размере пяти минимальных месячных заработных плат.
21.6. За просрочку установленных сроков оплаты (перечисления) подоходного налога, в том числе не удержанного в источники выплаты или удержанного не полностью, взыскивается пеня в размере 5 процентов суммы недоплаты за каждый день просрочки.
В случаях, когда заработная плата не выплачивалась из-за отсутствия средств на счету предприятия, учреждения, организации или из-за отсутствия наличности в учреждении банка, пеня за несвоевременное перечисление в бюджет сумм подоходного налога не взыскивается.
22. Обжалование действий налоговых инспекций и их должностных лиц
Обжалование действий налоговых инспекций и их должностных лиц проводится в порядке, предусмотренном Законом "О государственной налоговой службе в Украине".
Приложение N 1
к Инструкции о подоходном налоге с граждан
| Форма N 1 |
входящий N ___________ по алфавиту N _________ |
Государственной налоговой инспекции по
_____________________________________
(название инспекции)
Декларация
о доходах, полученных с 1 января по 31 декабря 199_ года
или за другой период отчетного года
Раздел 1.
Сообщаю, что я__________________________________________________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
проживаю по адресу______________________________________________________________________________________________________
Телефоны: квартирный__________________________________________________,служебный________________________________________
получил в 199__ году такие доходы:
1.1. Доходы, полученные мной ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (заработная плата, дивиденды, премии, другие денежные и натуральные выплаты, вознаграждения, доходы от работы по совместительству по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения, а также от выполнения разовых и других работ):
----------------------------------------------------------------- |
1.2. Доходы, полученные мной в других местах НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (за выполнение работ по совместительству, по договорам гражданско-правового характера, разовых и других работ, дивиденды, авторские вознаграждения):
----------------------------------------------------------------- |
1.3. Доходы, полученные мной от ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, и другие доходы, налогообложение которых проводят налоговые органы (сдача в аренду помещений, имущества и др.):
----------------------------------------------------------------- |
1.4. Доходы, которые были мной получены за рубежом или из иностранных государств:
С целью устранения двойного обложения ПОДАЮ вывод об уплате налога в_____________________________________ (название страны),
утвержденный налоговым органом этой страны.
----------------------------------------------------------------- |
Раздел 2.
Сообщаю, что в соответствии с действующим законодательством, я имею право на такие льготы по подоходному налогу:
2.1. На исключение пяти (десяти) минимальных размеров заработной платы за __________________ месяцев в сумму _______________ крб.
Основание для исключения______________________________________________________________
2.2. На уменьшение совокупного дохода на детей в возрасте до 16 лет за______________________ месяцев в сумме _________________ крб.
Сведения о детях до 16 лет:
----------------------------------------------------------------- |
2.3. На исключение доходов, направленных мной в источник их получения на приобретение акций, и инвестированных на реконструкцию и расширение производства субъектов предпринимательской деятельности в общей сумме______________________крб. Соответствующие подтверждения прилагаются.
2.4. На исключение сумм, перечисленных мной средств в отделения благотворительных и экологических фондов, а также предприятиям, учреждениям и организациям, заведениям культуры, образования, науки, охраны здоровья и социального обеспечения, которые финансируются из бюджета в общей сумме _____________________ крб. Документы, подтверждающие эти расходы, прилагаются.
Раздел 3.
3.1. С учетом приведенных выше данных, считаю что мой доход, из которого необходимо уплатить подоходный налог за 199__ год, составляет ______________________ карбованцев.
3.2. Одновременно сообщаю, что в следующем 199__ году я предполагаю получить совокупный налогооблагаемый доход __________ карбованцев.
Раздел 4.
