ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 07.06.2000, N 7841/7/16-1220-26
м.Київ
Щодо визначення бази оподаткування податком
на додану вартість при реалізації конфіскованого майна через уповноважених осіб
Державна податкова адміністрація України... щодо визначення бази оподаткування податком на додану вартість при реалізації конфіскованого майна через уповноважених осіб повідомляє.
Згідно з Порядком обліку, зберігання, оцінки конфіскованого і іншого майна, що переходить у власність держави, і розпорядження ним, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 25.08.98 р. N 1340 (далі Порядок), кошти, отримані від реалізації майна, що переходить у власність держави (крім передбаченого п.3 цієї постанови), зараховуються до державного бюджету за вирахуванням суми комісійної винагороди, розмір якої не повинен перевищувати 20 відсотків суми коштів, отриманих від реалізації майна, та яка залишається в уповноваженої особи для покриття її власних витрат, пов'язаних з реалізацією конфіскованого майна.
Поряд з цим п.4 вищезгаданої постанови встановлено, що відшкодування витрат, пов'язаних з транспортуванням, зберіганням, експертною оцінкою, сертифікацією, знищенням конфіскованого та іншого майна, що переходить у власність держави і кошти від реалізації якого надходять до державного бюджету, здійснюється за рахунок доходів державного бюджету за відповідними кодами бюджетної класифікації органами Державного казначейства.
На виконання п.6 вищезазначеної постанови спільним наказом Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, Державної митної служби від 02.04.99 р. N 96/168/197 зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 24.04.99 р. за N 253/3546 і внесеним до Єдиного державного реєстру нормативних актів, затверджено Порядок відшкодування витрат, пов'язаних з транспортуванням, зберіганням, експертною оцінкою, сертифікацією, знищенням конфіскованого та іншого майна. Відповідно до положень цього наказу уповноважені особи, що здійснювали звернення конфіскованого та іншого майна у власність держави, на підставі заяв організацій, що зазнали витрат (здійснювали транспортування, зберігання експертну оцінку, сертифікацію тощо), подають до органів Державного казначейства висновки щодо відшкодування витрат, які є підставою для проведення операцій відшкодування. Тобто зазначені витрати компенсуються не за рахунок комісійної винагороди, а за рахунок коштів державного бюджету.
Згідно з п.7 Порядку конфісковане майно оцінюється і акт опису, оцінки та передачі є підставою для його реалізації. Майно оцінюється з дотриманням вимог, передбачених п.8 цього Порядку.
Механізм оподаткування податку на додану вартість операцій з передачі конфіскованого або безхазяйного майна у розпорядження уповноважених організацій з метою їх збереження або продажу передбачено п.п.5.1.16 ст.5 Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР)(далі - Закон), згідно з яким така передача звільняється від оподаткування податком на додану вартість. Для такої операції з продажу уповноваженою особою конфіскованого або безхазяйного майна абзацем першим п.4.7 ст.4 Закону встановлена також окрема норма, згідно з якою базою оподаткування податком на додану вартість є комісійна винагорода. При цьому відповідно до п.п.6.1.1 ст.6 Закону податок на додану вартість становить 20 відсотків бази оподаткування, визначеної ст.4 Закону, і додається до ціни.
Наприклад, товарно-матеріальні цінності з групи товарів широкого вжитку оцінено за ринковими цінами (як передбачено абзацем "а" п.8 Порядку) і експертами оцінено майно на суму 1000 грн., така сума не повинна містити в собі суму податку на додану вартість, оскільки його передача відповідно до п.п.5.1.16 ст.5 Закону звільняється від податку на додану вартість.
Уповноважена особа за послуги, пов'язані з реалізацією, майна залишає собі на покриття власних витрат 19 відсотків оціночної вартості, встановленої експертами, яка відповідно до податкового законодавства є базою для оподаткування ПДВ за ставкою 20 відсотків, а 81 відсоток вартості майна перераховується до державного бюджету.
Таким чином, реалізація конфіскованого майна, через уповноважену особу в нашому прикладі здійснюється за ціною з урахуванням податку на додану вартість, обчисленого виходячи з комісійної винагороди. Ціна продажу становить 1038 грн., з яких: 810 грн. (1000 - (1000 х 19 %)) перераховується до бюджету; 190 грн. (1000 х 19 %) - комісійна винагорода уповноваженої особи; 38 грн. (190 х 20 %) - сума податку на додану вартість, яка обчислена з комісійної винагороди.
Податкова накладна виписується уповноваженою особою на дату виникнення податкових зобов'язань, які виникають в порядку, передбаченому п.7.5 ст. 7 Закону.
Оформляється податкова накладна на загальну суму 1038 грн., з якої окремим рядком: 810 грн. - обсяг продажу без ПДВ, 190 грн. - комісійна винагорода і окремим рядком 38 грн. - сума податку на додану вартість.
Дані податкової накладної фіксуються в Книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг) і збільшують податкові зобов'язання у декларації з податку на додану вартість того звітного періоду, в якому вони виникли. Для заповнення цієї Книги при проведенні операцій з продажу конфіскованого і безхазяйного майна необхідно керуватися п.7 Правил комісійної торгівлі непродовольчими товарами, затверджених наказом Міністерства зовнішніх економічних зв'язків і торгівлі України від 08.07.97 р. N 342 та зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 18.08.97 р. за N 319/2123. Оскільки порядок оподаткування вживаних товарів аналогічний порядку оподаткуванню конфіскованого і безхазяйного майна, то податковий облік, передбачений для вживаних товарів, поширюється і на операції з продажу конфіскованого і безхазяйного майна. При цьому у другому реченні п.п.7 вищезгаданих Правил допущено помилку, а тому це речення слід читати так: "При продажу вживаних товарів особі, яка зареєстрована як платник податку на додану вартість, податкова накладна комісіонером виписується".
Особа, яка за уповноваженнях державного органу реалізовує конфісковане і безхазяйне майна, базою оподаткування якого є комісійна винагорода, має право на податковий кредит в частині витрат, пов'язаних з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат обігу та основних фондів, нематеріальних активів, що підлягають амортизації, для надання послуг з продажу конфіскованого або безхазяйного майна.
Заступник голови Г. Оперенко