Парус Iнтернет-Консультант
Открытое тестирование
Открытое тестирование
ДЕРЖАВНА МИТНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
НАКАЗ
N 346 від 09.06.99
м.Київ
Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
1 липня 1999 р за N 427/3720
(Наказ втратив чинність на підставі Наказу
Державної митної служби України
від 27.09.2006 N 821)
Про затвердження Інструкції про порядок контролю
митними органами за справлянням під час митного
оформлення товарів, увезених (пересланих) на
митну територію України, та перерахуванням до
бюджету податку на додану вартість
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Інструкцію про порядок контролю митними органами за справлянням під час митного оформлення товарів, увезених (пересланих) на митну територію України, та перерахуванням до бюджету податку на додану вартість (додається).
2. Вважати таким, що втратив чинність, наказ Державної митної служби України від 27.11.97 N 595 "Про затвердження Порядку контролю митними органами за справлянням та перерахуванням податку на додану вартість до бюджету під час ввезення (пересилання) товарів на митну територію України".
3. Управлінню статистики, контролю та аналізу (Овдієнко Н.Т.) разом з Інформаційно-аналітичним митним управлінням (Копосов С.А.) внести відповідні зміни до нормативно-довідкової бази та програмного забезпечення.
4. Управлінню митних доходів та платежів (Шульга С.В.), Правовому управлінню (Тимошенко С.В.) забезпечити подання цього наказу на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України.
5. Управлінню справами (Максимов Ю.Ю.) після державної реєстрації наказу забезпечити його тиражування та розсилку в митні органи.
6. Контроль за виконанням наказу покласти на заступника Голови Служби Шейка О.П.
В.о Голови Служби О.Єгоров
Затверджено
Наказ Державної митної
служби України
09.06.99 N 346
Зареєстровано в Міністерстві
юстиції України 1 липня 1999 р.
за N 427/3720
Інструкція
про порядок контролю митними органами за справлянням
під час митного оформлення товарів, увезених (пересланих)
на митну територію України, та перерахуванням до бюджету
податку на додану вартість
1. Загальні положення
1.1. Інструкцію про порядок контролю митними органами за справлянням під час митного оформлення товарів, увезених (пересланих) на митну територію України, та перерахуванням до бюджету податку на додану вартість (далі Інструкція) розроблено на виконання та відповідно до положень Закону України "Про податок на додану вартість"(168/97-ВР), постанов Кабінету Міністрів України від 02.04.98 N 417 "Про затвердження Порядку внесення податку на додану вартість до бюджету під час ввезення (пересилання) товарів на митну територію України" та від 01.10.97 N 1104 "Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України".
1.2. Товари, які ввозяться (пересилаються) в Україну, оподатковуються податком на додану вартість (далі - ПДВ) за ставкою, установленою Законом України "Про податок на додану вартість".
Податок на додану вартість становить 20 відсотків від бази оподаткування (основи для нарахування), що обчислюється згідно зі статтею 4 Закону України "Про податок на додану вартість".
1.3. Датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні (імпортуванні) товарів є дата оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми ПДВ, що підлягає сплаті.
1.4. Податок на додану вартість сплачується платниками податку особами, які ввозять (пересилають) товари на митну територію України, одночасно зі сплатою мита та митних зборів (на момент оформлення вантажної митної декларації (далі - ВМД)).
Платники податку на додану вартість при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України можуть за власним бажанням надавати митним органам простий вексель на суму податкового зобов'язання (далі - податковий вексель) за кожною вантажною митною декларацією окремо, у порядку та в строки, установлені чинним законодавством.
Виняток становлять:
товари, на які встановлено законодавством акцизний збір (крім тютюнової сировини);
товари, що відносяться до товарних груп 1 - 24 Гармонізованої системи опису та кодування товарів (далі - ГСОтаКТ);
ввезені до 1 січня 2001 року товари критичного імпорту для вітчизняного виробництва (крім їх ввезення на умовах переробки давальницької сировини) за номенклатурою, встановленою Кабінетом Міністрів України.
Товари, за які не був сплачений податок на додану вартість, митному оформленню не підлягають, крім випадків, коли вони підлягають звільненню від обкладення цим податком.
1.5. Контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати ПДВ при митному оформленні товарів, що імпортуються в Україну, здійснюється митними органами.
