Учет расходов и доходов жилищных организаций
В первой части рассмотрен учет расходов и доходов в жилищных организациях. Условно определим этот учет как классический.
Во второй части будет представлен учет согласно новому Плану расчетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года N 291).
Учет расходов и доходов в жилищных организациях (далее - ЖО) ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Этот счет в жилищном хозяйстве является активно-пассивным; он заменяет собой счета расходов на производство и является одновременно собирательно-распределительным, калькуляционным и операционнорезультативным. По дебету этого счета отражаются расходы жилищных организаций, а по кредиту - доходы. Сальдо в конце отчетного периода списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" как результат деятельности предприятия. На сегодняшний день тарифы на услуги ЖО не обеспечивают возмещения всех затрат жилищных организаций, поэтому эти организации, как правило, убыточные, сальдо счета 29 - дебетовое. Оно списывается в дебет счета 80 как убытки от эксплуатации:
Дт 80 Кт 29.
Убытки возмещаются из бюджета в виде дотаций на покрытие убытков. Счет 29 имеет два субсчета:
1 "Эксплуатационные доходы и расходы";
2 "Целевые сборы и платежи".
Счет 29/2 используется для отражения поступления коммунальных платежей (за тепло, воду и т.п.) и перечисления их коммунальным предприятиям в тех регионах Украины, где оплата коммунальных услуг осуществляется с использованием одной квитанции. По кредиту счета 29/2 отражается поступление коммунальных платежей от квартиросъемщиков и арендаторов, по дебету перечисления их соответствующим организациям, поэтому эти платежи не влияют на результаты хозяйственной деятельности жилищной организации.
Бухгалтерский учет в жилищном хозяйстве ведется с использованием сокращенной журнально-ордерной формы учета (восемь журналовордеров).
Доходы и расходы отражаются в журнале-ордере N 05, который в жилищном хозяйстве имеет вид, отличный от других отраслей, и именуется журнал-ордер N 05-ЖХ.
Состав расходов ЖО утвержден постановлением КМУ от 22 июня 1998 года N 939 и содержит следующие расходы:
а) на содержание обслуживающего персонала (статья II в журнале-ордере 05-ЖХ) - оплата труда дворников, уборщиц и др., труд которых связан с содержанием внутридомовых помещений и придомовой территории, и отчисления на социальные нужды от этих расходов;
б) на эксплуатацию домового хозяйства (статья III) освещение и содержание мест общего пользования, вывоз мусора, снега, дезинфекция, озеленение, противопожарные меры (главным образом эти расходы уплачиваются соответствующим сторонним организациям);
в) на амортизацию основных средств, кроме жилищного фонда (статья V);
г) на капитальный ремонт основных средств, кроме жилищного фонда;
д) на текущий ремонт жилищного фонда (статья 4). Эти расходы включаются в валовые расходы жилищных организаций. Учитываются расходы на проведение работ по обеспечению сохранности жилищного фонда:
- профилактический ремонт;
- непредусмотренный ремонт;
- технические осмотры зданий, сооружений и элементов внешнего благоустройства;
- подготовка жилищного фонда к работе в осенне-зимний период.
К расходам на текущий ремонт относятся:
- расходы на оплату труда постоянных и временных рабочих, выполняющих текущий ремонт хозяйственным способом (маляров, кровельщиков, слесарей, плотников) и отчисления на социальные меры согласно законодательству;
- расходы на материалы для проведения текущего ремонта;
- расходы на текущий ремонт, выполняемый подрядным способом;
- другие расходы на текущий ремонт;
е) на эксплуатацию лифтов (обычно учитываются в статье III журналаордера N 5-ЖХ), их содержание и обслуживание, кроме капитального ремонта;
є) на содержание аппарата управления (статья 1). Учитываются расходы на оплату труда работников аппарата управления, отчисления на социальные меры согласно законодательству, расходы на содержание служебных и других помещений жилищной организации, канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы и расходы на командировки, оплату информационных, консультационных и других услуг;
ж) другие расходы (статья VI) - банковское и кассовое обслуживание, спортивная и культурно-массовая работа и т.п., а также расходы на уплату соответствующих налогов и сборов.
