ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 12.03.98 г. N 2420/11/16-2315
О взымании акцизного сбора при операциях
с импортными давальческими нефтепродуктами
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо ООО по вопросу правильности начисления и уплаты акцизного сбора при производстве нефтепродуктов и сообщает.
В соответствии со ст. 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе" плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности - производители подакцизных товаров (продукции), а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на таможенную территорию Украины в соответствии с законодательством.
Согласно ст. 1 Закона Украины от 15.09.95 г. N 327 "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" в данном случае 000 выступает как заказчик - субъект хозяйственной деятельности, который предоставляет давальческое сырье (сырую нефть), а АО "Херсоннефтепереработка" и АО "Одесский НПЗ" - как исполнители - субъекты хозяйственной деятельности, которые осуществляют переработку давальческого сырья.
В соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 года N 250, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, а готовая продукция - по фактической производственной себестоимости. Давальческое сырье отражается вне баланса по ценам, указанным в договоре. Готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья, также отражается на внебалансовом счете предприятия-переработчика (в данном случае АО "Одесский НПЗ" и АО "Херсоннефтепеработка), не является его собственностью и не может расцениваться как продукция собственного производства. То есть изготовленная продукция (нефтепродукты) является собственностью субъекта (ООО), который владеет давальческим сырьем, а по бухгалтерскому учету и отчетности эта продукция отражается у него как готовая продукция собственного производства. *
Таким образом, ООО является производителем ** подакцизной продукции, а в соответствии со ст.2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе" - плательщиком акцизного сбора.
Заместитель Председателя Г.ОПЕРЕНКО
/* Уже третий год ГНА (ГГНИ) Украины продолжает твердить, что в бухучете эта продукция отражается как готовая и при этом не принимает во внимание (или не хочет принимать во внимание) нормативные акты Министерства финансов Украины, зарегистрированные в Минюсте Украины, в соответствии с которыми у заказчика эта продукция отражается как товары на Дт счета 41. Первый раз ГНА (ГГНИ) Украины допустила эту ошибку в Методических рекомендациях по НДС от 10.11.95 г. Кроме того. Министерство финансов Украины несколько раз обращало внимание налогового органа на подобные ошибки, что осталось безрезультатно (прим. ред.).
** В соответствии с действующим законодательством ООО является только заказчиком и, как следствие, не является плательщиком акцизного сбора (прим. ред.)/.