Техноофис: налоговый и бухгалтерский
учет электроприборов
Как летит время! Еще недавно его неторопливые шаги отсчитывали старенькие ходики, а сегодня оно едва поспевает за сверхпроизводительными компьютерными процессорами. Мы с недоумением читаем о запуске очередного спутника связи, которого никто из нас не видел, но который ежедневно слышит наши голоса, передавая за океаны и горы миллионы слов, превращенных в миллиарды цифр. Да что там спутники! Каждый день на работе и дома мы прибегаем к помощи десятков устройств, которые еще нашим прадедам показались бы чем-то сверхъестественным. 100 лет назад калькулятор, извлекающий корни любой степени, произвел бы большее впечатление, чем сейчас появление летающей тарелки с инопланетянами.
А попробуйте подсчитать, сколько электроприборов окружают вас в офисе: компьютер, принтер, ксерокс, сканер, кондиционер, телефон и факс, радиоприемник, кофеварка и т.д. Без всего этого трудно вообразить себе деятельность любого современного офиса. А ведь если офисный работник просто пользуется, скажем, компьютером или факсом, то бухгалтеру нужно уметь вести их учет. Знать, каких правильно оприходовать на баланс, как амортизировать в бухгалтерском учете, а как в налоговом. Грамотно отражать ремонт и списание. Об этом мы и поговорим сегодня.
Классификация электроприборов
Существует Государственный классификатор Украины "Украинская классификация товаров внешнеэкономической деятельности" ДК 017-98. В нем электроприборам присвоены товарные позиции с кратким описанием. Также есть Государственный классификатор Украины "Классификация основных фондов" ДК 013-97, утвержденный приказом Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации от 19.08.97 г. N 507. Однако в нашей статье электроприборы мы поделим на 4 группы в зависимости от того, с какой целью они используются. Это позволит более четко разграничить налоговый и бухгалтерский учет по ним. Итак...
1. Электроприборы для работы с информацией. С их помощью работники выполняют свои основные должностные обязанности. В эту группу входят:
- компьютер, принтер, копировальный аппарат (именуемый в простонародье "ксероксом"), сканер, плоттер, калькулятор.
2. Средства электросвязи. С помощью этих приборов можно передавать информацию (звуковую или графическую) на расстояние. К ним относят:
- телефон, мобильный телефон, пейджер, факс, модем.
3. Вспомогательные электроприборы. Они создают условия для нормальной работы сотрудников офиса. Это, в частности:
- кондиционер, электрообогреватель, вентилятор, пылесос, полотер, сушилка для рук (в туалете), стиральная машина.
4. Бытовые электроприборы. На работе уйти от быта невозможно, а эти приборы призваны его облегчить К этой группе относятся:
- радиоприемник, магнитофон, электрокофеварка, электрочайник, микроволновая печь, холодильник.
В нормативных документах деления электроприборов на такие группы нет, однако для нас оно будет очень удобным, поскольку, кроме прочего, дальше речь пойдет о налоговом учете. Прежде чем перейти к рассмотрению каждой группы, остановимся на его общих положениях.
Откроем Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). Согласно его пп.8.2.1 основные фонды - это материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней начиная с даты ввода в эксплуатацию, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Срок службы любого из перечисленных приборов больше 1 года, поэтому все они - основные фонды. Как известно, их нужно амортизировать, т.е. расходы на их приобретение (изготовление) постепенно исключать из состава валового дохода. Однако это справедливо только для основных фондов, приобретенных для собственного производственного использования. Непроизводственные основные фонды амортизировать нельзя - их покупают за счет других источников финансирования, в основном за счет прибыли (пп.8.1.4 Закона о прибыли). Далее в указанном подпункте определено, что непроизводственные фонды - это капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика. Стало быть, если тот или иной электроприбор используется вашим предприятием в хозяйственной деятельности, то амортизировать его можно и нужно, если же нет - делать это запрещено.
Далее мы рассмотрим по отдельности каждую группу.