Группирование расходов жилищно-коммунальных предприятий по элементам и статьям расходов осуществляется согласно "Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ (услуг) на предприятиях и в организациях жилищно-коммунального хозяйства", утвержденной приказом Госжилкоммунхоза Украины от 31 марта 1997 года N 24. Калькуляционной единицей в жилищном хозяйстве является один квадратный метр (м2) общей площади жилых домов.
В таблице 1 приведена часть журнала-ордера N 05-ЖХ, отражены расходы ЖО по дебету счета 29/1; приведены данные усредненные по некоторым ЖО с соответствующими сокращениями и округлением.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Статьи расходов ¦ В дебет счета 29/1 по кредиту счетов ¦
¦ +----------------------------------------------------------¦
¦ ¦05,06,¦12,13¦ 69/1¦ 69/4 ¦69/5¦ 70 ¦ 86 ¦Из ¦Всего ¦
¦ ¦ 08 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦других ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦журна- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лов- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ордеров¦ ¦
+-----------------+------+-----+-----+------+----+------+-----+-------+------¦
¦I. Расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦управление ¦ ¦ ¦4000 ¦ 32000¦1500¦100000¦ ¦ 18000 ¦155500¦
+-----------------+------+-----+-----+------+----+------+-----+-------+------¦
¦II. Содержание ¦ ¦3000 ¦12000¦ 96000¦4500¦300000¦ ¦ ¦415500¦
¦обслуживающего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦персонала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+------+-----+-----+------+----+------+-----+-------+------¦
¦III. Содержание ¦17000 ¦4000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 780000¦801000¦
¦домового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦хозяйства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+------+-----+-----+------+----+------+-----+-------+------¦
¦IV. Текущий ¦20000 ¦2000 ¦2000 ¦ 16000¦ 750¦50000 ¦ ¦ 30000¦120750¦
¦ремонт ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+------+-----+-----+------+----+------+-----+-------+------¦
¦V. Амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦20000¦ ¦20000 ¦
+-----------------+------+-----+-----+------+----+------+-----+-------+------¦
¦VI. Другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 54000 ¦54000 ¦
¦платежи. Плата за¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦землю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+------+-----+-----+------+----+------+-----+-------+------¦
¦На содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 20000 ¦20000 ¦
¦автодорог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+------+-----+-----+------+----+------+-----+-------+------¦
¦Инновационный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фонд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 17000 ¦17000 ¦
+-----------------+------+-----+-----+------+----+------+-----+-------+------¦
¦Культмассовая ¦ ¦ ¦200 ¦ 1600 ¦ 75 ¦5000 ¦ ¦ ¦ 6875 ¦
¦работа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+------+-----+-----+------+----+------+-----+-------+------¦
¦Банковское ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 3000 ¦3000 ¦
¦обслуживание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+------+-----+-----+------+----+------+-----+-------+------¦
¦Всего ¦37000 ¦9000 ¦18200¦145600¦6825¦455000¦20000¦922000 ¦613625¦
+----------------------------------------------------------------------------+
По приведенным данным, самый большой удельный вес - у расходов на оплату услуг предприятий по санитарной очистке городов, по обслуживанию лифтов и т.п. (статья III). Задолженность за вывоз мусора, например, составляет в разных регионах Украины от 3 до 8 месячных объемов работ этих предприятий. Такое положение вещей обусловлено недостаточностью действующего тарифа квартирной платы, большой задолженностью квартиросъемщиков по оплате жилья и задолженностью бюджета по дотациям субсидий и отчислению льгот.
