Парус Iнтернет-Консультант
Открытое тестирование
Открытое тестирование
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
от 27.11.97 г. N 595
(Отменено прилож.1 приказом Гостаможслужбы
N 40 от 30.01.98)
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
27.11.97 г. под N 565/2369
Об утверждении Порядка контроля таможенными органами
за взиманием и перечислением налога на добавленную стоимость
в бюджет во время ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины
Во исполнение п. 10.2 статьи 10 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Порядок контроля таможенными органами за взиманием и перечислением налога на добавленную стоимость в бюджет во время ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины (прилагается).
2. Отменить действие приказа Государственной таможенной службы Украины от 08.08.97 г. N 371 "Об утверждении Порядка контроля таможенными органами за взиманием и перечислением налога на добавленную стоимость в бюджет во время ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины".
3. Считать утратившим силу приказ Государственной таможенной службы Украины от 14.02.97 г. N 68 "Об утверждении Инструкции относительно порядка взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины" в части взимания и перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость с импортных товаров.
4. Управлению статистики, контроля и анализа (Н.Т.Овдиенко) совместно с Информационным аналитическим таможенным управлением (С.А.Колосов) внести соответствующие изменения в нормативно-справочную базу и программное обеспечение.
5. Правовому управлению (М.П.Будников) обеспечить государственную регистрацию в Министерстве юстиции Украины.
6. Управлению делами (Ю.Ю.Максимов) после государственной регистрации приказа обеспечить тиражирование и рассылку настоящего приказа в таможенные учреждения.
7. Контроль за выполнением приказа возложить на заместителя председателя Службы С.А.Яценко.
Председатель Службы Л.ДЕРКАЧ
Утверждено
приказом Государственной таможенной службы Украины
от 27.11.97 г. N 595
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
27.11.97 г. под N 565/2369
Порядок
контроля таможенными органами за взиманием и перечислением
налога на добавленную стоимость в бюджет во время ввоза
(пересылки) товаров на таможенную территорию Украины
1. Общие положения
1.1. Порядок контроля таможенными органами за взиманием и перечислением налога на добавленную стоимость в бюджет во время ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины (далее - Порядок) разработан во исполнение и в соответствии с положениями Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".
1.2. Товары, которые ввозятся (пересылаются) в Украину, облагаются налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставкам, установленным Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".
Налог на добавленную стоимость составляет 20 процентов от базы налогообложения (основания для начисления), что обсчитывается по статье 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
1.3. Налог на добавленную стоимость уплачивается плательщиками налога получателями (покупателями и заказчиками) товаров одновременно с уплатой пошлины и таможенных сборов (на момент оформления грузовой таможенной декларации (далее - ГТД).
В случае ввоза (пересылки) на территорию Украины товаров, которые указаны в дополнении к постановлению Кабинета Министров Украины от 23.01.97 г. N 52 "О порядке внесения обязательных платежей в случае импорта отдельных видов товаров", в редакции постановления Кабинета Министров Украины от 29.09.97 г. N 1078 "О внесении изменения в постановление Кабинета Министров Украины от 23.01.97 г. N 52", перечисление соответствующих сумм предварительной оплаты на депозитные счета таможенных органов осуществляется до или на момент оформления предварительной (акцизной) ГТД.
С 01.10.97 г. плательщики налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины могут по собственному желанию уплачивать суммы этого налога путем предоставления таможенному органу простого векселя на сумму налогового обязательства (далее - налоговый вексель) по каждой грузовой таможенной декларации отдельно, в порядке и в сроки, установленные действующим законодательством.
Исключение составляют:
- товары, на которые установлен законодательством акцизный сбор (кроме табачного сырья);
- товары, которые указаны в 1-24 группах ТН ВЭД (ГС);
- товары критического импорта для отечественного производства, ввезенные до 01.01.99 г.
Товары, за которые не был уплачен налог на добавленную стоимость, таможенному оформлению не подлежат, кроме случаев, когда они по Закону "О налоге на добавленную стоимость" подлежат освобождению от обложения этим налогом.
1.4. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты НДС при таможенном оформлении товаров, которые импортируются в Украину, осуществляется таможенными органами.
