Делаем подарки в рекламных целях:
налоговый и бухгалтерский учет
ВОПРОС: Наша фирма издает журнал. Среди подписчиков журнала будет разыгрываться приз, предоставленный спонсором. Какие документы необходимо оформить между нашей фирмой и спонсором и между нашей фирмой и выигравшей стороной (как юридическим, так и физическим лицом)? Какие налоги начисляются при данной операции и как правильно оформить налоговый и бухгалтерский учет?
ОТВЕТ: Сегодня, когда конкуренция все более обостряется и идет активная борьба за привлечение внимания покупателя (настоящего и потенциального), многие фирмы прибегают к разноплановым маркетинговым "ходам", в числе которых- проведение всевозможных рекламных акций, организация лотерей для покупателей, раздача подарков и т.п. Как один из вариантов таких маркетинговых акций можно рассматривать и приведенную в вопросе ситуацию: розыгрыш среди подписчиков журнала приза, предоставленного спонсором. Чаще всего, такого рода акции имеют двойную цель- для издательства-повышение интереса подписчиков к журналу (и, как следствие, увеличение тиража, т.е. количества продаж), для спонсора - реклама своего имени или товарного знака.
Прежде чем начать анализ ситуации, определимся с терминами - рассмотрим, что такое спонсор. Это понятие дано в ст 1 Закона Украины "О рекламе" от 03.07.96 г. N 270/96-ВР, в соответствии с которой спонсор - это "лицо, материально поддерживающее какую-либо деятельность без получения от нее прибыли с целью популяризации своего имени, фирменного названия, торговой марки". Как указывалось выше, такое понятие спонсорства полностью отражает его цель - участие в совместной с издательством акции. Это чистой воды реклама, ведь целью спонсора является популяризация своего имени (названия), торговой марки. А там, где речь зашла о текущей цели - увеличить узнаваемость названия или торговой марки, создать имидж, даже далекий от маркетинга человек безошибочно определит цель первоначальную - расширение сегмента рынка , увеличение продаж.
Вариантов оформления взаимоотношений между издательством и спонсором несколько. Рассмотрим их по порядку. Спонсор может предоставить издательству приз для проведения его розыгрыша среди подписчиков, при этом (на первом этапе) право собственности на приз переходит от спонсора к издательству. В дальнейшем издательство самостоятельно организует розыгрыш приза среди подписчиков, и спонсор к этому уже никакого отношения не имеет.
Итак, право собственности на приз переходит от сп*&сора к издательству.
Начнем со взаимоотношений спонсор - издательство. Спонсор передает издательству приз безвозмездно ("то есть даром", как говорилось в известном мультике). Данная сделка регулируется ст.243 "Договор дарения" Гражданского кодекса Украины (далее - ГК), в соответствии с которой "по договору дарения одна сторона передает безвозмездно другой стороне имущество в собственность. Договор дарения считается заключенным с момента передачи имущества одаряемому". Согласно ст.244 ГК договор дарения между юридическими лицами должен быть заключен в простой письменной форме.
Каким образом данная операция будет отражаться в бухгалтерском и налоговом учете у спонсора? В соответствии с п.6 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы" (далее - П(С)БУ 16) стоимость "будущего приза" является затратами, поскольку происходит уменьшение активов, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия. Данные затраты, каки прочие расходы на рекламу, относятся к составу "Расходов на сбыт". Поэтому передачу будущего приза издательству спонсор должен отразить следующей бухгалтерской проводкой: Дт 93 Кт 28 (10, 11, 20, 22 и пр.).
Налоговый учет у спонсора, находящегося
на обычной системе налогообложения
В налоговом учете спонсора ситуация следующая: во-первых, данная операция с точки зрения налогового права является продажей. Действительно, в соответствии с п.1.31 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) понятие "продажа" включает в себя не только "возмездные", но и "безвозмездные" операции , осуществляемые в соответствии сдоговорами купли-продажи, мены, дарения, прочими гражданско-правовыми договорами.
Поскольку безвозмездная передача товара в рамках договора дарения должна рассматриваться как обычная продажа, определим, какие налоговые последствия возникают у спонсора. Начнем с налога на прибыль. Спонсор "продал" имущество безвозмездно, т.е. за ноль гривен ноль копеек. Соответственно, на эту же сумму должны увеличиться валовые доходы (т.е. увеличения валовыхдоходов не происходит). В некоторых изданиях было опубликовано мнение о том, что в таком случае валовые доходы следует определять с учетом "обычных" цен. Позволим себе с этим мнением не согласиться: в Законе о прибыли для подобных операций не предусмотрено применения обычных цен для "передающей стороны" (дарителя). Посему валовой доход у спонсора увеличится, как обычно, на сумму "договорной стоимости", равную в нашем случае нулю.
