ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 25.02.98 р. N 1869/11/17-0116
Про розгляд скарги щодо особливостей
оподаткування доходу громадян,
отриманих від продажу акцій
Механізм оподаткування прибутковим податком доходів громадян, отриманих від продажу акцій юридичним особам, доведено вам листом Державної податкової адміністрації України від 15.01.98 N376/11/17-0116, але, враховуючи те, що виникли розбіжності в тлумаченні його положень та з метою їх уникнення, Державна податкова адміністрація України додатково повідомляє.
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється Декретом Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" та Інструкцією "Про прибутковий податок з громадян", яка дає більш широке тлумачення його статей, п. 5.13 якої визначено, що доходи, одержані від продажу акцій, оподатковуються на загальних підставах, тобто якщо доход виплачується громадянам за місцем їх основної роботи - оподаткування провадиться за ставками п. 1 статті 7 Декрету, а із сум доходів громадян, одержуваних не за місцем основної роботи, податок нараховується у джерела виплати за ставкою 20 відс. (п. З статті 7 Декрету).
До доходу, отриманого не за місцем основної роботи, відносяться, відповідно до статті 11 зазначеного Декрету, і доходи за сумісництвом, за виконання разових та інших робіт, здійснюваних на основі договорів підряду та інших договорів цивільно-правового характеру, до якого, зокрема, відносяться і договори купівлі-продажу між продавцем і покупцем, що в даному випадку здійснюється між громадянином та юридичною особою внаслідок реалізації їй цінних паперів (акцій).
Ваше посилання на п. 14.1.1 ч. 4 Інструкції "Про прибутковий податок з громадян" в даному випадку безпідставне, оскільки ним передбачено, що не оподатковуються у джерела виплати кошти, отримані за здані для реалізації належних громадянам товарів через комісійну торгівлю або торговельні організації, які беруть зазначені товари на комісію для реалізації через торговельну мережу, тобто на комісійних засадах на підставі укладених договорів комісії і розраховуються з фізичними особами після їх реалізації, а не при проведенні операції купівлі-продажу.
3 метою усунення подвійного оподаткування у джерела виплати доходів не утримується податок з громадян, які підтверджують сплату авансових платежів прибуткового податку за місцем діяльності (проживання) в Україні наявністю платіжного повідомлення або патенту податкового органу та оригіналом свідоцтва про державну реєстрацію як суб'єкта підприємницької діяльності.
Слід зазначити, що статтею 19 вищезгаданого Декрету обов'язки нарахування, утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку покладено на підприємства, установи, організації, які виплачують доходи суб'єкту оподаткування, і, крім того, покладено обов'язки своєчасного подання податковим органам відомостей за ф. N2 про суми виплаченого доходу та утриманого податку громадянам з постійним місцем проживання в Україні, що підлягають обліку в податкових адміністраціях.
Податкові ж органи проводять первинне оподаткування лише доходів громадян, отриманих від здійснення підприємницької діяльності, та проводять перерахунки сукупного річного доходу громадян, отриманого як за основним, так і не основним місцем роботи, на підставі довідок ф. N2 та поданих ними декларацій.
Віднесення вами доходів, отриманих громадянами від продажу акцій, до "інших доходів" помилкове, оскільки розділ IV вищезазначеного Декрету регулює особливості оподаткування доходів, отриманих громадянами-суб'єктами підприємницької діяльності, з відповідною їх реєстрацією, передбаченою чинним законодавством, про що вам також повідомлялося листом ДПА у Черкаській області від 03.02.98 за N669/17-118.
Крім того, як передбачено статтею 20 вказаного Декрету, не утримані (утримані неповністю або несвоєчасно), а також не перераховані до бюджету суми податку, стягуються у безспірному порядку податковим органом з підприємств, установ, організацій чи фізичних осіб-суб'єктів підприємництва, що виплачували громадянам доходи і допустили зазначене порушення.
Враховуючи вищенаведене, кошти, отримані громадянами від юридичних осіб за продані йому акції, на підставі вищевказаного, оподатковуються у наведеному порядку як такі, що отримані за договорами купівлі-продажу.
Водночас слід зазначити, що Законом України "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про державну податкову службу в Україні", зокрема його статтею 11, визначено, що на службових осіб підприємств, установ чи організацій та на громадян-суб'єктів підприємницької діяльності, які виплачували доходи, винних у неутриманні, неперерахуванні до бюджету сум прибуткового податку з громадян, а також у неповідомленні або несвоєчасному повідомленні податковим органам за встановленою формою відомостей про доходи громадян, накладається адміністративний штраф в розмірах, передбачених цим Законом.
Що стосується здійснення фінансово-господарської діяльності фірми "Октепес" ЛТД як юридичної особи - торговця цінними паперами відповідно до виду діяльності, то в даному випадку мова йде про оподаткування прибутковим податком доходу громадян, отриманого від продажу акцій, які виступають об'єктом його оподаткування, а не про порядок оподаткування юридичної особи, який регулюється Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".
До відома повідомляємо, що порядок оподаткування доходів фізичних осіб, отриманих ними від реалізації цінних паперів, з відображенням конкретних його аспектів, доведений до всіх підпорядкованих державних податкових адміністрацій областей листом Державної податкової адміністрації України від 31.12.97 N17-0117/10-10885.
Заступник Голови Г.Оперенко