Часть 1.
Электроприборы для работы с информацией
Приобретение.Налоговый учет
Чтобы определить, какое отношение имеет конкретный прибор к хоздеятельности предприятия, нужно сначала посмотреть, что он собой представляет и для чего нужен.
Итак, что такое компьютер и с чем его едят?
Компьютер (от англ, compute - считать, вычислять) по-русски называется ЭВМ - электронная вычислительная машина. Грубо говоря, он делает те же расчеты (или другую работу), что и человек, но минимум в 100 раз быстрее (попробуйте посоревноваться хотя бы с калькулятором!). Таким образом, компьютер непосредственно задействован в хозяйственной деятельности предприятия: с его помощью можно вести бухучет, рассчитывать себестоимость, рентабельность и другие показатели, составлять отчетность, вести документацию и т.п. Однако компьютер - предмет хитрый и неоднозначный. Поскольку он может выполнять огромное количество функций, то и комплектоваться он может по-разному. В частности, на него могут быть установлены звуковая карта и колонки - чтобы музыку слушать. Если на вашей ЭВМ такие "причиндалы" есть, то приготовьтесь доказывать, что они вам нужны не для развлечения. Аргументов множество. Например, скажите, что с помощью компьютера вы прослушиваете свои рекламные ролики или даже их записываете. Можно проиграть проверяющим пару-тройку звуковых сообщений, присланных партнерами no е-mail*. А еще покажите инспектору счет на покупку компьютера, в котором никакие колонки, звуковые карты и прочее не выделены, а просто написано: "Компьютер такой-то, стоимость такая-то, в том числе НДС столько-то". Объясните ему, что это - стандартная комплектация и что "немого" компьютера в магазине не было - взяли, какой был. Под давлением таких железных доводов не остается ничего другого, кроме как признать, что амортизировать нужно всю стоимость компьютера.
Теперь несколько слов о калькуляторах. Это просто маленькие и очень примитивные компьютеры, которые тоже проводят вычисления. Следовательно, все сказанное о "старших собратьях" вполне распространяется и на них.
В налоговом учете компьютер относят ко 2-й группе основных фондов.
Программное обеспечение (далее - ПО). Да-да, компьютер сам работать не может. По сути, это просто кусок железа (на компьютерном сленге его так и называют "железо"). А функционирует он с помощью программ. Так вот, в последнее время стараниями компании Microsoft у нас тоже появился рынок лицензионного программного обеспечения. А оно стоит денег, и немалых. Покупая компьютер, вы наверняка берете в комплекте как минимум Windows и пакет MS Office (в него входят Word, Exel и иже с ними). Как их приобретение отразить в налоговом учете?
Сначала ответим на другой вопрос: что такое программа с точки зрения Закона о прибыли? В пункте 1.2 последнего объяснено значение термина " нематериальный актив". Под ним понимают объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, атакже другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствую щи м законодател ьством, объектом права собственности налогоплательщика. Если ПО приобретено с лицензией - ваши права на его использование признаны официально, то есть все лицензионные программы, которые вы приобрели и эксплуатируете, учитывают в налоговом учете как нематериальные активы.
Можно, конечно, купить у "пиратов" за 20 гривен какой-нибудь Wonderful CD** с сотней компьютерных программ реальной стоимостью 10 тысяч вечнозеленых. Однако использование нелицензионного ПО незаконно (предусмотрена уголовная ответственность) - раз, отразить его как нематериальный актив и амортизировать нельзя - два, и проблем с такими программами выше крыши - три!
Следующий нюанс: как учитывать обновление лицензионного ПО? Прежде чем переходить к учету, давайте разберемся, что такое обновление. Носит оно мудреное название "апгрейд" (от англ, upgrade - усовершенствование, замена на новую версию). Происходит это так: у вас есть некая программа версии 1.0. Вы хотите установить версию 2.0. Для этого вы обращаетесь к дилеру или разработчику ПО и покупаете у него пакет для апгрейда. Сам по себе он ценности не имеет и использоваться без старой версии не может. Устанавливается он поверх старой программы, причем таким образом, что последней пользоваться вы уже не сможете.