Что касается валовых расходов, то отнесение к ним стоимости безвозмездно предоставленных подарков, товаров ограничено пп.5.4.4 Закона о прибыли, в соответствии с которым разрешено относить к валовым расходам стоимость безвозмездно розданных товаров только в пределах двух процентов от налогооблагаемой прибыли за предыдущий квартал, и только в том случае, если это делается в рамках проведения "рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), продаваемых налогоплательщиком". Поскольку в рассматриваемом нами случае спонсор проводит хотя и совместную с издательством, но свою собственную (т.е. популяризующую именно спонсора, а не издательство) рекламную кампанию, он имеет полное право включить в валовые расходы эти 2%.
Однако обратим внимание на два нюанса, касающиеся документального оформления. Во-первых, расходы на рекламу сточки зрения налогового права относятся к "расходам двойного назначения", т.е. могут как войти в "налоговые расходы", так и не войти. Поэтому очевидная для налогоплательщика связь дарения подарка с рекламой (а следовательно, и с валовыми расходами) будет вовсе не очевидна для проверяющего налогового инспектора. Поэтому нужно предусмотреть и заблаговременно подготовить ряд документов, "железно" подтверждающих рекламный характер акции. Документы могут быть разные, например: приказ директора предприятия о проведении рекламной кампании, смета на рекламную кампанию, утвержденная руководителем программа рекламной акции, договор с издательством о проведении совместной рекламной акции, отчет о проведении рекламной акции и т.п. Автор не случайно пять раз употребил в последнем предложении слова "реклама", "рекламный", так как и в подготовленных вами документах эти слова должны быть везде, дабы не было соблазна исключить расходы на эти мероприятия из состава валовых. В крайнем случае, если дело дойдет до "крайней точки", т.е. до отстаивания своих интересов в хозяйственном суде, вы легко сможете доказать, что ваши расходы (как мы помним, в размере 2% прибыли предыдущего квартала) носят действительно рекламный характер.
Во-вторых, напомним, что пп.5.4.4 Закона о прибыли разрешает относить на затраты лишь расходы на проведение рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг). Поэтому если спонсор будет рекламировать, например, только название своей фирмы, то с надеждой на включение этих расходов в состав валовых можно распроститься. Ведь " разрешали включать в расходы" лишь то, что касается товаров или продукции, а не саму фирму. Короче говоря, к подготовке документов, описывающих проведение данной акции (как, впрочем, и к подготовке всех хозяйственных документов), нужно отнестись серьезно, поручив их разработку опытному тандему "бухгалтер + юрист".
Таким образом, правильно оформив документы, спонсор имеет право включить в состав валовых расходов стоимости подарка в пределах 2% прибыли предыдущего квартала. Оставшуюся часть (т.е. разницу - стоимость подарка минус 2% прибыли) из состава расходов следует исключить. Если подарок, являющийся продукцией (товаром) спонсора, был включен в состав валовых расходов и пересчитывался по правилам, приведенным в п.5.9 Закона о прибыли, необходимо не включенную в валовые расходы часть стоимости подаренных товаров вычесть из остатков товаров на складе на начало периода возможности прироста (убыли) ТМЦ. В результате этой нехитрой процедуры оставшаяся часть стоимости будущего приза исключается из "неподобающих для него" валовых расходов и в дальнейшем в состав валовых расходов включают только стоимость подарка в пределах вышеуказанных 2%. Если же материальная ценность (подарок) не числилась у спонсора в составе валовых расходов, то ее использование в рекламной акции повлечет за собой простое их увеличение в пределах тех же 2% от прибыли предыдущего периода.
Мы рассмотрели, как обстоят дела у спонсора с налогом на прибыль. Перейдем к НДС. Здесь вступают в игру "обычные" цены. В соответствии с п.4.2 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС): "В случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты <...> база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены". То есть спонсор при передаче издательству будущего приза должен начислить налоговые обязательства по НДС из расчета "обычной" цены.
