ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 29.04.98 г. N 4937/10/15-1117
О порядке определения налога на прибыль предприятий, зачисляемого В Государственный
и местный бюджеты в 1998 году
Государственная налоговая администрация Украины направляет для изучения и применения в практической работе Методические рекомендации относительно порядка определения сумм налога на прибыль предприятий и авансовых взносов налога на прибыль, подлежащих начислению к уплате в Государственный и местный бюджеты в 1998 году, разработанные в соответствии с Законом Украины от 10 февраля 1998 года N 98/98-ВР "О внесении изменений в статью 22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и Постановлением Кабинета Министров Украины от 19 марта 1998 года N 335 "Об утверждении Порядка определения суммы налога на прибыль предприятий, полученного за счет изменения понижающего коэффициента с 0,7 до 0,6 при применении норм амортизации в 1998 году, и направления указанных средств в Государственный бюджет Украины".
В установленном вышеуказанными Методическими рекомендациями порядке все налоговые органы должны срочно провести целевую проверку представленной за 1 квартал 1998 года налоговой отчетности относительно правильности определения налога на прибыль, подлежащего зачислению отдельно в Государственный и местный бюджеты, и осуществить перерасчет неправильно определенных плательщиком сумм налога, а также принять меры по обеспечению поступления доначисленных сумм в Государственный бюджет.
Результаты перерасчета и уплаты налога в Государственный и местный бюджеты сообщите 05.05.98 г. Главному управлению прямых налогов в порядке, установленном приказом Государственной налоговой администрации Украины от 06.04.98 г. N 166.
Заместитель председателя Г. ОПЕРЕНКО
Доведены письмом ГНАУ от 29.04.98 г.
N 4937/10/15-1117
Методическuе рекомендации
относительно порядка определения сумм налога на прибыль предприятий и авансовых
взносов налога на прибыль, подлежащих начислению к уплате В Государственный
и местный бюджеты в 1998 году
1. Налог на прибыль предприятия (далее - налог) и авансовые взносы налога на прибыль (далее - авансовые взносы) плательщик налога определяет и отражает в общеустановленном порядке:
всоответствующих декларациях о прибыли: предприятия (строки 43, 44), банковского учреждения (строки 44, 45), страховщика (строки 35, 36), предприятия, основной деятельностью которого является производство сельскохозяйственной продукции (строка 47);
в уведомлении о результатах расчета авансовых взносов (строка 3).
2. Отраженные по вышеуказанным строкам суммы подлежат распределению к уплате в Государственный и местный бюджеты и в карточках лицевого счета плательщика налога на прибыль - соответственно N 4ДБ и N 4МБ - не отражаются.
3. Одновременно с расчетом налога или авансового взноса определяется сумма, на которую увеличилась величина данного налога или авансового взноса в результате изменения понижающего коэффициента норм амортизации с 0,7 до 0,6 (далее - прирост налога "Sn", прирост авансового взноса "Sa"), и путем сравнения "Sn" с общей суммой налога, начисленного за весь соответствующий налоговый период (далее - "П"), и "Sa" с суммой авансового взноса за соответствующий месяц (далее - "А") - осуществляется распределение величин "П" и "А" к уплате в Государственный и местный бюджеты.
При этом:
если "П" либо "А" равно нулю или если объект налогообложения имеет отрицательное значение, то распределение не производится (поскольку отсутствует объект распределения);
если "П" либо "А" меньше соответственно "Sn" или "Sa", то сумма "П" либо "А" в полном размере подлежит зачислению в Государственный бюджет (так как вся эта сумма образовалась за счет изменения понижающего коэффициента норм амортизации с 0,7 до 0,6);
если "П" либо "А" равно или превышает соответственно "Sn" или "Sa", то в Государственный бюджет подлежит зачислению вся сумма прироста "Sn" или "Sa", а в местный бюджет - разница ("П" - "Sn" или "А" - "Sa").
4. Величина прироста "Sn" или "Sa" определяется согласно подпунктам 1-4 разделов II, III, IV, V Порядка определения суммы налога на прибыль предприятий, полученного за счет изменения понижающего коэффициента с 0,7 до 0,6 при применении норм амортизации в 1998 году, и направления указанных средств в Государственный бюджет Украины, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 19.03.98 г. N 335.
"Sn" определяется по данным соответствующего налогового периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), а "Sa" - по данным соответствующего месяца (январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь).