Теперь о лицензиях. Не вдаваясь в детали, ситуация обстоит так: при самой первой покупке лицензионной программы вам выдают лицензию на определенную ее версию. При каждом последующем обновлении вам дают новую лицензию, но только при условии, что у вас сохранилась предыдущая. Таким образом, первоначальная лицензия дает право на использование самой программы, все последующие - на более новые версии.
Теперь относительно налогового учета. Понятие "улучшение нематериального актива" в Законе о прибыли не выписано. Единственное, что есть - это определение понятия "амортизация" основных фондов и нематериальных активов, под которой "...следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли..." (пп.8.1.1 Закона о прибыли). Но уже в подпункте 8.1.2 дан исчерпывающий перечень расходов, подлежащих амортизации, и расходы на улучшение нематериальных активов туда не входят. Вдобавок порядок увеличения балансовой стоимости нематериального актива в случае его модернизации в Законе не описан. Отсюда вывод: покупку новой версии ПО нужно расценивать как приобретение отдельного нематериального актива, тем более что нематериальный актив - это не сама программа, а право ее использовать, т.е. лицензия, а лицензию при каждом апгрейде выдают новую. Порядок начисления амортизации в этом случае мы разберем ниже.
Возможен и такой вариант: вы покупаете компьютер, а на нем уже установлены какие-то, разумеется лицензионные, программы (такой способ установки называется ОЕМ-версия). Вам передают все необходимые документы на них и если в счете отдельной строкой указана стоимость ПО, то никаких проблем - это и будет стоимость нематериального актива. Если же нет попросите продавца это сделать. Когда его программы лицензионные, он не откажется. Вы спросите: зачем такие сложности? Не проще ли всю сумму, уплаченную за компьютер, амортизировать в составе балансовой стоимости основных фондов 2-й группы? Проще-то оно может и проще. Но, во-первых, это неправильно по сути, поскольку программа - не часть компьютера: ее можно удалить или заменить другой. Во-вторых, ПО морально устаревает гораздо быстрее, чем сам компьютер. Поэтому его и нужно амортизировать линейным методом, причем ежемесячно. Конечно, возможен вариант, при котором на компьютере установлено ПО неустановленного происхождения, в счете вам ничего не выделили (да вы и не просили). В этом случае смело амортизируйте всю стоимость компьютера как основные фонды.
Принтер и копировальный аппарат (далее-ксерокс). Принтер (от англ. print - печатать), как известно, печатает любое изображение (в т.ч. отчеты, бланки, приказы и прочие документы), а ксерокс снимаете него копии. Обойтись без этих устройств современному офису нет решительно никакой возможности. Вывод: расходы на их приобретение в налоговом учете амортизируются.
Учитываются принтер и ксерокс в составе основных средств 2-и группы.
Сканер и плоттер. Сканер (отангл, scan - исследовать) считывает изображение на бумаге и сохраняет его в электронном виде. В дальнейшем его можно изменить и распечатать. Плоттер (от англ, plot - чертить) - это, как и принтер, печатающее устройство, только его задача - большого формата графики, диаграммы, схемы, чертежи, карты. Оба прибора уже не столь универсальны, как предыдущие: их в основном используют специализированные фирмы, работающие в сфере полиграфии, разработки проектной документации, компьютерного дизайна, рекламы и т.п. В подобных отраслях связь сканера и плоттера с хозяйственной деятельностью - явная и несомненная. А вот для торгового предприятия она не столь очевидна. И все-таки связь может существовать всегда. На крупных предприятиях на плоттере можно печатать зарплатные ведомости: для удобства на одном листе - все работники. Сканировать можно договоры и бланки - чтобы отредактировать, картинки разные - например, для изготовления визитных карточек. Короче, если такое оборудование у вас есть, то подтвердить его необходимость для работы большого труда не составит. В налоговом учете стоимость сканеров и плоттеров прибавляют к балансовой стоимости основных фондов 2-й группы.