Только начислением налоговых обязательств по НДС для спонсора дело не закончится. Одновременно спонсор должен отсторнировать налоговый кредит, соответствующий "не включенной в валовые расходы" части стоимости передаваемого издательству будущего приза. Обоснованием для сторнирования НДС является пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона о НДС, в соответствии с которым налоговый кредит состоит из сумм налогов, уплаченных налогоплательщиком в связи с п риобретением товаров "стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации". При анализе обложения налогом на прибыль мы указывали, что стоимость подаренных спонсором товаров (превышающая установленный пп.5.4.4 Закона о прибыли предел) исключается из состава валовых расходов. И одновременно с исключением стоимости даримого товара из валовых расходов параллельно исключается из состава налогового кредита уплаченный НДС (если товар приобретался в предыдущих периодах и сумма НДС была ранее отнесена к составу налогового кредита, его необходимо отсторнировать).
Налоговый учет у спонсора-единщика
Если спонсор находится не на обычном налогообложении, а на едином налоге, все зависит от того, по какой ставке он платит этот налог. Если он 6-процентник и плательщик НДС, то все вышеописанное, что касалось НДС, к нему относится в полной мере (Закон о НДС одинаково распространяется на всех плательщиков НДС независимо оттого, являются они плательщиками налога на прибыль или единого налога). Таким образом, спонсор-6-процентник также вынужден по операции безвозмездного предоставления издательству товара начислить налоговые обязательства по НДС и отсторнировать налоговый кредит. Что касается единого налога, то по нему никаких налоговых обязательств у 6-процентника не возникнет. Это объясняется тем, что объектом налогообложения единщика в соответствии с п.1 и п.З Указа Президента Украины "О внесении изменений в Указ Президента Украины отЗ июля 1998 года N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 28 06.99 г. N 746/99 (далее - Указ N 746) является выручка от реализации продукции {за минусом акцизного сбора), т.е. сумма, фактически полученная на расчетный счет(в кассу). Однако договор дарения безвозмездный, т.е. не предусматривает получения дарителем какой-либо компенсации, в т.ч. "выручки - суммы, поступившей на расчетный счет (в кассу)". Получается, что объекта обложения единым налогом у спонсора 6-процентника нет.
Если же спонсор-единщик со ставкой налогообложения 10%, то он с этой операции вообще никаких налогов платить не должен. Действительно, НДС он не уплачивает, поскольку не является плательщиком НДС. А единый налог не уплачивает, поскольку не существует объекта налогообложения. Как видим, спонсор - 10-процентник оказывается (сточки зрения уплаты налогов) в самом выгодном положении - он ничего в бюджет не должен.
И последнее. Еще раз напомним: при оформлении передачи приза следует учитывать запрет на проведение един-щиками бартерных сделок, т.е. подарок должен остаться подарком и никакой компенсации его стоимости быть не должно. Впрочем, это касается не только единщиков.
Бухгалтерский учет
у "одариваемого" издательства
Перейдем к одариваемому-издательству. Начнем с бухгалтерского учета. Получая от спонсора безвозмездно приз, издательство получает доход. Действительно, данная хозяйственная операция полностью соответствует требованиям Положения (Стандарта) бухгалтерского учета 15 "Доход" (далее - П (С)БУ 15), определяющим момент возникновения дохода. Пункт 5 П(С)БУ 15 определяет время возникновения дохода следующим образом: "увеличение актива или уменьшение обязательства, обусловливающее рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена". В момент передачи подарка издательству от спонсора (вспомним, что в соответствии с ГК в этот момент переходит право собственности, если иное не предусмотрено договором) происходит рост собственных активов издательства. При этом обязательства издательства не увеличиваются, т.е. имеет место "чистый" рост активов. Оценка дохода также дело достаточно легкое. Как правило, данный актив оценивается по учетной (продажной, рыночной) цене спонсора. Как видим, наш пасьянс замечательно сошелся: выполнены все необходимые требования П(С)БУ 15 для признания дохода. Данная хозяйственная операция будет отражена следующей бухгалтерской проводкой: Дт 20 "Производственные запасы" Кт 745 "Доход от безвозмездно полученных активов".
