Как исчислить валовой доход для перехода
на фиксированный сельхозналог
ВОПРОС: Как исчислить валовой доход от реализации сельскохозяйственной продукции собственно-го производства, чтобы определить возможность перехода на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога? Что входит в его состав?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 2 Закона Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" (далее - Закон о ФСН) для того, чтобы сельскохозяйственное предприятие могло платить ФСН, сумма, полученная им от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, должна превышать 50 процентов общей суммы валового дохода предприятия. Пункт 1 Положения о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 23.04.99 N 658 (далее - Положение N 658), дополняет это требование еще одним наличие у предприятия сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений).
Не следует отождествлять валовой доход, упомянутый в статье 2 Закона о ФСН, и валовой доход, как его определяет Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Валовой доход в "сельскохозяйственном" понимании - это сумма выручки от реализации продукции. Именно от этой величины следует считать ту половину, меньше которой не должна быть сумма, полученная предприятием от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки.
Состав валового дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства определяет пункт 2 Положения N 658. Это, в частности:
- стоимость реализованной продукции растениеводства и животноводства собственного производства;
- стоимость реализованной сельскохозяйственной продукции, изготовленной из сельскохозяйственного сырья собственного производства на собственных перерабатывающих предприятиях;
- стоимость реализованной продукции, изготовленной из собственного сырья на давальческих условиях, независимо оттерриториального размещения перерабатывающего предприятия;
- стоимость предоставленных услуг (услуги машиннотракторного парка, строительных и ремонтных бригад, другие услуги), связанных с сельскохозяйственным производством.
Ни Закон о ФСН, ни Положение N 685 не дают определения термина "сельскохозяйственная продукция собственного производства". Его можно найти в Законе Украины "О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001-2004 годов" от 18.01.2001 N 2238-III. Как отмечено в этом документе, продукция сельского хозяйства (сельскохозяйственная продукция) - это продукция, которая производится в сельском хозяйстве и соответствует кодам 0111-01.42 и 05.00.1- 05.00.42 Государственного классификатора продукции и услуг ГК 016-97.
Аналогично в нормативных актах, регулирующих уплату фиксированного сельскохозяйственного налога, не определено, какая продукция считается произведенной на давальческих условиях. Мы считаем, что это продукция, изготовленная из сырья, предоставленного заказчиком (сельхозпредприятием) переработчику, и принятая последним для переработки без получения права собственности на нее и без оплаты ее стоимости.
На практике от предприятий, которые хотят стать плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога, при предоставлении расчета могут требовать (хотя это не предусмотрено ни одним нормативно-правовым актом по вопросам взимания фиксированного сельскохозяйственного налога) справку об объемах реализации продукции, заверенную руководителем и скрепленную печатью, подписанный бизнесплан и выписку из Государственного земельного кадастра о денежной оценке земель.
Если в отчетном году валовой доход будет составлять менее 50% общего объема реализации, то со следующего года предприятие будет облагаться налогами на обших основаниях. Возвратиться к уплате фиксированного налога можно будет лишь через год при условии выполнения всех необходимых требований.
"Все о бухгалтерском учете" 4 (671) от 16 января 2002 г.