Статьи доходов жилищных организаций (кредит счета 29) следующие:
1) квартирная плата (без целевых сборов и платежей), по приватизированным квартирам - возмещение эксплуатационных расходов в размере квартирной платы;
2) арендная плата;
3) сборы с арендаторов нежилых помещений на покрытие эксплуатационных расходов;
4) поступления от предприятий и организаций (по тепло-, газо-, энерго-, водоснабжению и водоотведению) за обслуживание внутридомовых сетей и оборудования;
5) поступления от ЖСК, принятых на обслуживание;
6) другие доходы (процент от платы за содержание собак, плата за гаражи, общежития, а также охрану подъездов).
В таблице 2 приведены бухгалтерские проводки по учету доходов жилищных организаций.
Учет расчетов с квартиросъемщиками ЖО ведут на счете 76/4 "Расчеты с квартиросъемщиками", с арендаторами - на счете 76/5 "Расчеты с арендаторами".
В бухгалтерских проводках учтены отдельно начисление льгот отдельным категориям граждан и задолженность бюджета по субсидиям малообеспеченным семьям.
На практике отображение субсидий чаще осуществляется с опозданием в связи с несвоевременным получением информации о начисленных субсидиях.
Таблица 2
Учет доходов жилищных организаций
+-----------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание ¦Сумма, ¦Бухгалтерский ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ операции ¦грн. ¦ учет ¦ учет ¦
¦ ¦ ¦ +--------------+-----------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+-----------------+----------+------+-------+----------+------¦
¦ 1 ¦Начислена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦квартирная плата ¦560000,00 ¦ 76/4 ¦ 29 ¦560000,00 ¦ ¦
+---+-----------------+----------+------+-------+----------+------¦
¦ 2 ¦Начислено ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦возмещение льгот ¦100000,00 ¦ 96 ¦ 29 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+----------+------+-------+----------+------¦
¦ 3 ¦Начислена ¦70000,00 ¦ 96 ¦ 29 ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджета по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсидиям ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+----------+------+-------+----------+------¦
¦ 4 ¦Начислена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендная плата ¦150000,00 ¦ 76/5 ¦ 29 ¦150000,00 ¦ ¦
+---+-----------------+----------+------+-------+----------+------¦
¦ 5 ¦Начислена плата с¦4000,00 ¦ 76/5 ¦ 29 ¦4000,00 ¦ ¦
¦ ¦арендаторов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покрытие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦эксплуатационных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+----------+------+-------+----------+------¦
¦ 6 ¦Начислено за ¦350000,00 ¦ 60 ¦ 29 ¦350000,00 ¦ ¦
¦ ¦обслуживание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦внутридомовых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сетей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+----------+------+-------+----------+------¦
¦ 7 ¦Начислено ЖСК, ¦200000,00 ¦ 76/3 ¦ 29 ¦200000,00 ¦ ¦
¦ ¦принятым на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обслуживание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+----------+------+-------+----------+------¦
¦Всего: ¦1434000,00¦ ¦ ¦1264000,00¦ ¦
+-----------------------------------------------------------------+
Субсидии и возмещение льгот по бюджету включаются в валовой доход после их поступления на счет жилищной организации. В приведенном примере превышение расходов над доходами составляет 179625 грн. и списывается на убытки:
Дт 80 Кт 29 179625 грн.
Незавершенного производства у ЖО нет.
Фактически доход жилищной организации будет значительно меньше, потому что уплаченная квартплата редко составляет более 70% начисленной, а бюджетные возмещения поступают с опозданием и не в полном объеме.
Учет НДС в приведенном примере не рассматривался, чтобы не уменьшать наглядность примера.
Что касается ведения налогового учета в жилищных организациях, то он существенно не отличается от других отраслей народного хозяйства, кроме вышеуказанного зачисления бюджетных поступлений в валовой доход по дате фактического поступления этих средств (подпункт 11.3.5 пункта 11.3 статьи 11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283).
Основное отличие валовых расходов от себестоимости состоит в том, что в себестоимость включаются материалы, переданные в производство, а в валовые расходы - приобретенные в отчетном периоде по дате первой из операций оприходованию или оплате. Кроме того, в валовые расходы зачисляются некоторые убытки и некоторые платежи за счет прибыли.