Налоговый учет у одариваемого
издательства, находящегося на обычной
системе налогообложения
Перейдем к налоговому учету. Вначале рассмотрим налог на прибыль. Согласно пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закона о прибыли стоимость безвозмездно предоставленных товаров является доходом от внереализационной операции и, соответственно, включается в состав валовых доходов предприятия. Вопрос: в какой сумме образуются у одариваемого предприятия валовые доходы? Существует мнение, что в таком случае должны применяться "обычные" цены. Этот вывод достаточно спорный: нигде в законодательных актах (как известно, письма ГНАУ к таковым не относятся) не содержится прямого указания на применение "обычных " цен. Поэтому и применять их нет оснований*. В тоже время, по мнению автора, в данном случае валовой доход должен быть увеличен на сумму, отраженную в бухгалтерском учете как доход. Напомним, что в соответствии с П(С)БУ 15 "оценка дохода должна быть достоверно определена", а согласно П(С)БУ 9 стоимость безвозмездно полученных запасов - это справедливая стоимость. Поскольку налогоплательщик в бухгалтерском учете уже "достоверно определил" стоимость актива (т.е. стоимость подарка), именно таким и должно быть увеличение валовых доходов в учете налоговом.
Стоимость подарка, естественно, не включается в состав валовых расходов - ведь издательство не оплатило данного товара и оплачивать его не будет (в соответствии с условиями договора дарения товар предоставлен "безвозмездно"). А поскольку издательство никаких затрат на приобретение не понесло (не было никакой суммы компенсации спонсору) в налоговом учете, абсолютно справедливо, эта сумма в состав валовых расходов не войдет.
Перейдем к НДС. При получении подарка у одариваемого лица (издательства) не возникает ни налоговых обязательств, ни налогового кредита. Действительно, объектом обложения НДС (см. ст.З Закона о НДС) являются операции по продаже товара налогоплательщиком (т.е. налоговые обязательства возникнут позже, когда издательство будет передавать приз выигравшему лицу). Налоговый кредит же не возникает, так как издательство не понесло затрат на приобретение данного товара, а значит, не включило стоимости подарка в состав валовых расходов и в соответствии с пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона о НДС права на налоговый кредит не имеет.
Налоговый учет у одариваемого
издательства-единщика
Если издательство - единщик со ставкой налогообложения 6% (т.е. является плательщиком НДС), то, как мы указывали ранее, в данной операции это же получение подарка ему ничем не грозит - как и "неединоналожный" плательщик НДС, издательство-6-процентник по операции дарения (ему) товара не будет иметь ни налоговых обязательств, ни налогового кредита. Точно также эта операция пройдет "мимо бюджета" не только НДС-ного, но и единоналожного. Несмотря на то что одариваемое издательство, без сомнения, получило доход, он не будет являться объектом налогообложения у единщика, так как, повторяем**, объектом налогообложения единщика является исключительно выручка, поступившая на расчетный счет или в кассу. Поэтому при полном отсутствии у единщика по операции дарения как движения по расчетному счету (кассе), так и "собственно выручки" (результата продажи) объект обложения единым налогом отсутствует.
Для одариваемого единщика- 10-процентника все то же. Ни НДС (поскольку он не является плательщиком НДС), ни единого налога - в связи с полным отсутствием объекта такового.
Получение приза подписчиком,
налогообложение и оформление
Мы рассмотрели первую часть "дела о розыгрыше приза" - получение приза от спонсора. Перейдем теперь к приятному празднику счастливчиков - вручению приза выигравшему подписчику. Приз выигран, шампанское на радостях выпито, наступают будни - как все это юридически правильно оформить и как отразить в бухгалтерском (и налоговом) учете.
Начнем с того, что выигравшим подписчиком может оказаться как юридическое, так и физическое лицо. Это очень важно, поскольку оттого, кто именно (юрлицо или физлицо) выиграл, зависит многое - от правильности оформления бумаг до налоговых последствий. Сразу же заметим, что между издательством и выигравшим приз подписчиком будут взаимоотношения, сходные отношениям между спонсором и издательством в обоих случаях это будет договор дарения, те двусторонняя сделка, по которой одно лицо (издательство-даритель) безвозмездно передает имущество в собственность другой стороне (одариваемому подписчику). Как мы обр предусмотрена простая письменная форма договора. Поэтому если удача улыбнется юридическому лицу, порядок оформления договора будет аналогичен договору, заключаемому между спонсором и издательством (только издательство здесь уже будет выступать не одариваемым, а дарителем). Если же повезет лицу физическому , нужно учесть требования ст.244 ГК, требующей нотариального удостоверения договорадарения в случае, если имущество дарится физическому лицу***.