Бухгалтерский учет
Здесь все перечисленное оборудование также относится к основным средствам. На баланс его зачисляют по первоначальной стоимости, в которую согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" (далее - П(С)БУ 7) включают:
- суммы, уплаченные поставщикам (без косвенных налогов), т.е. стоимость приобретения компьютера, принтера и другого оборудования без НДС (в случае, если вы - плательщик НДС). Если нет, то суммы НДС включают в первоначальную стоимость;
- расходы на установку, монтаж, наладку основных средств. Если вы дополнительно оплачиваете их, то стоимость таких работ нужно также включить в первоначальную стоимость;
- другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы" (далее-П(С)БУ8) лицензионное программное обеспечение учитывают по-объектно с распределением в функциональные группы, а его первоначальную стоимость относят к группе "Авторские и смежные права".
Первоначальная стоимость программы состоит из цены приобретения (без торговых скидок), невозмещаемых косвенных налогов и прочих расходов, связанных с ее приобретением и доведением до состояния, в котором она пригодна для использования. Таким образом, если ПО перед использованием улучшали или дорабатывали штатные программисты, расходы на такую доработку (кроме зарплаты программистов) должны быть приплюсованы к первоначальной стоимости.
Если компьютер приобретен с установленным ПО, то он учитывается как основное средство, а лицензионная программа - как нематериальный актив, разумеется, если можно достоверно определить, сколько она стоит.
Разберем пример 1. Предприятие Тиви Шпротер Лтд" купило компьютер за 2400 грн., в т.ч. НДС - 400 грн. На него уже была установлена программа (системная оболочка), стоимость которой выделена в счете - 120 грн., в т.ч. НДС - 20 грн. Кроме того, был приобретен пакет компьютерных программ стоимостью 1200 грн., в т.ч. НДС - 200 грн., а также:
- принтер - 600 грн., в т.ч. НДС - 100 грн.;
- копировал ьный аппарат - 2640 грн., вт.ч. НДС - 440 грн.;
- сканер - 300 грн., в т.ч. НДС - 50 грн.
Налоговый и бухгалтерский учет указанных операций приведен в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция ¦Сумма,¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦
¦ ¦ +-----------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 вариант: покупка оборудования по безналичному расчету ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечислены поставщику деньги за компьютер ¦ 377 ¦ 311 ¦ 5940 ¦
¦ ¦с программой, принтер, копировальный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦аппарат и сканер (2400 + 2640 + 600 + 300) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+--------+--------+------¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит (5940 : 6) ¦ 641 ¦ 644 ¦ 990 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------+--------+------¦
¦ 3 ¦Получены от поставщика компьютер ¦ 152 ¦ 377 ¦ 4850 ¦
¦ ¦(программа учитывается отдельно), принтер, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сканер и копировальный аппарат (5940 - 990 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 4950 - стоимость оборудования без НДС; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦4950 - 100 = 4850 - стоимость оборудования ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦без учета стоимости установленной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦компьютерной программы) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+--------+--------+------¦
¦ 4 ¦Отражено получение компьютерной программы ¦ 154 ¦ 377 ¦ 100 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------+--------+------¦
¦ 5 ¦Отражены расчеты по НДС ¦ 644 ¦ 377 ¦ 990 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------+--------+------¦
¦ 6 ¦Введено в эксплуатацию оборудование ¦ 104 ¦ 152 ¦ 4850 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------+--------+------¦
¦ 7 ¦Введена в эксплуатацию компьютерная ¦ 125 ¦ 154 ¦ 100 ¦
¦ ¦программа ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+--------+--------+------¦
¦ 8 ¦Перечислены поставщику деньги за пакет ¦ 377 ¦ 311 ¦ 1200 ¦
¦ ¦компьютерных программ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+--------+--------+------¦
¦ 9 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 644 ¦ 200 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------+--------+------¦
¦10 ¦Получены от поставщика программы ¦ 154 ¦ 377 ¦ 1000 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------+--------+------¦
¦11 ¦Отражены налоговые расчеты по НДС ¦ 644 ¦ 377 ¦ 200 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------+--------+------¦
