ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 14.12.99 г. N 7138/6/15-1116
Относительно налогового учета операций с основными фондами
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> относительно отражения в налоговом учете хозяйственных операций по передаче налогоплательщиком отдельных объектов основных фондов в уставный фонд другого юридического лица и сообщает о следующем.
Основные фонды как материальные активы, которые используются в каких-либо операциях, по определению п. 1.6 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) относятся к товарам. Взнос отдельных объектов основных фондов налогоплательщика в уставный фонд другого юридического лица в обмен на его корпоративные права, в соответствии с п. 1.31 ст. 1 Закона, считается продажей товаров, а корпоративные права, на которые осуществляется обмен основных фондов, считаются соответствующей компенсацией.
Вышеуказанные операции по обмену основных фондов на корпоративные права отражаются в налоговом учете налогоплательщиков следующим образом.
У инвестора в связи с этим:
- в соответствии с подпунктом 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 Закона сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1 включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи включается в валовые расходы налогоплательщика;
- в соответствии с подпунктом 8.4.4 п. 8.4 ст. 8 Закона балансовая стоимость соответствующей группы уменьшается на сумму стоимости продажи основных фондов групп 2 и 3. Если сумма стоимости основных фондов равняется или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход налогоплательщика соответствующего периода.
При этом в случае, если вышеуказанный взнос основных фондов происходит в уставный фонд лица, которое в результате осуществления указанной хозяйственной операции становится подконтрольным инвестору в соответствии с п. 1.26 ст. 1 Закона, т. е. инвестор приобретает право владения непосредственно или через большее количество связанных физических или юридических лиц наибольшей долей (паем, пакетом акций) уставного фонда налогоплательщика или управления наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого налогоплательщика либо владения долей (паем, пакетом акций), не меньшей чем 20 процентов от уставного фонда налогоплательщика, то выручка от такой продажи в налоговом учете определяется с учетом особенностей налогообложения операций со связанными лицами, установленных п. 7.4 ст. 7 Закона, т. е. с применением обычной цены.
У лица, получающего основные фонды в обмен на эмитированные им корпоративные права, происходит операция, которая в соответствии с подпунктом 1.28.2 п. 1.28 ст. 1 Закона считается прямой инвестицией. В связи с этим, в соответствии с подпунктом 4.2.5 п. 4.2 ст. 4 Закона, стоимость основных фондов, поступающих в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, не включаются в состав его валового дохода. При этом, в соответствии с подпунктом 8.4.1 п, 8.4 ст. 8 Закона, балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов, учтенных в составе основных фондов такого лица, увеличивается на сумму стоимости приобретения основных фондов, которая равна стоимости корпоративных прав, приобретенных инвестором. Такая стоимость также увеличивается с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае когда плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость. Расходы, понесенные покупателем основных фондов на их приобретение, амортизируются в порядке, определенном ст. 8 Закона.
Заместитель председателя Г. ОПЕРЕНКО