Правильно оформив договор дарения с выигравшим подписчиком, необходимо все это правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете. Если и даритель, и выигравший подписчикюридические лица, ситуация будет очень похожа на рассмотренную выше (взаимоотношения спонсор - издательство). Разница будет лишь в одном у нынешнего дарителя-издательства (если он, конечно, на обычной системе налогообложения) при получении товара не было валовых расходов (как и налогового кредита по НДС). Поэтому ему не нужно распределять стоимости подарка между "включаемым в валовые расходы" и "не включаемым", равно как и сторнировать несуществующий налоговый кредит. Все остальное полностью совпадает с ранее рассмотренным случаем, вот только издательство (бывшее ранее одариваемым) сейчас окажется "в шкуре" дарителя (а заодно и вкусит все маленькие "налоговые радости" спонсорства).
Таким образом, этот случай подробно мы рассматривать не будем, а остановимся на особенностях второго возможного варианта - когда выигравшей стороной является физическое лицо. В принципе, бухгалтерский и налоговый учет аналогичен варианту "повезло юрлицу". Но есть одно маленькое "но", которое называется "подоходный налог с граждан".
Как известно, основной законодательный акт, регулирующий вопросы начисления, удержания и перечисления подоходного налога, - Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет N 13), ст.2 которого определяет объект подоходного налога как совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, полученный из разных источников. Так, при определении совокупного на-логооблагаемого дохода должны учитываться доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Следовательно, стоимость приза должна быть включена в налогооблагаемый доход (соответственно должен удерживаться и подоходный) Впрочем, если подарок не очень дорогой, можно воспользоваться и льготой, предоставленной пп."ч" п.1 ст.5 Декрета N 13. А именно:
"1 В совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в периоде, за который осуществляется налогообложение, не включаются:
<...>
ч) суммы пособия, стоимость подарков (призов), предоставляемых один раз в календарном году в пределах размера прожиточного минимума, установленного законом на трудоспособное лицо, за счет юридических, физических лиц или общественных организаций".
На сегодня прожиточный минимум составляет 365 грн. Если стоимость приза не дотягивает до этой цифры, подоходный налог можно не удерживать. А если больше? В таком случае облагаться будет "дельта", т е превышение стоимости приза над суммой прожиточного минимума. Приятно, что и ГНАУ согласна с этим и в своем письме от 07.06.2001 г. N 3857/6/17-0516 пишет:
"Сумма одноразовой выданной гражданину после 19.05.2001 г. помощи, превышающей размер прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц, включается в совокупный налогооблагаемый доход этого гражданина и подлежит обложению подоходным налогом с граждан в зависимости от того, предоставляется такая помощь по основному или неосновному месту его работы".
Автор умышленно выделила часть текста письма Как видим, ГНАУ фактически не делает различия между тем, выдается помощь (приз, подарок) по основному месту работы или же нет. Это важно, так как в Декрете N 13 конкретно не сказано, что льготировать можно подарки, полученные человеком не по основному месту работы.
Итак, если стоимость подарка меньше чем 365 грн., подоходный налог не взимается. Если же она выше - налог удерживается. Однако будет ошибкой, если бухгалтер просто возьмет 20% из суммы превышения и перечислит в бюджет. Ведь выигравший приз подписчик получает его уже "после налогообложения", т.е. его стоимость должна быть "от налогов очищена". Расчет подоходного налога покажем на примере.
Пример. Гр-н Петренко А. А. - подписчик журнала "Алфавит" (неявляющийся сотрудником издательства) выиграл приз стоимостью 1365 грн.
Подоходный налог рассчитывается следующим образом:
1365 - 365 = 1000 грн. - "чистый доход" (после уплаты 20-процентного подоходного налога).
1000:0,8 = 1250 грн. - доход, "не очищенный от налогов" (т.е. включающий в себя подоходный налог).
1250 х 20% = 250 грн. - сумма подоходного налога к перечислению.
В такой сумме (250 грн.) налог должен быть перечислен в бюджет не позднее десятого календарного дня месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
Не забудьте также об направлени и в налоговую инспекцию справки по форме N 2, где должно быть указано, что гр-н Петренко А. А. получил подарок стоимостью 1615 грн. (365 + + 1250), из стоимости которого 365 грн. в налогооблагаемый доход не включены; налог в сумме 250 грн. удержан и перечислен из дохода 1250 грн.