¦12 ¦Введены в эксплуатацию программы ¦ 125 ¦ 154 ¦ 1000 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 вариант: покупка оборудования за наличный расчет* ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Выданы деньги подотчетному лицу ¦ 372 ¦ 301 ¦ 1200 ¦
+---+-----------------------------------------------¦--------+--------+------¦
¦ 2 ¦Получен пакет компьютерных программ ¦ 154 ¦ 372 ¦ 1000 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------+--------+------¦
¦ 3 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 641 ¦ 372 ¦ 200 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------+--------+------¦
¦ 4 ¦Введены в эксплуатацию программы ¦ 125 ¦ 154 ¦ 1000 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________
* При покупке за наличный расчет максимальная сумма наличных расчетов между предприятиями задень - 3000 грн., независимо от количества платежей (п. 2.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 19.02. 01 г. N 72, далее - постановление N 72). Таким образом, если компьютер вы купили сегодня, то принтер и сканнер придется покупать завтра, копировальный аппарат-послезавтра и т.д. Поэтому в примере мы рассмотрим только приобретение пакета программ.
Эксплуатация
Налоговый учет
В процессе эксплуатации необходимо учитывать:
- амортизацию электрооборудования;
- его ремонт и улучшение;
- расходные материалы.
Рассмотрим эти элементы в указанной очередности.
Амортизация. Как мы уже отмечали, все электроприборы для работы с информацией относятся ко 2-й группе основных фондов. Ее ежеквартальная норма амортизации - 6,25% (пп.8.6.1 Закона о прибыли). Сумму амортизации определяют как произведение нормы амортизации на балансовую стоимость основных фондов группы на начало отчетного квартала. Как известно, в налоговом учете не ведут пообъектного учета основных фондов 2-й группы.
Совсем другое дело - амортизация нематериальных активов, а в нашем случае компьютерных программ. В соответствии с подпунктом 8.3.9 Закона о прибыли ее осуществляют линейным методом, при котором каждый отдельный вид нематериальных активов амортизируют равными частями, начиная с первоначальной стоимости в течении срока полезного использования, который плательщик определяет самостоятельно, но не более 10 лет. При этом вы вольны выбирать: начислять амортизацию ежемесячно или ежеквартально. Мы рекомендуем первый вариант, так как он позволит уменьшить размер авансовых взносов по налогу на прибыль за первый и второй месяцы квартала (п. 16.7 Закона о прибыли). Общая сумма налога меньше не станет, ведь все равно лучше заплатить 3 раза по 10 грн., чем сразу 30 грн.***
Особо ответственно нужно подойти к определению срока полезного использования ПО. Максимальные 10 лет, о которых идет речь в Законе о прибыли, - это для компьютерной программы вообще смешно. За это время она успеет настолько устареть, что пользоваться ею не будут даже в очень далеких африканских странах... А если серьезно, то мы провели анализ обновлений основных офисных программ и пришли к выводу, что в среднем с момента выхода на рынок до появления новой версии проходит 1,5-2 года. Естественно, обновлять каждые два го практике по прошествии 4-х, максимум 5-ти, лет программы устаревают и работать с ними неудобно (например, файлы, записанные в формате более современных версий, ваша программа открыть не сможет). Поэтому оптимальным сроком полезного использования можно признать период 3-5 лет. Однако всегда нужно поступать по обстоятельствам. Так, если вы используете специализированное ПО (например, полиграфическое) и обновляете его с выходом каждой новой версии (а это минимум 1 раз в год), то и амортизационные суммы следует рассчитывать за год. Может возникнуть вопрос: почему срок амортизации установлен для каждой версии программы? Ведь после апгрейда используется та же программа. Так не лучше ли определить срок полезного использования для программы в целом, а не для каждой версии? Отвечаем - нет, не лучше. Как мы уже указывали выше, понятия "улучшение нематериальных активов" не существует. Следовательно, каждый апгрейд нужно рассматривать как приобретение нового нематериального актива, определять срок его полезного использования (как средний интервал между обновлениями) и амортизировать как отдельный объект. Вот поэтому-то и нужно устанавливать срок полезного использования для каждой версии. Если же все-таки новую версию приобрели, а старую еще не самортизировали, то вы... продолжаете ее амортизировать, пока ее балансовая стоимость не достигнет нуля.