Расчеты прироста "Sn" и "Sa" в налоговый орган не представляются и хранятся у плательщика налога вместе с отчетной документацией.
5. Полученный по данным расчетам результат отражается;
сумма "Sn" - в соответствующих приложениях к декларациям о прибыли: предприятия - "М", банковского учреждения - "I", страховщика - "А", предприятия, основной деятельностью которого является производство сельскохозяйственной продукции,- "М",- по вписанным строкам (соответственно: 34.7, 7, 8, 34.7) записью:
"прирост налога "S", полученный в результате изменения понижающего коэффициента норм амортизации с 0,7 до 0,6";
сумма "Sa" - в уведомлении о результатах расчета авансовых взносов по вписанной строке 4 записью:
"прирост авансового взноса "S", полученный в результате изменения понижающего коэффициента норм амортизации с 0,7 до 0,6".
6. Определенные по результатам распределения суммы (согласно пункту 3 настоящих Рекомендаций) используются для проведения расчета налога или авансового взноса, подлежащего начислению к уплате (уменьшению) в Государственный и местный бюджеты.
Полученные по данному расчету суммы подлежат отражению:
- в соответствующих декларациях о прибыли (предприятия, банковского учреждения, страховщика, предприятия, основной деятельностью которого является производство сельскохозяйственной продукции) по вписанным строкам записью:
строка (соответственно 47, 48, 38, 50):
"подлежит начислению:
а) в Государственный бюджет,
б) в местный бюджет";
строка (соответственно 48, 49, 39, 51):
"подлежит уменьшению:
а) в Государственный бюджет,
б) в местный бюджет";
- в уведомлении о результатах расчета авансовых взносов, представляемом налоговому органу согласно пункту 16.7 статьи 16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 04.08.97 г. N 279. по вписанной строке 5 записью:
"подлежит начислению:
а) в Государственный бюджет,
б) в местный бюджет".
Указанные в названных строках суммы подлежат отражению в соответствующих карточках N 4ДБ и N 4МБ лицевого счета плательщика налога на прибыль.
7. Плательщики консолидированного налога на прибыль - юридические липа в вышеприведенном порядке определяют налог и авансовые взносы, подлежащие зачислению в Государственный и местный бюджеты, всю определенную к зачислению в Государственный бюджет сумму уплачивают по своему местонахождению, а сумму, определенную для зачисления в местный бюджет,- в установленном порядке распределяют между филиалами и распределенные суммы уплачивают в местные бюджеты соответствующих территориальных громад по местонахождению данных филиалов.
8. Пример определения налога и авансовых взносов, подлежащих зачислению отдельно в Государственный и местный бюджеты в 1998 году (для промышленного предприятия)
Условные обозначения:
А1, А2, А4, А5, А7, А8, А10, А11 - суммы авансового взноса, отраженные по строке 3 уведомления о результатах расчета авансовых взносов за соответствующий месяц:
Пд1, Пд2, Пд3, Пд4 - суммы налога, отраженные в декларации о прибыли: предприятия (строки 43, 44), банковского учреждения (строки 44, 45), страховщика (строки 35, 36), предприятия, основной деятельностью которого является производство сельскохозяйственной продукции (строки 47, 47*),- со знаком "+" (подлежат начислению), со знаком "-" (подлежат уменьшению);
/* Так в оригинале. Было бы правильнее: "строка 47", В декларации сельхозпредприятий отсутствует строка, по которой отражаются суммы, подлежащие уменьшению по лицевому счету плательщика. Потому и применяются знаки "+", "-"./
П1, П2, П3, П4 - общая сумма начислений за соответствующий налоговый период;
Sa1, Sa2, Sa4, Sa5, Sa7, Sa8, Sa10, Sa11 -
прирост авансового взноса за соответствующий месяц;
Sп1, Sп2, Sп3, Sп4 -
прирост налога за соответствующий налоговый период.
8.1. Расчет за январь
А1 = 50,3.
Начислено:
в Государственный бюджет: (А1д) = -;
в местный бюджет: (А1м) = 50,3.
8.2. Расчет за февраль
А2= 39,7.
Начислено:
в Государственный бюджет: (А2д) = -:
в местный бюджет: (А2м) = 39,7.
8.3. Расчет за I квартал
Пд1 = + 20,0:
Sп1 = 130,0.
Находим:
П1 = А1 + А2 + Пд1 = (50,3 + 39,7 + 20,0) = 110,0.
