ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
N 100/6/16-1215 от 04.01.2002
О налоге на добавленную стоимость
Государственная налоговая администрация Украины во исполнение письма Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 07.12.2001 N 06-10/725 рассмотрела письмо <...> относительно налогообложения операций по бесплатной передаче и передаче за денежные средства товарно-материальных ценностей филиалам и сообщает следующее.
В соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" (168/97-ВР) плательщиком налога на добавленную стоимость является субъект предпринимательской деятельности, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, другое юридическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности, а также физическое лицо (гражданин, иностранный гражданин и лицо без гражданства), осуществляющее деятельность, отнесенную к предпринимательской согласно законодательству, или ввозящее (пересылающее) товары на таможенную территорию Украины.
Другие лица, не имеющие статуса юридического лица, но имеющие все признаки и полномочия юридического лица (самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием, предоставленное [им] право самостоятельно заключать договоры с партнерами и другое), в случае, когда такие лица считают целесообразным зарегистрироваться в качестве плательщиков налога, при наличии согласия головного предприятия могут быть зарегистрированы в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость при достижении ими объемов по продаже товаров (работ, услуг), предусмотренных п.2.1 статьи 2 данного Закона (168/97-ВР).
Если лица без права юридического статуса не изкявляют желания зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, то к таким лицам не могут предъявляться требования налогового органа относительно обязательной их регистрации (ответственность за своевременную регистрацию возлагается на головное предприятие).
В случае передачи для производственного использования товаров (работ, услуг) в пределах баланса плательщика налога (головной организации), расходы по которым относятся на валовые затраты производства (обращения) и подлежат амортизации, когда передача товарно-материальных ценностей или основных производственных фондов происходит от одного филиала другому (независимо от того, зарегистрированы ли такие филиалы в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость), либо от головной организации одному из филиалов (независимо от факта регистрации в качестве плательщика НДС), либо, наоборот, от одного из филиалов (не зарегистрированного в качестве плательщика НДС) головной организации без перехода права собственности от головного предприятия, такая передача не облагается налогом на добавленную стоимость.
В случае если такая передача происходит в пределах баланса плательщика налога на добавленную стоимость для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся на валовые затраты производства (обращения) и не подлежат амортизации, или вследствие такой передачи изменяется их использование с облагаемой налогом на не облагаемую налогом деятельность, такая передача подпадает под объект налогообложения, а база налогообложения в соответствии с п.4.2 статьи 4 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бухгалтер", N 6, февраль, 2002 г.