Расходные материалы. Это уже из песни не о компьютерах, а о принтерах, ксероксах и плоттерах (сканер ничего не расходует). Итак, всем этим устройствам для работы нужны бумага и краска (чернила). Их стоимость относят в налоговом учете к составу валовых расходов как расходы, связанные с подготовкой, организацией и ведением производства (пп.5.2.1 Закона о прибыли). Ведь именно краской на бумаге печатаются все документы предприятия: от приказов руководства до технической документации. Способов приобретения красящих веществ для принтеров, копировальных аппаратов и т.п. существует два:
- покупать новые картриджи;
- заправлять старые.
Второй, несомненно, более экономичен, хотя производители печатающих устройств и не рекомендуют так поступать (естественно, им выгоднее, чтобы вы покупали фирменные картриджи). В любом случае и заправка картриджа, и приобретение нового ложится на валовые расходы.
Ремонт и улучшение. Один из законов Мерфи гласит: если какое-либо устройство может сломаться, оно сломается! Офисное оборудование - не исключение. Время от времени его нужно ремонтировать. Собственными силами этого лучше не делать (все-таки техника дорогостоящая, не ровен час испортите) - нужно вызывать специалиста. Согласно подпункту 8.7.1 Закона о прибыли расходы на ремонт и улучшение в пределах 5% балансовой стоимости групп основных фондов относят к составу валовых расходов. Все, что превышает этот процент, прибавляют к балансовой стоимости 2-й группы и в дальнейшем амортизируют.
Бухгалтерский учет
Метод амортизации основных фондов вы можете избрать самостоятельно. Напомним, что П(С)БУ 7 их предусмотрено целых шесть:
1) прямолинейный;
2) уменьшения остаточной стоимости;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
4) кумулятивный;
5) производственный;
6) метод, предусмотренный Законом о прибыли.
Выбирать вам. Мы же только отметим, что наиболее прост и "прозрачен" первый (прямолинейный) метод, а при использовании шестого у вас будут совпадать налоговая и бухгалтерская амортизация: двойной контроль, так сказать.
Нематериальные активы в бухучете амортизируют по одному из вышеперечисленных методов (п.27 П(С)БУ 8). Правда, существуют две особенности:
1) метод вы избираете самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод; если такие условия определить невозможно, нужно применять прямолинейный метод (п.27 П(С)БУ 8). Что имеется в виду? Например, предприятие владеет патентом на какое-то техническое изобретение, которое использует в производстве. В этом случае можно избрать производственный метод. Для программного обеспечения определить условия получения экономических выгод проблематично, а следовательно, лучше избрать прямолинейный метод;
2) срок полезного использования ПО предприятие устанавливает самостоятельно, но не более 20-ти лет.
Ремонт. Его стоимость включают в расходы, а поскольку в данном случае мы говорим об офисном оборудовании, то это будут административные расходы (п.18 П(С)БУ 16 "Расходы").
