Новогодняя акция в розничной торговле "подарок покупателю":
оформление и учет
На Новый год принято дарить подарки. Детям, родителям, племянникам, крестникам, друзьям. Поддерживают эту традицию и магазины. Не будем обольщаться: их подарки - не трогательная забота о покупателе, а просчитанная акция. Хотя потребителю, по большому счету, все равно, почему дарят подарок. Он его получает и этому рад.
А вот у продавца все сложнее: ему предоставление подарка нужно грамотно оформить и отразить в учете - как налоговом, так и бухгалтерском. В этой публикации мы расскажем, как это сделать.
Какие бывают подарки
Итак, ваша цель - заманить покупателя к себе в магазин и максимально облегчить его кошелек. Для этого вы собираетесь ему что-то подарить. Но чтобы получить подарок, он должен выполнить определенные условия. Причем без подарка он (покупатель, то есть) на выполнение таких условий не пойдет нипочем. Предлагаем варианты ваших действий.
1. Подарок на процент от стоимости покупки. Все очень просто: если покупатель сделает покупку на сумму п гривен и больше, он может выбрать себе подарок на m процентов от стоимости покупки. Например, вы вешаете в магазине такое объявление: "Каждый, кто купит товаров на 99 грн. и больше, может выбрать себе подарок на 10% от стоимости покупки". Это наиболее рискованный вариант: мало того, что под Новый год люди и так отовариваются на внушительные суммы, так прослышав о вашей акции, хитрые покупатели могут объединиться. Один из них произведет закупку для десятерых на 5 тысяч гривен, а лотом дари ему подарок на 500 грн, причем тот, который он выберет. Хотя риск - благородное дело, и такая схема хорошо работаете покупателем. Допустим, он купил товаров на 100 гривен и имеет право на подарок в 10 гривен. А то, что ему нравится, стоит 12 грн. И тогда он покупает еще на 20 грн. товаров, которые покупать не собирался, ради этого подарка. Далее эта схема раскручивается до бесконечности.
2. Подарок из фиксированного перечня товаров. Здесь объявление будет выглядеть примерно так: "Сделав покупку на 99 грн. и больше, вы получаете подарок на выбор". Выбор этот, конечно, немного ограничен, но ведь давно известно, что даже у бесплатно полученного уксуса совершенно особые вкусовые качества. Впрочем, если человек не покупает, скажем, электрической зубной щетки, то это вовсе не означает, что он не захочет получить ее в подарок. Правда, для этого ему придется накупить на 100 гривен еще кучу всего.
3. Подарок на фиксированную сумму. Вешаем такое объявление: "Купите у нас товаров на 99 гривен - и получите подарок на 20 гривен". Список подарков, как и в предыдущем варианте, становится ограниченным, но уже по цене. Можно воспользоваться одной хитростью. Выберите несколько товаров, которые раньше плохо продавались и стоили около 20 грн. (плюс/минус 2-3 грн.) Дооцените или уцените их ровно до 20 гривен, разместите на самом видном месте и не сомневайтесь: в качестве подарков будут выбирать именно их. Дело в том, что когда перед человеком встает дилемма: выбрать вещь более полезную, но подешевле или менее полезную (чтобы не сказать ненужную), но подороже, он почти всегда останавливается на последнем. Чего вам и надо.
4. Определенный подарок при покупке определенного товара. Так называемые подарочные наборы. В объявлении вы указываете: "При покупке телевизора - в подарок плеер" или "Купив стиральную машину, утюг вы получаете бесплатно". И покупатель рад (он-то рассчитывал на эти деньги только на стиральную машину), и вам приятно (может, он собирался машину покупать не у вас или вообще не собирался этого делать). А что до утюга, то на складе наверняка найдется парочка моделей, которые уже и так пора уценить.
Есть, конечно, и другие схемы, но мы остановимся на приведенных четырех как наиболее распространенных.