1.6. Ввезені суб'єктами підприємницької діяльності товари, на які поширюються податкові пільги згідно із Законом України "Про податок на додану вартість", підлягають митному оформленню за умови подання митному органу імпортером заяви про мету ввезення та подальше використання цих товарів, а також надання зобов'язання про їх використання тільки з тією метою, яка зумовлює пільговий режим оподаткування.
1.7. Нарахування та справляння ПДВ при митному оформленні давальницької сировини іноземного замовника, яка ввозиться на митну територію України, здійснюються з урахуванням положень Закону України "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" та наказу Міністерства фінансів України від 13.02.96 N 26 "Про затвердження Положення про порядок видачі, обліку, погашення та відстрочення оплати (погашення) векселя (письмового зобов'язання), що видається суб'єктом підприємницької діяльності при здійсненні операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.02.96 за N 78/1103.
1.8. Платники ПДВ на товари, що імпортуються в Україну, перераховують кошти на спеціальні рахунки митних органів, крім випадків застосування податкового векселя як засобу платежу.
Митні органи після повного оформлення вантажної митної декларації перераховують Державній митній службі України суми податку на додану вартість з товарів, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України. Протягом трьох банківських днів після повного оформлення вантажної митної декларації Державна митна служба України перераховує ці кошти до Державного бюджету України.
1.9. Суми податку на додану вартість справляються в національній валюті України та зараховуються до Державного бюджету України.
2. Об'єкти оподаткування ПДВ
Об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з ввезення (пересилання) товарів на митну територію України та отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використання (споживання) на митній території України, у тому числі операції з увезення (пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), застави та іпотеки.
За операціями, які не підлягають декларуванню митним органам, ПДВ нараховується та справляється податковими адміністраціями.
3. Платники податку
Платниками податку на додану вартість є особи, які ввозять (пересилають) товари на митну територію України або отримують від нерезидента роботи (послуги) для їх використання або споживання на митній території України, за винятком фізичних осіб, що не зареєстровані як платники податку, в разі коли такі фізичні особи ввозять (пересилають) товари (предмети) в обсягах, що не підлягають оподаткуванню згідно з законодавством.
4. База оподаткування податком на додану вартість
База оподаткування ПДВ для товарів, які ввозяться (пересилаються) на митну територію України, визначається відповідно до вимог пункту 4.3 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість".
5. Операції з увезення (пересилання) на митну територію
України товарів, що звільнені
від сплати ПДВ
5.1. Звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення (пересилання) на митну територію України товарів, передбачені пунктами 5.1, 5.3, 5.4 та 5.7 статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість".
5.2. Звільнення від оподаткування ПДВ, передбачені пунктами 5.1 та 5.5 статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість", не поширюються на операції з підакцизними товарами.
5.3. Ввезення (пересилання) товарів критичного імпорту для вітчизняного виробництва в момент перетину митного кордону до 1 січня 2001 року здійснюється без сплати податку на додану вартість.
5.4. Норми Закону України "Про надання пільг щодо обкладання податком на додану вартість продукції (робіт, послуг), що виробляється за контрактом N 1346/38" (6/97- ВР) діють протягом строків виконання цього контракту.
5.5. На період функціонування експериментальної економічної зони "Сиваш", спеціальних економічних зон та територій пріоритетного розвитку оподаткування операцій з ввезення (пересилання) на їхні території товарів та інших предметів здійснюється з урахуванням особливостей, установлених законами України про створення та функціонування таких зон і територій.
5.6. Тимчасово, до 1 січня 2008 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з увезення (пересилання) на митну територію України товарів (включаючи машинокомплекти), які використовуються для будівництва й виробничої діяльності підприємств з виробництва автомобілів і запчастин до них з інвестицією (у тому числі іноземною) тільки в грошовій формі, що становить суму, еквівалентну не менш як 150 мільйонам доларів США за офіційним валютним курсом Національного банку України на день внесення такої інвестиції до їхнього статутного фонду, яка зареєстрована в установленому законодавством порядку. Порядок та обсяги ввезення цих товарів (включаючи машинокомплекти) встановлено постановою Кабінету Міністрів України від 26.01.98 N 89 "Про порядок ввезення та обсяги товарів, що використовуються для будівництва і виробничої діяльності підприємств із виробництва автомобілів і запасних частин до них і не оподатковуються під час ввезення їх на митну територію України". Перелік таких товарів (включаючи машинокомплекти) з визначенням їхніх кодів згідно з ГСОтаКТ установлено додатком до Закону України "Про стимулювання виробництва автомобілів в Україні" (535/97-ВР).