В таблице 3 приведен перечень хозяйственных операций, сгруппированных по основным элементам расходов, с указанием по каждой операции: включается ее сумма в валовые расходы или в себестоимость. В последних колонках названы учетные регистры при сокращенной журнально-ордерной и упрощенной формах бухгалтерского учета, по которым можно получать соответствующие данные в случаях, когда на предприятии не используются счета 18 и 48. Суммы приведены в соответствии с примером, рассматриваемому в данной статье (см. таблицу 1). В проводках рядом со счетом 29 указывается счет 20 (можно и другие счета расходов на производство), так как такое группирование правомерно для разных отраслей народного хозяйства.
Таблица 3
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Операция ¦Сумма, ¦Бухгалтерская ¦включается в: ¦Учетные регистры¦
¦ ¦тыс.грн.¦запись ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +--------------+----------------+----------------¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит ¦ ВР ¦себесто-¦сокра- ¦упро- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦имость ¦щенная ¦щенная ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦Материальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦1. Оплачены ¦ 5,00 ¦ 60 ¦ 51 ¦ - ¦ - ¦вед.01 ¦ В-7 ¦
¦материалы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поступившие в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦прошлом месяце ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦2. Поступили ¦ 10,00 ¦ 05 ¦ 60 ¦ + ¦ - ¦вед.01 ¦ В-7 ¦
¦материалы и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплачены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦3. Поступили ¦ 22,00 ¦ 05 ¦ 60 ¦ + ¦ - ¦вед.01 ¦ В-7 ¦
¦материалы не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплаченные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦4. Оплаченные ¦ 18,00 ¦ 60 ¦ 51 ¦ + ¦ - ¦вед.01 ¦ В-7 ¦
¦материалы не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поступили ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦5. Поступили ¦ - ¦ 05 ¦ 71 ¦ + ¦ - ¦вед.02 ¦ В-5 ¦
¦материалы от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подотчетных лиц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦6. Переданы ¦ 46,00 ¦29(20)¦ 05 ¦ - ¦ + ¦ж/о 05 ¦ В-3 ¦
¦материалы в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦Всего: ¦ ¦ ¦ ¦50,00 ¦ 46,00 ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦Расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплату труда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦7. Начислена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заработная плата¦ 455,00 ¦29(20)¦ 70 ¦ + ¦ + ¦ж/о 05 ¦ В-3 ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦Расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦социальное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦8. Отчисления ¦ 170,60 ¦29(20)¦ 69 ¦ + ¦ + ¦ж/о 05 ¦ В-3 ¦
¦органам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦социального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦Амортизационные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчисления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦9. Начислена ¦ 20,00 ¦29(20)¦86(02) ¦ - ¦ + ¦ж/о 05 ¦ В-3 ¦
¦амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦основных средств¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦Прочие расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦10. Оплата ¦ 828,00 ¦29(20)¦ 71 ¦ + ¦ + ¦вед.02 ¦ В-7 ¦
¦счетов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщиков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦11. Налоговые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежи ¦ 91,00 ¦29(20)¦68,65 ¦ + ¦ + ¦вед.02 ¦ В-5 ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦12. Банковское ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обслуживание ¦ 3,00 ¦29(20)¦ 51 ¦ + ¦ + ¦ж/о 01 ¦ В-4 ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦Итого: ¦ ¦ ¦ ¦922,00 ¦ 922,00 ¦ ¦ ¦
+----------------+--------+------+-------+-------+--------+-------+--------¦
¦Итого: ¦ ¦ ¦ ¦1597,60¦ 1613,60¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Поскольку удельный вес материальных расходов в себестоимости услуг жилых организаций небольшой, то разница между себестоимостью и валовыми расходами, как правило, незначительна. ЖО также осуществляют корректировку валовых расходов на сумму остатков материалов и МБП на начало и конец отчетного периода. Остатки рассчитываются только на складах, так как незавершенного производства и готовой продукции нет.