Пример 2. По условиям предыдущего примера балансовая стоимость приобретенного электрооборудования - 4850 грн. Стоимость программного обеспечения - 1100 грн. Предприятие применяет прямолинейный метод амортизации и для основных средств, и для нематериальных активов. Срок полезного использования офисной техники - 5 лет, программного обеспечения 4 года. Месячная сумма бухгалтерской амортизации:
- для электрооборудования: 4850 : 5 = 970 грн.; 970 : 12 = 80,8 грн.;
- для ПО: 1100 : 4 = 275 грн.; 275 : 12 = 22,9 грн. (совпадает с налоговой амортизацией).
Кроме того, были приобретены картриджи для принтера на сумму 120 грн., в т.ч. НДС - 20 грн., и новая версия программы стоимостью 360 грн., в т.ч. НДС - 60 грн., а также отремонтировано оборудование на сумму 240 грн., в т.ч. НДС - 40 грн.
Как все это отразить в учете, покажем в таблице 2.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция ¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +-----------------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+---------------------------------+--------+--------+------+------+------¦
¦1 ¦Начислена амортизация на ¦ 92 ¦ 131 ¦ 80,8 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦офисное оборудование**** ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+--------+--------+------+------+------¦
¦2 ¦Начислена амортизация ¦ 92 ¦ 133 ¦ 22,9 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦нематериальных активов***** ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+--------+--------+------+------+------¦
¦3 ¦Перечислены поставщику деньги ¦ 377 ¦ 311 ¦ 120 ¦ - ¦ 100 ¦
¦ ¦за картридж ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+--------+--------+------+------+------¦
¦4 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 644 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+--------+--------+------+------+------¦
¦5 ¦Установлен новый картридж ¦ 92 ¦ 377 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+--------+--------+------+------+------¦
¦6 ¦Отражены налоговые расчеты по ¦ 644 ¦ 377 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+--------+--------+------+------+------¦
¦7 ¦Проведен ремонт офисного ¦ 92 ¦ 685 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦оборудования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+--------+--------+------+------+------¦
¦8 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 685 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+--------+--------+------+------+------¦
¦9 ¦Оплачен ремонт офисного ¦ 685 ¦ 311 ¦ 240 ¦ - ¦ 200 ¦
¦ ¦оборудования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦******¦
+---+---------------------------------+--------+--------+------+------+------¦
¦10 ¦Получена от поставщика новая ¦ 154 ¦ 631 ¦ 300 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦версия программы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+--------+--------+------+------+------¦
¦11 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 631 ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+--------+--------+------+------+------¦
¦12 ¦Оплачена стоимость программы ¦ 631 ¦ 311 ¦ 360 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+--------+--------+------+------+------¦
¦13 ¦Установлена на компьютер ¦ 125 ¦ 154 ¦ 300 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦программа для эксплуатации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Выбытие
Налоговый учет
Выбывать основные фонды могут по нескольким причинам. Первая из них продажа. В соответствии с подпунктом 8.4.4 Закона о прибыли при продаже основных фондов 2-й группы ее балансовую стоимость уменьшают на стоимость продажи таких фондов, а если она превышает балансовую стоимость группы, последнюю приравнивают к нулю, а сумму превышения включают в валовой доход налогоплательщика. Как видим, все просто. Чуть сложнее, если основные фонды 2-й группы выводят из эксплуатации в связи с ликвидацией, капремонтом, реконструкцией, модернизацией или консервацией. Закон прибыли гласит, что в этом случае балансовая стоимость группы не изменяется. Однако в статье 7 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 год" от 20.12.01 г. N 2905-III есть любопытная норма: "для целей налогообложения амортизация на основные фонды 2-й и 3-й групп, которые выведены из эксплуатации, не начисляется". Чтобы не амортизировать выведенный из эксплуатации для капремонта объект 2-й группы, нужно из балансовой стоимости этой группы вычесть его стоимость. Возникает вопрос: а как ее узнать, ведь пообъектный учет основных фондов 2-й группы не ведут? Но у такой версии нашлись защитники, которые утверждают: нужно вести как для объектов 1-й группы. Это, в свою очередь, противоречит подпункту 8.3.5 Закона о прибыли. Короче говоря, полемика ведется. Мы же обойдем ее стороной, потому что офисное оборудование капремонту не подлежит, ставить на консервацию его тоже нет смысла, а модернизация может занять максимум пару дней. А следовательно, проблема эта в контексте рассматриваемого вопроса не очень актуальна.