5.7. На період виконання робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення (пересилання) на митну територію України товарів (сировини, матеріалів, устаткування та обладнання), які виконуються за кошти міжнародної технічної допомоги, що надається на безоплатній та безповоротній основі для подальшої експлуатації, підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації, перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему та забезпечення соціального захисту персоналу Чорнобильської АЕС і населення міста Славутича.
5.8. У разі ввезення на митну територію України товарів у межах міжнародних договорів, належним чином ратифікованих Верховною Радою України, якими передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, застосовуються норми міжнародних договорів.
6. Порядок нарахування
6.1. Сума податку на додану вартість нараховується за формулами, де Спдв - сума ПДВ; Са - сума акцизного збору; В митна вартість; См - сума ввізного мита; П - ставка податку на додану вартість (20%):
а) на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:
Спдв = (В + См + Са) х П/100;
б) на товари, що обкладаються тільки митом:
Спдв = (В + См) х П/100;
в) на товари, що обкладаються тільки акцизним збором:
Спдв = (В + Са) х П/100;
г) на інші товари, що не підлягають обкладенню митом та акцизним збором:
Спдв = В х П/100.
Коли митна вартість менша, ніж договірна (контрактна) вартість, для нарахування ПДВ застосовується вартість договірна (контрактна) відповідно до пункту 4.3 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість"(168/97-
7. Порядок заповнення вантажної митної декларації
7.1. Нарахування податку на додану вартість, що підлягає сплаті, проводиться в графі 47 ВМД та додаткових аркушів до неї в такому порядку.
7.1.1. У першій колонці "Вид" зазначається шифр платежу 28 (податок на додану вартість).
7.1.2. У другій колонці "Основа нарахування" зазначається:
сума, що включає митну вартість товарів, наведену в графі 12 ВМД й обчислену в національній валюті України за курсом Національного банку України, що діяв на день митного оформлення митницею ВМД; мито на товари, що підлягають обкладенню митом; акцизний збір на товари, на які встановлено акцизний збір;
якщо митна вартість менша, ніж договірна (контрактна) вартість, - сума, що включає фактурну вартість товарів, наведену в графі 22 ВМД й обчислену в національній валюті України за курсом Національного банку України, що діяв на день митного оформлення митницею ВМД; мито на товари, що підлягають обкладенню митом; акцизний збір на товари, на які встановлено акцизний збір.
7.1.3. У третій колонці "Ставка" зазначається розмір ставки податку на додану вартість.
7.1.4. У четвертій колонці "Сума" зазначається та сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті.
7.1.5. У п'ятій колонці "Спосіб платежу" зазначається спосіб платежу:
"01" - безготівковий розрахунок через банківські установи; "02" внесення готівки до каси митниці; "06" - умовне нарахування платежу. При цьому в графі 44 ВМД "Додаткова інформація/подані документи" під пунктом 7 зазначаються реквізити документа, на підставі якого податок не підлягає сплаті;
"08" - податковий вексель.
7.2. У графі "В" "Подробиці розрахунків" зазначаються шифр платежу, загальна сума платежів за цим шифром, яка складається з платежів за основним і кожним додатковим аркушем ВМД, платіжні реквізити.
7.3. У графі "С" зазначаються шифр платежу, номер платіжного документа, що засвідчує сплату платежу, дата сплати (надходження) платежу за платіжним дорученням, сума сплати.
7.4. У графі 36 "Преференції" зазначаються коди звільнень від оподаткування "00/00/00", де перші дві цифри - код звільнення від сплати мита; другі дві цифри - код звільнення від сплати акцизного збору; треті дві цифри - код звільнення від сплати ПДВ.
За відсутності звільнення від сплати мита, акцизного збору чи податку на додану вартість проставляється код "00".
8. Порядок та строки сплати податку на додану вартість
8.1. При ввезенні (пересиланні) на митну територію України товарів, на які встановлено акцизний збір (крім тютюнової сировини), товарів, що відносяться до товарних груп 1 - 24 ГСОтаКТ, та інших товарів без використання вексельної форми сплати ПДВ порядок та строки його сплати аналогічні порядку та строкам сплати ввізного мита та митних зборів.