1.5. Ввезенные субъектами предпринимательской деятельности товары, на которые распространяются налоговые льготы в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость", подлежат таможенному оформлению при условии подачи таможенному органу импортером заявления о цели ввоза и дальнейшем использовании этих товаров и при условии предоставления обязательства об их использовании исключительно с той целью, которая предопределяет льготный режим налогообложения.
1.6. Начисление и взимание НДС при таможенном оформлении давальческого сырья осуществляются с учетом положений Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" и приказа Министерства финансов от 13.02.96 г. N 26, зарегистрированного Министерством юстиции 16.02.96 г. под N78/1103, п части, которая не противоречит положениям Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
1.7. Налог на добавленную стоимость, который должен быть возвращен субъектам внешнеэкономической деятельности государственными налоговыми администрациями, не может быть зачислен как внесение обязательных платежей во время импортирования товаров в Украину.
1.8. Уплатой НДС считается момент оформления в полном объеме ГТД.
ГТД не может быть оформлена до того, пока соответствующие суммы денежных средств не поступят на депозитный счет таможенного учреждения.
Плательщики НДС на товары, которые импортируются в Украину, перечисляют денежные средства в виде предварительной оплаты на депозитные счета таможенных учреждений, кроме случаев, если в качестве средства платежа применяется налоговый вексель.
Плательщики налога на добавленную стоимость на товары, на которые установлен акцизный сбор (кроме табачного сырья), и товары, указанные в 1-24 группах ТН ВЭД (ГС), которые импортируются в Украину, перечисляют денежные средства в виде предварительной оплаты на депозитные счета таможенных учреждений.
Плательщики налога на добавленную стоимость на другие товары, при условии использования во время таможенного оформления грузов налогового векселя, уплачивают в Государственный бюджет надлежащие суммы НДС в соответствии с положениями Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
1.9. Таможенная стоимость товаров и других предметов определяется в соответствии со статьями 16 и 17 Закона Украины "О Едином таможенном тарифе".
1.10. Суммы налога на добавленную стоимость взимаются в национальной валюте Украины и зачисляются в Государственный бюджет Украины.
2. Объекты обложения НДС
2.1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по:
- ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), которые предоставляются нерезидентами для их использования (потребления) на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки.
По операциям, которые не подлежат декларированию таможенным органам, НДС насчитывается и взимается налоговыми администрациями.
3. Плательщики налога
3.1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются субъекты предпринимательской деятельности, в том числе физические лица предприниматели без создания юридического лица, предприятия с иностранными инвестициями, другие юридические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования (потребления).
4. База обложения налогом на добавленную стоимость
База обложения НДС для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины, определяется в соответствии с требованиями пункта 4.3 статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
5. Товары, освобожденные от обложения НДС
5.1. От обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются товары, которые не подлежат обложению НДС. Классификатор освобождений от уплаты налога на добавленную стоимость приведен в приложении N 1.
6. Порядок начисления
6.1. Сумма налога на добавленную стоимость начисляется по формулам, где СПДВ - сумма НДС;
Са - сумма акцизного сбора; В - таможенная стоимость; З - таможенные сборы; М - пошлина; П - ставка налога на добавленную стоимость (20 %):
а) на товары, которые облагаются пошлиной и акцизным сбором:
СПДВ = (В + З + М + Са) х П/100;
б) на товары, которые облагаются только пошлиной:
СПДВ = (В + З + М) х П/100;
в) на товары, которые облагаются только акцизным сбором:
СПДВ = (В + З + Са) х П/100;
г) на другие товары, которые не подлежат обложению пошлиной и акцизным сбором:
СПДВ = (В + З) х П/100.
В случаях когда таможенная стоимость меньше, чем договорная (контрактная) стоимость (например, при условиях поставки DDU), для начисления НДС применяется стоимость договорная (контрактная) в соответствии с п. 4.3 статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
7. Порядок заполнения грузовой таможенной декларации
7.1. Начисление налога на добавленную стоимость, который подлежит уплате, производится в графе 47 ГТД и дополнительных листов к ней в следующем порядке:
7.1.1. В первой колонке графы 47 "Вид" указывается шифр платежа:
"налог на добавленную стоимость" - 28.
