ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛО8ВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
N 17485/7/16-1220-16 от 29.12.2000
О полноте отнесения к налоговому кредиту сумм НДС
ГНА Украины рассмотрела письмо теплового хозяйства о полноте отнесения к налоговому кредиту сумм НДС, уплаченных (начисленных) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), которые используются в операциях по продаже коммунальных услуг, оплачиваемых по тарифу, и сообщает следующее.
Действующим законодательством установлен отдельный порядок оплаты стоимости жилищно-коммунальных услуг. Первая часть состоит из тарифа на оплату таких услуг, который уплачивается населением, а вторая часть - из дотации из бюджета на покрытие убытков от продажи услуг по тарифу. Оплата стоимости коммунальных услуг, предоставленных населению по тарифу, может осуществляться в два этапа: оплата непосредственно населением и оплата за счет бюджетных субсидий, предоставленных в пределах тарифа.
Поскольку п.4.1 ст.4 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" определено, что база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам), а жилищно-коммунальные услуги в настоящее время подлежат государственному регулированию и реализуются по установленным тарифам, то базой налогообложения таких услуг является установленный тариф.
Учитывая то, что часть платы за жилищно-коммунальные услуги в совокупном доходе гражданина определяется исходя из размера тарифа, утвержденного с учетом НДС, то и размер субсидии, полученной в виде вышеуказанной разницы, содержит в себе НДС. Таким образом, субсидии в виде средств на этапе перечисления их местными финансовыми органами отделам субсидий, а также на этапе перечисления со счета отдела субсидий на дополнительный (специальный) счет управлениям жилищного хозяйства или жилищно-эксплуатационным конторам как целевое финансирование для возмещения расходов населения на оплату жилищно-коммунальных услуг в соответствии с пп.3.2.7 ст.З Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) не являются объектом обложения НДС.
Эти средства (субсидии) вместе со средствами, уплаченными непосредственно каждым получателем субсидии, формируют оплату тарифа, установленного органами исполнительной власти.
В случае возмещения из местного бюджета части тарифа, установленного органами исполнительной власти, не уплаченного населением в связи с получением любых категорий льгот и субсидий по оплате жилищно-коммунальных услуг, то такие возмещения как составные части регулируемого тарифа включаются в объект налогообложения, базой которого является тариф.
Кроме бюджетных субсидий и дотаций для льготных категорий населения жилищно-коммунальные предприятия получают из бюджета дотации на покрытие отрицательной разницы, которая сложилась между расходами на изготовление (приобретение) коммунальных услуг и доходами от их продажи населению по установленным тарифам. Такая бюджетная дотация подпадает под действие пп.3.2.7 ст.З Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" и не является объектом обложения НДС.
А поэтому бюджетные средства, поступившие в связи с компенсацией стоимости жилищно-коммунальных услуг свыше установленного местными органами исполнительной власти тарифа, не входят в базу обложения НДС.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с нормами пп.7.4.1, 7.4.3, 7.4.4 ст.7 Закона ( 168/97-ВР ) налогоплательщик имеет право на налоговый кредит только в части, которая уплачена (начислена) налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. По приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых не относится к составу валовых расходов производства и не подлежит амортизации, налоги, уплаченные в связи с приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников финансирования и в состав налогового кредита не включаются.
В случае если товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.
А поэтому, право налогового кредита жилищно-коммунальные хозяйства по приобретенным товарам (работам, услугам) имеют только в части, которая соответствует части использования таких приобретенных товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях, то есть в доле пропорционально утвержденного тарифа.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бухгалтерия", N 26/1, N 25.06.2001