Все об отпусках в Украине
В прошлом номере мы рассмотрели вопросы оплаты отпусков. Сегодня перейдем к рассмотрению ситуаций, когда работник по каким-либо причинам не использовал отпуск и ему положена денежная компенсация.
Право работника на денежную компенсацию
Согласно ч.1 ст.83 КЗоТ Украины, в случае увольнения работника, ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные им дни ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей.
На основании ч.2 ст.83 КЗоТ Украины, в случае увольнения руководящих, педагогических, научных, научно-педагогических работников, специалистов заведений образования, которые до увольнения проработали не менее 10 месяцев, денежная компенсация выплачивается за неиспользованные ими дни ежегодных отпусков из расчета полной их продолжительности.
В случае перевода работника на другое предприятие, денежная компенсация за неиспользованные им дни ежегодных отпусков, по его желанию (при наличии письменного заявления) должна быть переведена на счет предприятия, на которое перешел работник, что предусмотрено ч.З ст.80 КЗоТ Украины.
Согласно п.8 ст. 10 Закона об отпусках*, работникам, которые не использовали по прежнему месту работы полностью или частично ежегодный основной отпуск и не получили за него денежную компенсацию, по их желанию, ежегодные отпуска полной продолжительности (24 календарных дня) предоставляются до истечения шестимесячного срока непрерывной работы на новом месте.
По желанию работника, часть ежегодного отпуска заменяется денежной компенсацией, на основании ч.4 ст.80 КЗоТ Украины. При этом продолжительность предоставленного работнику ежегодного и дополнительных отпусков не должна быть меньше 24 календарных дней, что предусмотрено также ч.4 настоящей статьи КЗоТ Украины.
На основании ч.5 ст.80 КЗоТ Украины, лицам в возрасте до восемнадцати лет замена всех видов отпусков денежной компенсацией не допускается.
В случае смерти работника, денежная компенсация за неиспользованные им дни ежегодных отпусков, а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, выплачивается наследникам, что предусмотрено ч.6 настоящей статьи КЗоТ Украины и ст.24 Закона об отпусках.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что работник может использовать основной отпуск, а за ежегодные дополнительные отпуска потребовать денежную компенсацию уже при получении основного отпуска. Денежная компенсация может быть выдана работнику только лишь за часть отпуска, которая превышает 24 календарных дня общей продолжительности положенных ему отпусков (ежегодных и дополнительных). В целом же, общая продолжительность ежегодного основного и дополнительного отпусков, в соответствии со ст. 10 Закона об отпусках, не может превышать 59 календарных дней, за исключением отпусков работников, занятых на подземных и горных работах, для которых лимит установлен в 69 календарных дней. Например, работник не использовал отпуск за рабочий год продолжительностью 35 календарных дней. Согласно ч.4 ст.24 Закона об отпусках, работник при желании имеет право на получение отпуска продолжительностью не менее 24 календарных дней и денежной компенсации заі11 дней.
Порядок выплаты денежной компенсации за неиспользованные ежегодные отпуска приведен в разъяснениях Министерства труда Украины от 12.02.1997 г. N 10/2-493 "О практическом применении части первой статьи 5 и части четвертой статьи 24 Закона Украины "Об отпусках".
Согласно ч. 5 ст.80 КЗоТ Украины, запрещается непредоставление ежегодных отпусков полной продолжительности в течение двух лет подряд, а также непредоставление их в течение рабочего года лицам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, имеющим право на ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями либо с особым характером труда. При этом такое запрещение касается не только дополнительного отпуска, но и основного ежегодного отпуска работника, занятого на работах с вредными и тяжелыми условиями труда или с особым характером труда.
При увольнении работнику выдается бухгалтерией справка по форме N 3 о суммах совокупного дохода, начисленного в текущем году, и удержанного налога. Гражданин обязан представить эту справку в бухгалтерию по новому месту работы.
В этом случае из отпускных удерживаются все предусмотренные законодательством налоги на предыдущем месте работы, а сумма, подлежащая выдаче работнику перечисляется на новое место работы. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, перечисленная с предыдущего места работы, прибавляется к начисленным отпускным на новом месте работы, но не облагается подоходным налогом, и на нее не начисляются обязательные отчисления. С этой суммы уже удержаны все предусмотренные законодательством налоги, подтверждением чему является платежное поручение с предыдущего места работы, в котором указывается сумма начисленных отпускных, сумма удержанного подоходного налога и отчислений в Пенсионный фонд (1%) и прочие фонды, сумма к выдаче (однако к этому вопросу мы еще вернемся позже и рассмотрим его более подробно).
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется на основании Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением КМ Украины от 08.02.1995 г. N 100. Для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск расчет средней заработной платы производится исходя из суммарного заработка за последние 12 календарных месяцев работы, которые предшествовали месяцу предоставления компенсации.
На сумму компенсации за неиспользованный отпуск сборы на обязательное социальное страхование, в том числе на случай безработицы, не начисляются.
Налоговый учет
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск входит в фонд дополнительной заработной платы (п.2.23 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.1995 г. N 323). Кроме. того, в соответствии с пп. "г" п. 1 ст.5 Декрета о подоходном налоге с граждан, денежная компенсация за неиспользованный отпуск облагается подоходным налогом. В связи с этим на сумму денежной компенсации за неиспользованный отпуск следует начислять сбор в Пенсионный фонд (321%).