7.1.2. Во второй колонке графы 47 "Основа начисления" при начислении НДС указывается:
- сумма, которая включает таможенную стоимость товаров, указанную в графе 12 ГТД и исчисленную в национальной валюте Украины по курсу Национального банка Украины, который действует на день таможенного оформления таможней ГТД; таможенные сборы; пошлина на товары, подлежащие обложению пошлиной; акцизный сбор на товары, на которые установлен акцизный сбор;
- если же таможенная стоимость меньше, чем договорная (контрактная) стоимость, то указывается сумма, которая включает фактурную стоимость товаров, указанную в графе 22 ГТД и исчисленную в национальной валюте Украины по курсу Национального банка Украины, который действует на день таможенного оформления таможней ГТД; таможенные сборы; пошлина на товары, которые подлежат обложению пошлиной; акцизный сбор на товары, на которые установлен акцизный сбор.
7.1.3. В третьей колонке графы 47 "Ставка" указывается размер ставки налога на добавленную стоимость.
7.1.4. В четвертой колонке графы 47 "Сумма" указывается и сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате.
7.1.5. В пятой колонке графы 47 "СП" отмечается способ платежей:
"01" - безналичный расчет через банковские учреждения;
"02" - внесение наличности в кассу таможни или в кассу уполномоченного банка;
"03" - вексель авизуемый, налоговый вексель;
"у" - условное начисление платежа. При этом в графе 44 ГТД под пунктом 7 указываются реквизиты документа, на основании которого налоги не подлежат уплате.
7.2. В графе "В" "Подробности подсчета" указываются шифр платежа, общая сумма платежей по этому шифру, которая состоит из платежей по ГТД и каждому дополнительному листу, платежные реквизиты.
7.3. В графе "С" указываются номера и даты платежных документов, которые удостоверяют уплату денежных средств на погашение начисленных сумм НДС.
7.4. В графе 36 "Преференции" указываются коды освобождений от налогообложения "00/00", где первые две цифры - код освобождения от обложения пошлиной; вторые две цифры - код освобождения от обложения НДС (см. приложение N 1).
При отсутствии освобождения от уплаты пошлины или налога на добавленную стоимость или при применении нулевой ставки налога проставляется код "00".
8. Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость
8.1. При импорте товаров, на которые установлен акцизный сбор (кроме табачного сырья), товаров, которые указаны в 1 - 24 группах ТН ВЭД (ГС), и других товаров без использования вексельной формы уплаты НДС порядок и сроки уплаты НДС аналогичны порядку и срокам уплаты ввозной пошлины и таможенных сборов.
8.2. При условии применения, по желанию плательщика, вексельной формы уплаты НДС для целей таможенного оформления товаров, которые импортируются на территорию Украины и не указаны в п. 8.1, моментом уплаты НДС является момент представления в таможню оформления трех экземпляров налогового векселя, оформленного в соответствии с положениями Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
Налоговые векселя, выписанные теми плательщиками налога, которые имели в течение последних 12 месяцев объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) больше пяти миллионов гривен и против которых не возбуждено дело относительно банкротства, не подлежат обеспечению.
Налоговые векселя, выписанные другими плательщиками налога, подлежат подтверждению путем аваля.
Справка о соответствии статуса импортера указанным требованиям бесплатно выдается налоговым органом на запрос плательщика налога и возобновляется каждые три календарных месяца.
Оригинал справки представляется при оформлении ГТД; ксерокопия справки, засвидетельствованная печатью декларанта, остается в делах таможни. Номер и дата справки указываются в п. 9 гр. 44 ГТД.
8.3. Во время оформления ГТД на обратной стороне всех трех экземпляров налогового векселя проставляются дата и справочный номер декларации, что удостоверяется личным штампом "УПЛАЧЕНО" инспектора отдела таможенных платежей, а после завершения оформления - личной печатью инспектора таможенного органа, который осуществлял выпуск товара в свободное обращение.
8.4. Первый экземпляр налогового векселя остается в делах таможни и ставится на контроль, второй - в течение трех дней с момента завершения оформления ГТД представляется налоговой администрации по месту регистрации плательщика налога, третий - возвращается плательщику налога для собственного учета.
8.5. Данные о принятых на учет налоговых векселях заносятся в отдельный журнал, который должен быть прошнурован и опечатан.