Сведения о собственности и земельных участках
------------------------------------------------------------------ |
5. Транспортные средства (легковые, грузовые автомобили, мотоциклы, моторные лодки):
Марка__________________________ Модель________________________Мощность двигателя_______________________________
| Правильность указанных в этой декларации сведений ПОДТВЕРЖДАЮ______________________________ (подпись, дата) |
Приложение N 2
к Инструкции о подоходном налоге с граждан
Штамп предприятия (название и номер телефона)
| Форма N 1 |
входящий N ___________ по алфавиту N _________ |
____________________________________________________________
(название налоговой инспекции, которой посылается справка)
Справка
О сумме выплаченного дохода и удержанного налога в 199__ году не по месту основной работы, в т.ч. по совместительству и гражданско-правовым договорам
| МП |
Главный бухгалтер |
________________________________ (фамилия, инициалы, подпись) |
Приложение N 3
к Инструкции о подоходном налоге с граждан
| Штамп предприятия (учреждения, организации) Форма _____________ N ______________ |
Справка
Выдана_________________________________________________________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
в том, что ему (ей) в 199__ году за период с_____________199__ г. по _______________________199__ г. за _____________ полных отработанных месяцев:
1.Начислен совокупный доход в сумме__________________крб.
2.С этого совокупного дохода произведены следующие вычеты:
2.1. Вычеты на детей до 16 лет_________________________крб.
2.2. Вычеты 1, 5 и 10 размеров минимальной заработной платы (указать основания)________________________ крб.
2.3. Вклады на приобретение акций, благотворительные и другие цели__________________________________________________________
(перечислить и указать сумму)___________________________________крб.
3. Сумма совокупного дохода, с которого взимался налог______________ крб.
4. Сумма удержанного подоходного налога__________________________ крб.
Примечание: исправления, подтирки не разрешаются.
| МП |
Главный бухгалтер |
________________________________ (фамилия, инициалы, подпись) |
Приложение N 4
к Инструкции о подоходном налоге с граждан
Форма N 4
Книга учета доходов,
полученных плательщиком подоходного налога
в течение 199______ календарного года
---------------------------------------------------------------- |
Примечание: Итоговые записи делаются ежемесячно и нарастающим итогом с начала года.
Приложение N 5
к Инструкции о подоходном налоге с граждан
Нормативы расходов, которые учитываются при налогообложении сумм вознаграждений авторов произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов в процентах Вид деятельности к сумме начисленного вознаграждения
1. Создание литературных произведений.............15
2. Создание художественно-графических произведений и фоторабот для печати................. 30
3. Создание произведений архитектуры...............15
4. Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики в разной технике....................................................................40
5. Создание дизайнерских разработок................ 20
6. Создание музыкальных произведений:
- музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений для духового оркестра................................................. 40
- других музыкальных произведений, в том числе для печати....................................... 20
7. Создание других произведений науки, литературы и искусства.................................10
8. Открытия, изобретения и создание промышленных образцов....................................30
* к сумме вознаграждения, полученной за первые два года использования
Приложение N 6
к инструкции о подоходном налоге с граждан
Утверждено
Главной государственной
налоговой инспекцией Украины
18.01.93 N 36-32
Нормы
затрат, которые учитываются при налогообложении
доходов граждан, которые занимаются
предпринимательской деятельностью без создания
юридического лиц и других доходов
| Виды деятельности |
Нормы (в процентах к сумме валового дохода) |
| 1. Изготовление: Столярных изделий Изделий из жести Обуви женской Обуви мужской Одежды верхней из меха Одежды вязаной Свадебных нарядов Головных уборов из меха Одежды верхней Пуховых платков вязаных Головных уборов вязаных Ковров тканых Одежды легкой Памятников Искусственных цветов Галантереи Бижутерии Макраме, кружев Головных уборов из тканей Похоронных венков Садово-огородного инструмента Гончарных изделий Конфет Прохладительных напитков Вафельных коржей Рыболовецких снастей Корзин из лозы Малярных щеток Веников из сорго Изделий из гипса Клеток для птиц Выжигание извести |
60 60 60 60 55 55 55 55 50 50 50 50 50 50 50 50 45 45 45 45 45 45 45 45 45 40 35 35 35 30 30 30 |
Приложение N 7
к Инструкции о подоходном налоге с граждан
О составе затрат, которые исключаются из доходов граждан-
субъектов предпринимательской деятельности
В соответствии со статьей 13 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" Главная государственная налоговая инспекция и Министерство экономики Украины письмом от 21 апреля 1993 г. N 36-103/37-48/130 установили состав затрат, непосредственно связанных с получением доходов гражданами-субъектами предпринимательской деятельности без создания юридического лица, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
В состав этих затрат включаются:
1. Стоимость материальных затрат и услуг производственного характера связанных с производством реализованной продукции (услуг) за налогооблагаемый период (за вычетом обратных отходов): сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия, тара и упаковочные материалы, услуги водоснабжения и другие затраты, которые, согласно действующему законодательству, связаны с осуществлением технологического процесса производства продукции (предоставление услуг).
2. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включая ускоренную амортизацию их активной части, согласно нормам, установленным действующим законодательством.
3. Затраты на все виды ремонта основных фондов, которые использовались в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
4. Затраты, связанные с приобретением материальных ресурсов и реализацией готовой продукции-упаковкой, хранением, погрузочными работами и транспортировкой (если это обусловлено договорами), оплатой комиссионных вознаграждений за посреднические услуги сторонним организациям и лицам.
5. Возмещение в пределах норматива затрат сельскохозяйственного производства при изъятии угодий под расширение добычи минерального сырья.
6. Плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов в пределах норм амортизационных отчислений на их полное восстановление. При этом за аренду нежилых помещений для обеспечения основной производственной деятельности в состав затрат включается плата про ставкам аренды, утвержденным органами местной государственной законодательной власти.
7. Плата за проценты краткосрочных кредитов банков, получение которых связано с приобретением товаров, сырья, материалов и другим обеспечением текущей производственной деятельности.
8. Плата за предоставление предпринимателям банковских услуг(открытие и ведение счетов, вкладов, осуществление операций по счетам), а так же почтово-телеграфные и другие расходы, связанные с выполнением банками поручений предпринимателей,- по фактической стоимости.
9. Затраты на оплату труда граждан, которые заключили договор на использование их труда.
10. Суммы затрат на командировки в размерах согласно нормам,установленным законодательством.
11. Затраты на рекультивацию земель.
12. Суммы затрат на оплату услуг связи, вычислительных центров, за пользование компьютерными сетями.
13. Затраты на приобретение технических средств учета доходов (счетчиков, кассовых аппаратов).
14. Суммы затрат на оплату работ за сертификацию продукции,консультативные, информационные и аудиторские услуги.
15. Оплата стоимости услуг государственных органов статистики.
16. Износ нематериальных активов (стоимость приобретения патентов, авторских прав, лицензий, ноу-хау, программного обеспечения, права на использование торговой марки). Нормы износа нематериальных активов определяются предпринимателем, исходя из их первичной стоимости и срока полезного использования. При этом срок амортизации не должен превышать десять лет.
17. Отчисления на государственное социальное страхование.
18. Платежи с обязательным страхованием имущества, которые относятся к обеспечению предпринимательской деятельности.
19. Из состава валового дохода исключаются выплаченные в бюджет налоги и сборы, начисленные с объектов налогообложения, непосредственно связанных с предпринимательской деятельностью:
- акцизный сбор;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на недвижимое имущество;
- плата за землю;
- плата за воду;
- отчисления на геолого-разведывательные работы;
- налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
- пошлина, таможенные сборы.
Стоимость затрат в иностранной валюте пересчитывается в национальную денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины, который действовал на дату выписки расчетно-денежных документов.
В случае приобретения иностранной валюты на валютном рынке Украины за национальную валюту для оплаты поставок по импорту стоимость поставок, отнесенных на материальные затраты, переводится в национальную денежную единицу Украины по курсу приобретения иностранной валюты.
Приложение N 8
к Инструкции о подоходном налоге с граждан
Форма N 8
Корешок патента N _____________
Выдан__________________________________________________________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
Адрес (по паспорту)______________________________________________________________________________________________________
Срок действия___________________________________________________________________________________________________________
Стоимость патента выплачена в сумме_____________________крб.
| Патент получил "____"______________199__г. | (подпись) |
........................................................................................................... линия отреза ..........................................................................................................