Все вышесказанное относится к предприятию-дарителю, а физическое лицо, получившее приз, должно сделать немного - не забыть в следующем году (до 1 апреля) включить стоимость приза в декларацию о доходах. Поэтому лучше, если вместе с получением подарка он попросит и копию справки, свидетельствующую о выплате подоходного налога (все ту же форму N 2).
А теперь рассмотрим вариант 2: право собственности на приз не переходит от спонсора к издательству.
Мы рассмотрели первую часть подарочно-выигрышной операции для варианта, когда спонсор дарит товар издательству (те. происходит переход права собственности на товар от спонсора к издательству). Возможен еще один вариант: спонсор дарит товар не издательству, а непосредственно лицу, выигравшему приз. В данном случае издательство ни на секунду не будет собственником товара, и право собственности перейдет от спонсора непосредственно к "конечному потребителю, выигравшему приз", минуя издательство.
Как это обычно происходит? Как правило, издательство обращается к спонсору с просьбой предоставить приз для выигравшего лица (подписчика). В таком случае налоговых взаимоотношений в треугольнике спонсор - издательство - бюджет не возникает, поскольку самая главная сторона (организатор розыгрыша призов) - издательство оказывается вроде бы ни при чем. Действительно, издательство только лишь объявило о розыгрыше приза (завлекая себе подписчиков), но "непосредственным дарителем" будет выступать спонсор. Соответственно вся головная боль по поводу начисления и уплаты налогов будет у прямых участников договора дарения - спонсора, предоставившего приз, и счастливчика, его выигравшего. Посему хитроумное издательство будет освобождено от бухгалтерских обязанностей - отражать данную операцию в бухгалтерском учете, а заодно и от налоговых последствий данной операции.
Спонсор-даритель же несет на себе всю нагрузку - не только по финансированию приобретения подарка, не только все налоги на прибыль и НДС, но и возможные расходы по нотариальному заверению договора дарения, уплате подоходного налога с граждан, необходимости отсылки справки по форме N 2 т.п. Проще говоря, спонсор-даритель должен сделать все то, что в варианте 1 "Право собственности на приз пе было сделать издательство-даритель. Как видим, с одной стороны, это спонсору сложнее - на него взваливаются дополнительные расходы, ему абсолютно не нужные. Однако не стоит однозначно отказываться от этого варианта: группа "спонсор - издательство - выигравший подписчик" (в зависимости от того, кто из них юридическое, а кто физическое лицо, а также от применяемой каждым из них системы налогообложения) иногда может получить солидную экономию налогов, применяя именно этот второй вариант.
И напоследок о счастливчике-подписчике. Ему (с точки зрения налогового и бухгалтерского учета) в принципе абсолютно все равно, кто ему подарит честно выигранный приз. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете одинаковое в обоих случаях, да и оформляться все это будет позже (завтра, послезавтра), а сегодня - он любимец Фортуны, у него сегодня праздник...
________________________
* Заметим, что ГНАУ имеет свою точку зрения на этот счет, которая не совпадает с мнением автора. Поэтому осторожный бухгалтер может все-таки включить стоимость подарка в валовые доходы по "обычной" цене, а заодно и позаботиться о наличии документов, подтверждающих эту "обычность". Кстати, документом, подтверждающим "обычность" цены, может быть налоговая накладная, выписанная спонсором (если он является плательщиком НДС) издательству при оформлении договора дарения.
** Также нужно повторить следующее ГНАУ упорно пишете своих многочисленных письмах и консультациях о налогообложении "внереализационных доходов" единщика. Данная статья посвящена не этому вопросу, таким образом, автор просто обращает внимание читателя на то, что ГНАУ не права.
*** Собственно, не совсем так. Дословно это звучит следующим образом "Договор дарения на сумму свыше 500 рублей, а при дарении валютных ценностей - на сумму свыше 50 рублей должен быть нотариально удостоверен" Поскольку ныне действующий ГК вступил в силу аж в 1964 году и до сих пор скрипит, но работает, в нем сохранились некоторые анахронизмы, в том числе и эти вот "рубли". А посему не советуем читателю "пересчитывать российские рубли в гривни по курсу НБУ или по кросс-курсу", а просто лучше (и в конечном счете если, например, возникнет спор с ГНИ, то будет дешевле) заверять все договоры с одариваемыми нотариально.
"Все о бухгалтерском учете" N 73 (740) от 16 августа 2002 г.