Форма журнала учета налоговых векселей приведена в приложении N 2 *.
/* Не приводится./
8.6. Экземпляры налоговых векселей предоставляются налоговым администрациям вместе с реестром налоговых векселей, заполненным по форме, приведенной в приложении N 3 *, засвидетельствованной подписью начальника отдела таможенных платежей.
/* Не приводится./
Реестры налоговых векселей заполняются в двух экземплярах: второй экземпляр реестра сохраняется в делах отдела таможенных платежей. Номер и дата реестра заносятся в соответствующую графу журнала учета налоговых векселей.
Данные об оплаченных налоговых векселях ежемесячно представляются государственными налоговыми администрациями таможенным органам, от которых получены реестры выданных плательщиками налога налоговых векселей. Эти данные отражаются в журнале учета налоговых векселей.
8.7. Государственной таможенной службой к 15 числу каждого месяца, который наступает за отчетным, представляются в Главное управление Государственного казначейства и п Государственную налоговую администрацию сведения о перечисленных в Госбюджет суммах НДС с импортных товаров в разрезе областей и таможенных учреждений. Ежемесячно, к этому же сроку, реестры сведений об уплаченном НДС в разрезе плательщиков (субъектов внешнеэкономической деятельности) передаются таможенными органами в областные финансовые органы и в налоговые администрации.
8.8. Для обеспечения учета и контроля за фактически начисленными и уплаченными суммами НДС таможенными органами ведутся личные счета предприятий в установленном Государственной таможенной службой порядке.
9. Порядок возврата ранее уплаченных сумм
налога на добавленную стоимость
9.1. Возврат избытка или ошибочно начисленных и уплаченных сумм НДС (кроме сумм НДС, которые были уплачены путем предоставления налогового векселя) осуществляется таможенными органами в случае представления им письменного обращения субъекта внешнеэкономической деятельности, копий оформленной ГТД на ввоз товаров и расчетных платежных документов об их уплате, если не миновал годичный срок со дня внесения платежей в бюджет.
10. Порядок взимания не уплаченных
в установленные сроки сумм НДС
10.1. Не уплаченные в установленные законодательством сроки суммы НДС с импортированных товаров уплачиваются плательщиком налога в установленном законодательством порядке.
Приложение N 1
к Порядку
/Применение приложения N 1 к Порядку контроля таможенными органами за взиманием и перечислением налога на добавленную стоимость в бюджет при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины приостановлено приказом Государственной таможенной службы Украины от 30.01.98 г. N40./
Классификатор
освобождений от уплаты налога на добавленную
стоимость *
/* Указанный классификатор не является исчерпывающим, в случае внесения изменений в действующее законодательство в классификатор могут вноситься соответствующие изменения и дополнения./
+----------------------------------------------------------------------------+ |
/** Кроме операций с подакцизными товарами./
Освобождения от уплаты НДС, предусмотренные законодательными актами Украины, не распространяются на товары, которые указаны в 1-24 группах ТН ВЭД (ГС) в соответствии с положениями Закона Украины "О государственном регулировании импорта сельскохозяйственной продукции" от 17.07.97 г. N 468/97-ВР.
- действие абзаца 1 текстовой части приложения N 1 *** прекращено письмом Государственной таможенной службы Украины от 16.12.97 г. N 11/2-11999
*** Абзац 1 текстовой части приложения N 1 имел следующее содержание:
"Освобождения от уплаты НДС, предусмотренные законодательными актами Украины, не распространяются на товары, указанные в 1-24 группах ТН ВЭД (ГС) в соответствии с положениями Закона Украины "О государственном регулировании импорта сельскохозяйственной продукции" от 17.07.97 г. N 468/97-ВР".
Льготы предоставляются при условии выполнения п.1.5 настоящей Инструкции. При этом заполнение грузовой таможенной декларации имеет следующие особенности:
в гр. 47 ГТД начисляется соответствующий платеж с обозначением после вида платежа буквы "У" (условно начислено) независимо от освобождения субъекта от фактической уплаты. Информация заносится в базу данных, но не включается в отчетность по таможенным платежам.
В случае использования таких товаров не по назначению, которое предусматривает льготный режим налогообложения, налоги взимаются в общеустановленном порядке.