Нередки случаи, когда предприятие продает старый компьютер своему работнику. Здесь нужно учитывать следующее. Если по заявлению работника в счет заработной платы ему выдают, скажем, компьютер, то такая операция для предприятия будет бартерной с последствиями в виде обычных цен. Так, остаточная стоимость "железа" может составлять 100 грн., а обычная цена около 1000 грн. В этом случае налоговые обязательства по НДС увеличиваются в 10 раз. С валовым доходом ситуация аналогичная: его нужно начислять исходя из обычных цен. Поэтому лучше продать работнику компьютер за денежные средства. Причем чтобы провести расчеты через кассу наличными (т.е. сначала выдать работнику зарплату, а потом он внесет деньги в кассу с оформлением приходного кассового ордера), потребуется приобрести торговый патент (ст.1 Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. N 98/ 96-ВР). Если патента у вас нет и покупать его вам не охота, попросите работника перевести деньги на ваш текущий счет через любое отделение банка (например, сберкассу). Такие расчеты согласно пункту 2.7 постановления N 72 для получателя средств (т.е. для вас) являются безналичными и их можно проводить без патента. При продаже у предприятия возникают налоговые обязательства по НДС, аба-лансовая стоимость основных фондов 2-й группы уменьшается на сумму такой продажи.
Бухгалтерский учет
В нем объект основных средств исключается из активов при продаже, безвозмездной передаче или несоответствии критериям признания активом, а финансовый результат от этого определяют как разницу между доходом от выбытия основных средств и их остаточной стоимостью, косвенными налогами и расходами, связанными с таким выбытием (п.34 П(С)БУ 7). Таким образом, чтобы получить финансовый результат от продажи, скажем, компьютера, нужно сумму выручки без НДС уменьшить на его остаточную стоимость (первоначальная минус износ) и расходы по продаже (например, стоимость услуг комиссионера).
Пример 3. Предприятие решило продать принтер. Первоначальная стоимость 500 грн. Сумма износа - 199,92 грн. Цена продажи - 240 грн., в т.ч. НДС - 40 грн.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦Сумма,¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦
¦ ¦ +---------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 1 ¦Отражена стоимость продажи принтера ¦ 377 ¦ 742 ¦ 240 ¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 2 ¦Отражены налоговые обязательства по НДС ¦ 742 ¦ 641 ¦ 40 ¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 3 ¦Списана сумма износа ¦ 131 ¦ 1О4 ¦199,92¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 4 ¦Списана остаточная стоимость принтера ¦ 972 ¦ 104 ¦ 300,8¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 5 ¦Получена оплата за принтер ¦ 311 ¦ 377 ¦ 240 ¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 6 ¦Списан на финансовый результат доход от ¦ 742 ¦ 793 ¦ 200 ¦
¦ ¦продажи принтера ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------------+-------+-------+------¦
¦ 7 ¦Списана на финансовый результат себестоимость ¦ 793 ¦ 972 ¦ 300,8¦
¦ ¦реализации принтера ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________
* Электронная почта.
** Дословно - замечательный компакт-диск.
*** Цифры условные.
**** В налоговом учете амортизацию начисляют ежеквартально. На стоимость офисной техники в I квартале ее эксплуатации сумма амортизации составит 303,13 грн. (4850 х 6,25%).
***** Сумма налоговой амортизации будет равняться сумме бухгалтерской. Начисление ежемесячное.
****** 200 грн. - это менее 5% от4850 грн. (стоимость электрооборудования), т.е. это меньше 5% балансовой стоимости групп основных фондов. Следовательно, указанную сумму относим к составу валовых расходов.
"Все о бухгалтерском учете" N 102 (770) от 6 ноября 2002 г.