В таблице 4 сгруппированы некоторые другие расходы, включаемые в валовые расходы, с указанием, относятся эти расходы к себестоимости, убыткам или в использование прибыли. Счета расходов на производство - с 20 по 29 по Плану счетов, потому что приведенные данные касаются не только жилищно-коммунального хозяйства, но и других отраслей.
Таблица 4
Прочие расходы, включаемые в состав валовых расходов
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Относятся на: ¦
¦п/п¦ операции ¦ ¦ +-------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦себесто- ¦убытки ¦исполь-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦имость ¦ ¦зование¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦прибыли¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+-------+-------¦
¦ 1 ¦Ремонт основных средств в ¦20...29¦ 30 ¦ + ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумме до 5% балансовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости основных средств¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+-------+-------¦
¦ 2 ¦Списание остаточной ¦20...29¦ 86(02) ¦ + ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств группы в размере ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦100 необлагаемых минимумов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходов граждан ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+-------+-------¦
¦ 3 ¦Разница между продажной ¦ 80 ¦ 85(46) ¦ ¦ + ¦ ¦
¦ ¦стоимостью основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств II и III групп и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦балансовой стоимостью ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦группы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+-------+-------¦
¦ 4 ¦Расходы по ликвидации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств ¦ 80 ¦ 85(46) ¦ ¦ + ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+-------+-------¦
¦ 5 ¦Проценты за кредит ¦20...29¦ 76 ¦ + ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+-------+-------¦
¦ 6 ¦Просроченная дебиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженность (списание) ¦ 80 ¦62,76 ¦ ¦ + ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+-------+-------¦
¦ 7 ¦Приобретение лицензий и ¦ 04 ¦ 51 ¦ ¦ ¦ + ¦
¦ ¦прочее (кроме торговых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦патентов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+-------+-------¦
¦ 8 ¦Курсовые разницы ¦ ¦52,60, ¦ ¦ + ¦ ¦
¦ ¦отрицательные ¦ 80 ¦ 71... ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+-------+-------¦
¦ 9 ¦Благотворительные взносы ¦81,87, ¦50,51, ¦ ¦ ¦ + ¦
¦ ¦(до 4% прибыли) ¦88,98 ¦ 52 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+-------+-------¦
¦10 ¦Налоги на счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимости ¦ 20 ¦68,65 ¦ + ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Таблица 5
Валовые доходы от внереализационных и других операций
+-------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ВД ¦ ВР¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+------+----+---¦
¦ 1 ¦Штрафы, пени, неустойки получаемые ¦ 76 ¦ 80 ¦ + ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+------+----+---¦
¦ 2 ¦Просроченная кредиторская задолжен-¦ 60,76 ¦ 80 ¦ + ¦ ¦
¦ ¦ность (для негосударственных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятий) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+------+----+---¦
¦ 3 ¦Курсовые разницы положительные ¦ 52..,60..,¦ 80 ¦ + ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 71,76,90..¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+------+----+---¦
¦ 4 ¦Авансы полученные ¦ 51.. ¦ 61 ¦ + ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+------+----+---¦
¦ 5 ¦Доходы от совместной деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и дивиденды от нерезидентов ¦ 76 ¦ 80 ¦ + ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+------+----+---¦
¦ 6 ¦Полученная безвозмездная ¦ ¦87,88,¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовая помощь ¦ 51,52 ¦ 96 ¦ + ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+------+----+---¦
¦ 7 ¦Прибыль от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств ¦ 85(46) ¦ 80 ¦ + ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+------+----+---¦
¦ 8 ¦Материалы от ликвидации основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств ¦ 05,08 ¦85(46)¦ + ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+------+----+---¦
¦ 9 ¦Безвозмездное получение ТМЦ и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств ¦ 05 ¦ 80 ¦ + ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-----------+------+----+---¦
¦10 ¦Проценты банка за пользование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средствами предприятия ¦ 51 ¦ 80 ¦ + ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------+