ДЕРЖАВНИЙ КОМІТЕТ УКРАЇНИ 3 ПИТАНЬ
РЕГУЛЯТОРНОЇ ПОЛІТИКИ ТА ПІДПРИЄМНИЦТВА
ЛИСТ
N 5-532/1293 від 06.03.2002
Стосовно визначення строків сплати податку на прибуток
На запит стосовно визначення строків сплати податку на прибуток та порядку нарахування фінансових санкцій (штрафів) і пені у разі несплати (несвоєчасної сплати) суми податкових зобов'язань Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва звернувся до ДПАУ з проханням розглянути лист та надати відповідні роз'яснення.
Розглянувши лист ДПАУ від 30.01.2002 р. N 835/5/15-1216, Держпідприємництво України повідомляє таке.
1. Щодо строків сплати податкового зобов'язання
Відповідно до пп.5.3.1 ст.5 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181) платник податків повинен самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 цього Закону для подання декларації. Для податку на прибуток граничний строк подання декларацій встановлений абзацом "б" пп.4.1.4 ст.4 Закону N 2181, а саме 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу.
У нашому випадку Корпорацією було подано декларацію у встановлений термін 07.08.2001 р. (граничний термін 09.08.2001 р.).
Проте відповідно до ст.15 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) строки та порядок сплати податку до бюджету можуть змінюватися тільки шляхом внесення змін до цього Закону. Законом N 2181 не були внесені зміни до п. 16.4 ст.16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", який передбачає сплату податку не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним кварталом.
Таким чином, має місце протиріччя між пп.5.3.1 ст.5 Закону N 2181 та п.16.4 ст.16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) щодо граничних строків сплати податків.
Якщо вважати, що перша декларація, подана Корпорацією, була заповнена неправильно, і надавши її, Корпорація "узгодила" свої податкові зобов'язання, то відповідно до Закону N 2181 ( 2181-14 ) Корпорація мала сплатити податок на прибуток до 20.08.2001 р., а відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) до 20.07.2001р.
Держпідприємництво України вважає, що граничний термін сплати суми податкового зобов'язання має визначатися відповідно до Закону N 2181, про що й повідомив у своєму листі від 19.11.2001 р. N 1-221/6846.
2. Щодо нарахування пені
Підпунктами 16.1.1, 16.1.2 статті 16 Закону N 2181 визначено, що нарахування пені розпочинається після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного цим Законом (у нашому випадку з 20.08.2001 р.).
Тим більше, що у п.21.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) зазначено, що нарахування пені здійснюється відповідно до Закону N 2181.
У зв'язку з цим при нарахуванні пені, на нашу думку, недоречно посилатися на терміни сплати податку на прибуток відповідно до норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР), а слід застосовувати норми Закону N 2181.
3. Щодо нарахування штрафних санкцій
За несплату узгодженого податкового зобов'язання Законом N 2181 передбачена відповідальність згідно з пп.17.1.7. ДПІ має право застосовувати штрафні санкції, якщо: по-перше, податкове зобов'язання узгоджено; Відповідно до п.5.1 ст.5 податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.
по-друге, порушено граничні строки сплати узгодженого податкового зобов'язання, визначені Законом N 2181.
Як уже зазначалося, такі строки встановлені пп. 5.3.1 ст.5 (тобто протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання декларації).
Якщо відбулися обидві події, як у випадку з Корпорацією, то з 20 серпня 2001 року (а не з 23.07.2001 р., як стверджує ДПА України) виникає податковий борг (недоїмка).
З зазначених питань неодноразово надавалися роз'яснення Міністерством юстиції України (листи від 13.06.2001 р. N 051-227/688, від 13.08.2001 р. N 21-9-5729, від 17.12.2001 р. N 21-9-8870, Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності (лист від 25.12.2001 р. N 06-10/755 та Державною податковою адміністрацією України.
Державна податкова адміністрація України у листі вад 06.07.2001 р. N 9018/7/23-3317 звертає увагу, що при прийнятті рішень за допущені арифметичні та методологічні помилки, які призвели до заниження об'єкта оподаткування, у кожному конкретному випадку слід об'єктивно враховувати причини та обставини, що призвели до виникнення таких помилок, і застосовувати штрафні санкції за наявності достатніх підстав щодо намірів навмисного ухилення від сплати податкових зобов'язань із врахуванням розмірів заниження об'єкта оподаткування.
Враховуючи зазначене вище, як повідомила ДПА України листом від 30.01.2002 р. N 835/5/15-1216, Державною податковою інспекцією на Корпорацію штрафні санкції не нараховані.
Заступник Голови Ю.Футоранська
"Бізнес-Бухгалтерія: право - податки - консультації",
N 20/1, 20.05.2002