ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 12467/7/16-1220-26 від 14.09.2000
м.Київ
Щодо окремих питань оподаткування
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо окремих питань оподаткування і повідомляє наступне.
Згідно з підпунктом 5.2.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) до Державного бюджету України або бюджетів територіальних громад, до неприбуткових організацій, у випадках, визначених у пункті 7.11 цього Закону, але не більше ніж чотири відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду включаються до складу валових витрат платника податку.
Підпунктом 5.1.21 статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) встановлено, що від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з подання благодійної допомоги, а саме безоплатна передача товарів (робіт, послуг) особам, визначеним абзацами "а" і "б" підпункту 7.11.1 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) з метою їх безпосереднього використання у благодійницьких цілях, а також операції з безоплатної передачі таких товарів (робіт, послуг) набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства.
Суми податку на додану вартість, сплачені платником при придбанні товарів (робіт, послуг), які в подальшому передаються цим платником як благодійна допомога її набувачам (тобто здійснення операції, яка у відповідності до вищезазначеного підпункту 5.1.21 статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) звільняється від оподаткування податком на додану вартість), включаються до складу валових витрат платника податку за умов, вказаних у підпункті 5.3.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ). Для кращого розуміння зазначеного підпункту 5.3.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (в частині випадків збільшення валових витрат на суми податку на додану вартість) його слід застосувати в поєднанні із підпунктом 7.4.2 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", яким встановлено, що у разі коли платник податку здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування згідно зі статтями 3 та 5 Закону, суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, відносяться відповідно до складу валових витрат виробництва (обігу) та на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів і до податкового кредиту не включаються.
Одночасно з цим підпунктом 5.1.21 статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) встановлено, що не підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість операції з подання благодійної допомоги у вигляді товарів (робіт, послуг), оподатковуваних акцизним збором, цінних паперів, нематеріальних активів та товарів (робіт, послуг), призначених для використання у підприємницькій діяльності, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України.
Заступник голови ДПА України О.Шитря