Герб Украины
Главная государственная налоговая инспекция Украины
Государственная налоговая инспекция по ___________________________________________________________________ району (городу)
______________________________________________________________________________________________________________области
Патент N ___
В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. " О подоходной галоге граждан" выданный
________________________________________________________________________________________________________________________
(фамилия,имя, отчество)
который (которая) проживает ______________________________________________________________________________________________
(адрес по паспорту)
Код плательщика N ____________
1. Основание для выдачи патента
2. Вид предпринимательской деятельности
3. Срок действия патента с _________________ по___________________
4. Кто из трудоспособных принимает участие в деятельности
5. Сумма фиксированной платы подоходного налога за патент
Выдано "___"_______________199 __ года
| МП | Начальник государственной налоговой инспекции ______________________ (подпись) |
Патент действителен при наличии документа, удостоверяющего личность.
Порядок
выдачи патента на право осуществления
предпринимательской деятельности на условиях
фиксированной оплаты подоходного налога
Перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут осуществляться на условиях фиксированной оплаты подоходного налога (путем приобретения патента), и размеры фиксированной суммы налога (платы за патент) утверждаются Правительством Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями.
Целесообразно устанавливать выдачу патентов на виды деятельности, связанные с предоставлением услуг (перевозки пассажиров и грузов, ремонт, строительство, репетиторство и другое).
Патенты выдаются государственными налоговыми инспекциями на любое количество месяцев в пределах календарного года, но не менее чем на один месяц (30 календарных дней). Патенты выдаются только гражданам - субъектам предпринимательской деятельности,которые получили на это разрешение (свидетельство( исполкома городского Совета народных депутатов, а в соответствующих случаях и лицензию.
Сумма выплаченного фиксированного подоходного налога в виде патента подлежит перерасчету, если фактический годовой доход плательщика превышает расчетный в 1,5 раза.
Патенты являются бланками строгой учетности и должны храниться в сейфах или шкафах, которые надежно закрываются. Выданные патенты регистрируются в журнале специальной формы с разделением по видам предпринимательской деятельности, на которые утвержден патент. Передача патента другим лицам категорически запрещается. После окончания срока действия патента он подлежит возврату в налоговую инспекцию.
Приложение N 9
к Инструкции о подоходном налоге с граждан
Форма N 9
Декларация
о доходах иностранного физического лица,
которое постоянно проживает в Украине, за 199__ год
1. Фамилия, имя, отчество
2. Страна постоянного проживания до прибытия в Украину
3. Дата прибытия в Украину
4. Адрес проживания в Украине
5. Занятие (вид деятельности)
6. Наниматель
7. Семейное положение
8. Фамилия, имя, отчество жены (мужа)
9. Место проживания жены( мужа), вид деятельности и источник дохода
10. Лица, которые не имеют личных источников дохода и находятся исключительно на моем содержании:
---------------------------------------------------------------- |
11. Сведения о доходах, фактически полученных за отчетный период:
--------------------------------------------------------------- |
12. Компенсационные выплаты на командировки и содержание автомобиля
13. Компенсационные выплаты для покрытия расходов нанимаемого жилья
14. Другие сведения
15. Телефоны: служебный N
Правильность сведений декларации подтверждаю.
| "___"_____________ 199 __г. | ____________________ (подпись) |
Приложение N 10
к Инструкции о подоходном налоге с граждан
Форма N 10
Книга
учета доходов и расходов, которую
ведут граждане-субъекты предпринимательской
деятельности в течение календарного года
---------------------------------------------------------------- |
Примечание: При необходимости с учетом специфики отдельных видов деятельности в книгу учета доходов и расходов, по согласованию с налоговой инспекцией, могут быть внесены изменения и дополнения.
Книга нумеруется, прошивается, подтверждается подписью начальника или заместителя начальника налоговой инспекции и печатью.