Поскольку П1 < Sп1 (110,0 < 130,0), то подлежит распределению:
в Государственный бюджет: (П1д) = 110,0;
в местный бюджет: (П1м) = -.
Подлежит начислению (уменьшению):
а) в Государственный бюджет:
П1д - (А1д + А2д) = 110,0 - 0 = + 110,0;
б) в местный бюджет:
П1м - (А1м + А2м) = 0 - (50,3 + 39,7) = -90,0.
Эти суммы отражаются соответственно по вписанным строкам 47а и 48б в графе 4 декларации о прибыли предприятия за 1 квартал.
8.4. Расчет за апрель
А4 = 80,0;
Sa4 = 25,0.
Поскольку А4 > Sa4 (80,0 > 25,0), то подлежит начислению:
а) в Государственный бюджет: (А4д) = 25.0:
б) в местный бюджет: (А4м) = (80,0 - 25) = 55,0.
Эти суммы отражаются соответственно по вписанным строкам 5а и 5б уведомления" результатах расчета авансовых взносов за 1-й месяц II квартала.
8.5. Расчет за май не производится, поскольку А5 = 0.
8.6. Расчет за I полугодие
Пд2 = + 20,0;
Sп2 = 210,0.
Находим:
П2 = П1 + А4 + Пд2 = (110,0 + 80,0 + 20,0) = 210,0.
Поскольку П2 = Sп2 (210,0 = 210,0). то подлежит распределению:
в Государственный бюджет: (П2д) = 210,0;
в местный бюджет: (П2м) = -.
Подлежит начислению (уменьшению):
а) в Государственный бюджет:
П2д - (П1д + А4д) = 210,0 - (110,0 + 25,0) = +75,0;
б) в местный бюджет:
П2м - (П1м + А4м) = 0 - (0 + 55,0) = -55,0.
Эти суммы отражаются соответственно по вписанным строкам 47а и 48б в графе 4 декларации о прибыли предприятия за I полугодие.
8.7. Расчет за июль не производится, поскольку А7 = 0.
8.8. Расчет за август
А8 = 25,0;
Sa8 = 30,0.
Поскольку А8 < Sa8 (25,0 < 30,0), то подлежит начислению:
а) в Государственный бюджет: (А8д) = 25,0;
б) в местный бюджет: (А8м) = -.
Данная сумма отражается соответственно по вписанной строке 5а уведомления о результатах расчета авансовых взносов за 2-й месяц III квартала.
8.9. Расчет за 9 месяцев
Пд3 = +90,0;
Sп3 = 300,0.
Находим:
П3 = П2 + А8 + Пд3 = (210,0 + 25,0 + 90,0) = 325,0.
Поскольку П3 > Sп3 (325,0 > 300,0), то подлежит распределению:
в Государственный бюджет: (П3д) = 300,0;
в местный бюджет: (П3м) = (325,0 - 300,0) = 25,0.
Подлежит начислению (уменьшению):
а) в Государственный бюджет:
П3д - (П2д + А8д) = 300,0 - (210,0+ 25,0) = +65,0;
б) в местный бюджет:
П3м - (П2м + А8м) = 25,0 - (0 + 0) = +25,0.
Эти суммы отражаются соответственно по вписанным строкам 47а и 47б в графе 4 декларации о прибыли предприятия за 9 месяцев.
8.10. Расчет за октябрь не производится, поскольку А10 = 0.
8.11. Расчет за ноябрь не производится, поскольку А11 = 0.
8.12. Расчет за год
Пд4 = -85,0:
Sп4 = 390,0.
Находим:
П4 = П3 + Пд4 = (325,0 - 85,0) = 240,0.
Поскольку П4 < Sn (240,0 < 390,0), то подлежит распределению:
в Государственный бюджет: (П4д) = 240,0;
в местный бюджет: (П4м) = -.
Подлежит начислению (уменьшению):
а) в Государственный бюджет:
(П4д - П3д) - (240,0 - 300,0) = -60,0;
б) в местный бюджет:
(П4м - П3м) - (0 - 25,0) = -25,0.
Эти суммы отражаются соответственно по вписанным строкам 48а и 48б в графе 4 декларации о прибыли предприятия за 1998 г.
9. Уплата сумм налога на прибыль предприятий и авансовых взносов, начисленных в Государственный бюджет, осуществляется в порядке и в сроки, которые установлены Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" для данных платежей.
Начальник Главного управления А.ФУРМАН