ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
N 2582/6/15-1216 от 17.05.2000
г.Киев
О вопросах, связанных с налогообложением финансовой помощи
ГНА Украины рассмотрела письмо о вопросах, связанных с налогообложением финансовой помощи, и сообщает.
О налоговом учете трансфертов, предоставляемых из бюджета субъектам предпринимательской деятельности в виде дотаций, субсидий.
В соответствии со ст.23 Закона Украины "О бюджетной системе Украины" (512-12) все расположенные на территории Украины субъекты предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности и подчинения, которые уплачивают налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет, могут финансироваться из бюджета и получать дотации, субсидии в соответствии с программами экономического и социального развития.
По экономической структуре бюджетных расходов п.3 и 7 Раздела II Приложения N 5 к Постановлению ВРУ от 12.07.96 г. N 327/96 ( 327/96-ВР ) "О структуре бюджетной классификации Украины" предусмотрены следующие субсидии, текущие трансфертные выплаты и капитальные трансферты субъектам предпринимательской деятельности:
- субсидии государственным предприятиям, кроме сельскохозяйственных;
- субсидии финансовым учреждениям;
- субсидии предприятиям и организациям сельского хозяйства;
- дотации на покрытие убытков государственных предприятий;
- другие субсидии;
- капитальные трансферты государственным предприятиям;
- другие внутренние капитальные трансферты. Таким образом, в бюджете, в целях государственного регулирования цен, могут предусматриваться соответствующие ассигнования для компенсации расходов предприятий и организаций определенных отраслей, связанных с подорожанием сырья, материалов, оборудования, увеличением других производственных расходов и др.
При этом, например, в Законе Украины "О защите национального товаропроизводителя от субсидированного импорта" ( 331-14 ) под термином "субсидия" понимается финансовая или другая поддержка государственными органами производства, переработки, продажи, транспортировки, экспорта, потребления подобного товара, в результате которой субъект хозяйственно-правовых отношений страны экспорта получает льготы (прибыли) (п.20 ст.1).
Пунктом 4.1 ст.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ), с внесенными изменениями (далее - Закон), определено, что валовой доход - это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.
Учитывая вышеприведенное, без учета компенсаций (субсидий, дотаций), предоставляемых субъектам хозяйственной деятельности в связи с государственным регулированием цен, невозможно правильное определение прибыли - объекта налогообложения предприятий (налогоплательщиков).
В соответствии с пп.4.1.6 ст.4 Закона ( 334/94-ВР ) доходы из других источников и от внереализационных операций включаются в состав валового дохода.
Под внереализационными операциями в соответствии с п.8 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", (334/94-ВР) утвержденного Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г. N 247/95 ( 247/95-ВР ), следует понимать деятельность предприятия, непосредственно не связанную с реализацией продукции (работ, услуг) и другого имущества, включая основные фонды, нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства.
Таким образом, доход налогоплательщика, полученный им из бюджета в виде дотаций, субсидий в целях государственного регулирования цен, считается доходом от внереализационных операций и включается в целях налогообложения в состав его валовых доходов. Указанный доход налогоплательщика отражается в строке 4 Декларации о прибыли предприятия и в строке 4.1 Приложения Г к ней.
Что касается субсидий, дотаций, которые предоставляются субъектам предпринимательской деятельности, в других, чем государственное регулирование цен, целях, в частности, на финансовую поддержку общественных организаций инвалидов и ветеранов, то средства (трансферты), передаваемые из бюджетов в указанных целях, не включаются в валовой доход налогоплательщика. Указанные средства (трансферты) не соответствуют признакам валового дохода налогоплательщика, установленным п.4.1 ст.4 Закона ( 334/94-ВР ), и не подлежат налогообложению, поскольку их получение из бюджета прямо не связано с любым видом хозяйственной деятельности предприятия и направлено на реализацию программ социально-экономического развития государства.
Одновременно сообщаем, что в целях налогообложения налогоплательщики не уменьшают скорригированную прибыль на сумму средств, полученных из бюджетов в виде дотаций, субсидий и использованных санаторием по целевому назначению - на лечение инвалидов. Поскольку вышеуказанные расходы осуществлены за счет государственных трансфертов, то есть фактически понесены государством, а не налогоплательщиком, то в целях налогообложения нет оснований для увеличения налогоплательщиком валовых расходов производства (оборота).
Учитывая приведенное, денежные средства (стоимость имущества) налогоплательщика, полученные им из бюджета в виде трансфертов (субсидий, дотаций), не связанных с государственным регулированием цен и для использования их по целевому назначению, в целях налогообложения не включаются в состав его валовых доходов. В налоговом учете вышеуказанные денежные средства (стоимость имущества) отражаются в строке 8 Декларации о прибыли предприятия и в строке 8.13 Приложения Е к ней (в том отчетном (налоговом) квартале, когда произошла такая операция). При использовании налогоплательщиком средств (имущества), полученных им из бюджета в виде трансфертов, по целевому назначению, следует осуществить корригирование валовых доходов путем отражения израсходованных сумм в строке 10 Декларации о прибыли предприятия и в строке 10.8 Приложения Є к ней (в том отчетном (налоговом) квартале, когда произошла такая операция). Таким образом, при получении налогоплательщиком вышеуказанных средств (имущества) из бюджета и использовании их по целевому назначению его скорригированный валовой доход не увеличивается.
При этом следует иметь в виду, что проценты, уплачиваемые (начисляемые) банковскими учреждениями, в которых открыты расчетные (текущие) счета налогоплательщика - получателя капитальных трансфертов, за пользование временно свободными (неиспользованными) средствами, полученными таким плательщиком из бюджета в виде дотаций, субсидий, включаются в его валовые доходы на основании пп. 4.1.4 Закона ( 334/94-ВР ). Указанный доход отражается в строке 8 Декларации о прибыли предприятия и в строке 8.8 Приложения Е к ней.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бизнес", N 43\2000