Отдельно хотелось бы остановиться на порядке налогообложения денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае, если эта компенсация по желанию работника, перечисляется на счет другого предприятия, на которое перешел работать работник.
В этом случае производить начисление сбора в Пенсионный фонд и удержание подоходного налога, сборов в Государственный фонд содействия занятости населения должно то предприятие, с которого увольняется работник, поскольку именно на это предприятие возложена обязанность по выплате компенсации за неиспользованный отпуск работнику, который увольняется. При этом расходы, связанные с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск, а также расходы, связанные с начислением и уплатой сбора в Пенсионный фонд, включаются в состав валовых расходов такого предприятия.
Для предприятия, принявшего работника на работу, сумма компенсации, перечисленная на его счет, не является валовым доходом, поскольку, по своей экономической сущности денежные средства получены предприятием не за проданные товары (работы, услуги), а для выплаты работнику суммы компенсации. В то же время, при выплате компенсации работнику, это предприятие не имеет права включать сумму выплаченной компенсации в состав валовых расходов.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расчеты увольняющимся работником, относительно компенсации за неиспользованный отпуск, отображаются на счете 66 "Расчеты по оплате труда".
Суммы начисленных компенсаций за неиспользованный отпуск, а также суммы сбора в Пенсионный фонд, начисленные на эту выплату, отображаются в составе расходов предприятия в зависимости от подразделения, в котором работал освобождаемый работник:
- по дебету счета 23 - если работник входил в состав производственных рабочих;
- по дебету счета 91 - если работник входил в состав аппарата управления цехами, участками;
- по дебету счета 92 - если работник входил в состав административного аппарата;
- по дебету счета 93 - если работник входил в сбстав работников отдела сбыта.
Кроме того, предприятия, которые используют счета класса 8 "Расходы за элементами", отображают суммы компенсации за неиспользованный отпуск на субсчете 813 "Компенсационные выплаты".
Порядок отображения в бухгалтерском учете операций, связанных с начислением и выплатой компенсации за неиспользованный отпуск, приведен в табл.1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов ¦
¦п/п¦ +-----------------------¦
¦ ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦
+---+------------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦ 1.¦Начисление суммы компенсации за ¦ 813 ¦ 661 ¦
¦ ¦неиспользованный отпуск работнику, +-----------+-----------¦
¦ ¦увольняющемуся с предприятия, которое ¦23, 91, 92,¦ 813 ¦
¦ ¦использует счета класса 8 "Расходы по элементам"¦ 93 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦ 2.¦Начисление суммы компенсации за ¦23, 91, 92,¦ 661 ¦
¦ ¦неиспользованный отпуск работнику, ¦ 93 ¦ ¦
¦ ¦увольняющемуся с предприятия, которое не ¦ ¦ ¦
¦ ¦использует счета класса 8 "Расходы по элементам"¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦ 3.¦Начисление сбора в Пенсионный фонд (32%) ¦ 821 ¦ 651 ¦
¦ ¦предприятиями, которые используют счета класса +-----------+-----------¦
¦ ¦8 "Расходы по элементам" ¦23, 91, 92,¦ 821 ¦
¦ ¦ ¦ 93 ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦ 4.¦Начисление сбора в Пенсионный фонд (32%) ¦23, 91, 92,¦ 651 ¦
¦ ¦предприятиями, которые не используют счета ¦ 93 ¦ ¦
¦ ¦класса 8 "Расходы по элементам" ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦ 5.¦Удержание подоходного налога ¦ 661 ¦ 641 ¦
+---+------------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦ 6.¦Удержание сбора в Пенсионный фонд (1 или 2%) ¦ 661 ¦ 651 ¦
+---+------------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦ 7.¦Удержание сбора в Государственный фонд ¦ 661 ¦ 653 ¦
¦ ¦содействия занятости населения (0,5%) ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦ 8.¦Выплата суммы компенсации ¦ 661 ¦ 301 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В случае, если по желанию работника компенсация за неиспользованный отпуск перечисляется на счет предприятия, на которое перешел работник, в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи (табл.2).
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операций ¦Корреспонденция счетов ¦
¦п/п¦ +-----------------------¦
¦ ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦На предприятии, которое перечисляет компенсацию* ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 8.¦Перечисление суммы компенсации на счет другого ¦ 377 ¦ 311 ¦
¦ ¦предприятия ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦ 9.¦Осуществление зачисления задолженностей ¦ 661 ¦ 377 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦На предприятии, на счет которого поступила компенсация ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Получение средств для выплаты компенсации за ¦ 311 ¦ 685 ¦
¦ ¦неиспользованный отпуск ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦ 2.¦Выплата работнику компенсации за ¦ 301 ¦ 311 ¦
¦ ¦неиспользованный отпуск +-----------+-----------¦
¦ ¦ ¦ 685 ¦ 301 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Примечание. * Предприятие, которое перечисляет компенсацию за ¦
¦неиспользованный отпуск, осуществляет записи 1-7, указанные в табл. 1, а ¦
¦затем записи 8-9 из настоящей таблицы. ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________________
* Закон У крайни от 15.11.1996 г. N 504/96-ВР "Об отпусках".
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 44 (358) от 4 ноября 2002 г.
Подписной индекс 40783