8.2. За умови застосування, за бажанням платника, вексельної форми сплати ПДВ для цілей митного оформлення товарів, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України і не зазначені в пункті 8.1 цієї Інструкції, моментом сплати ПДВ є момент подання митниці оформлення трьох примірників податкового векселя, оформленого відповідно до положень Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР)">168/97- ВР) та постанови Кабінету Міністрів України від 01.10.97 N 1104 "Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України".
Податкові векселі, виписані тими платниками податку, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) яких протягом останніх 12 місяців становив більш як п'ять мільйонів гривень та проти яких не порушено справу стосовно банкрутства, не підлягають забезпеченню.
Податкові векселі, виписані іншими платниками податку, підлягають підтвердженню комерційними банками шляхом авалю.
Довідка про відповідність статусу імпортера зазначеним вимогам безоплатно видається за запитом платника податку податковим органом за місцем його реєстрації та поновлюється кожні три календарні місяці.
8.3. Під час оформлення ВМД на зворотному боці всіх трьох примірників податкового векселя проставляються дата та довідковий номер декларації, що засвідчуються особистим штампом "СПЛАЧЕНО" інспектора відділу митних платежів, а після завершення оформлення - особистою печаткою інспектора митного органу, який здійснював випуск товару у вільний обіг.
8.4. В органі митного контролю, який здійснює митне оформлення ввезених (пересланих) на митну територію України товарів, залишається другий примірник векселя. Перший примірник векселя надсилається (передається) цим органом митного контролю не пізніш як третього дня від дати видачі векселя органу державної податкової служби, в якій імпортер товарів зареєстрований як платник податку на додану вартість.
Третій примірник векселя залишається у платника податку, який його видав.
8.5. Дані про прийняті на облік податкові векселі заносяться до окремого журналу, який повинен бути прошнурований та опечатаний.
Форму журналу обліку податкових векселів наведено в додатку 1.
8.6. Перші примірники податкових векселів надсилаються податковим адміністраціям разом з реєстром податкових векселів, заповненим за формою, наведеною в додатку 2, і засвідченим підписом начальника відділу митних платежів.
Реєстри податкових векселів заповнюються у двох примірниках: другий примірник реєстру зберігається в справах відділу митних платежів. Номер та дата реєстру заносяться у відповідну графу журналу обліку податкових векселів.
8.7. Державною митною службою до 15-го числа кожного наступного за звітним місяця подаються до Державного казначейства України та до Державної податкової адміністрації України відомості про перераховані до Держбюджету суми ПДВ з імпортних товарів у розрізі областей та митних органів. Щомісячно до цього ж строку реєстри відомостей про сплачений ПДВ у розрізі платників (суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності) передаються митними органами до обласних фінансових органів та до обласних податкових адміністрацій.
8.8. Для забезпечення обліку та контролю за фактично нарахованими та сплаченими сумами ПДВ митними органами ведуться особові рахунки підприємств у порядку, що встановлюється Державною митною службою України.
9. Порядок відшкодування податку на додану вартість
9.1. Відшкодування податку на додану вартість здійснюється податковими органами.
9.2. Порядок відшкодування податку на додану вартість затверджено наказом Державної податкової адміністрації України та Головного управління Державного казначейства України від 02.07.97 N 209/72 "Про затвердження Порядку відшкодування податку на додану вартість" і зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.07.97 за N 263/2067.
10. Порядок стягнення не сплачених у встановлені
строки сум ПДВ
Не сплачені у визначені терміни суми ПДВ з товарів, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України, а також суми цього податку, не сплачені внаслідок інших дій, що спричинили їх недоїмку, стягуються в установленому законодавством порядку.
Додаток 1
до п.8.5 Інструкції про порядок контролю
митними органами за справлянням під час
митного оформлення товарів, увезених
(пересланих) на митну територію України,
та перерахуванням до бюджету податку на
додану вартість
Журнал обліку податкових векселів
------------------------------------------------------------------- |
Продовження таблиці
--------------------------------------- |
Додаток 2
до п.8.6 Інструкції про порядок контролю
митними органами за справлянням під час
митного оформлення товарів, увезених
(пересланих) на митну територію України,
та перерахуванням до бюджету податку на
додану вартість
Реєстр податкових векселів
------------------------------------------------------------------ |
Начальник відділу МП ___________ / /