Подарки или не совсем
Хорошо заявлять в рекламе: "получите в подарок", "мы вам дарим", "подарок - каждому", а как потом выполнять? Подарок - это когда кто-то кому-то что-то передает бесплатно. Аза всем этим стоит статья 11 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92, которая предписывает облагать подоходным налогом, в частности, "доходы граждан, полученные ими от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности не по месту основной работы". То есть одаривая покупателя, вы тем самым выплачиваете ему доход в натуральной форме и обязаны удержать из последнего подоходный налог Для этого покупателя нужно персонифицировать, т.е. узнать его фамилию и имя, адрес и идентификационный код. Ну-ка попросим сообщить все это обычного покупателя, да еще сообщим ему, что по итогам года ему нужно будет подать декларацию о доходах, куда включить стоимость подарка. Вместо ответа клиент, скорее всего, уйдет, так ничего и не купив. Вас такое положение вещей не устраивает? Тогда запомните раз и навсегда: никогда и ничего не дарите клиентам! Подарок клиент должен купить. Не важно за сколько, главное-купить! Но ведь это уже не подарок, справедливо возразит проницательный читатель, и будет прав... отчасти. Действительно, по форме это будет продажа, но по содержанию - подарок. Выше мы привели 4 способа одаривания. Сейчас мы расскажем, как каждый из них оформить.
1. Подарок на процент от стоимости покупки. К примеру, клиент купил товаров на 120 грн. и, понятно, выбрал себе подарок на 12 грн. (или 10% от стоимости покупки). Что вы делаете? Вы предоставляете ему скидку в размере 10 % от стоимости покупки, т.е. 12 грн. (120х 10%). Берете с него за основную покупку 108 грн. (120 грн. - 12 грн. скидки), а на оставшиеся 12 грн. продаете ему его подарок. Это в идеале. На практике возможны отклонения от него.
Пример. В магазине проводится акция "При покупке на сумму свыше 100 гривен клиенты могут выбрать себе подарок на 5% от стоимости покупки". Клиент приобрел 5 ящиков коньяка на сумму 1800 грн. (в т.ч. НДС - 300 грн.). Он имеет право на подарок стоимостью 90 грн. (1800 х 5%).
Клиент выбрал 10 бутылок водки на сумму 88 гривен (в т.ч. НДС - 14,67 грн.). В данном случае сумма, на которую клиент выбрал подарок, не совпадает с полагающимся ему подарком (88 < 90). Предложите клиенту выбрать еще что-то на 2 гривны. Если это невозможно, то можно пойти двумя путями:
- прибавить 88 грн. подарка к общей стоимости покупки (88 +1800 = 1888). Затем рассчитать процент подарка в этой общей сумме (88 / 1888) х 100% = 4,66 %. После чего покупателю пробивают по кассовому аппарату скидку на водку и коньяк в размере 4,66%. (1888 х 4,66) / 100% = 88 грн. Итого к оплате 1800 грн. (1888 - 88);
- рассчитать процент выбранного подарка от первоначальной стоимости покупки (88 / 1800) х 100% = 4,889%. На этот процент клиенту предоставляют скидку: (1800 х 4,889%) : 100% = 88 грн. 1800 - 88 = 1712 грн. На эту сумму ему нужно продать коньяк, а потом на 88 грн. (т.е. по полной стоимости) водку. Итого к оплате 1800 грн. (1712 + 88).
2. Подарок из фиксированного перечня товаров. Стало быть, покупатель купил что-то там на 100 гривен и выбрал из предложенного перечня товаров себе подарок. В этом перечне, скажем, 5 товаров. Естественно, они очень близки по стоимости. А для удобства их можно вообще оценить одинаково. Но это не позволяет манипулировать сбытом. Поэтому менее ходовой товар лучше оценивать дороже и его будут охотнее выбирать в качестве подарка. Оформляется это так, как и в предыдущем случае. То есть на сумму подарка клиенту предоставляют скидку (которую сначала рассчитывают в процентном выражении), а затем сам подарок продают по полной стоимости либо дают скидку в размере подарка на общую стоимость покупки и подарка.
Пример. Ашия гласит: "Каждый купивший в нашем магазине товаров на 100 и более гривен получит в подарок кофемолку, лобзик, удочку либо ящик пива на выбор". При этом стоимость товаров такова:
- лобзик - 90 грн. (вт.ч. НДС - 15 грн.);
- удочка - 60 грн. (вт.ч. НДС - 10 грн.);
- кофемолка - 30 грн. (в т.ч. НДС - 5 грн.);
- ящик пива - 30 грн. (в т.ч. НДС - 5 грн.). Клиент приобрел товаров на 120 гривен и выбрал подарок - лобзик. Вы пробиваете клиенту покупку на 210грн. (товары плюс лобзик) и делаете ему скидку 42,857% (90 : 210). Таким образом: (210 х 42,857%) : 100% = 90 грн. 210 - 90 = 120 грн. к оплате.
3. Подарок на фиксированную сумму. Клиент купил товаров на сумму более 100 гривен и имеет право выбрать себе подарок стоимостью до 30 грн. Оформляют такую продажу также предоставляя скидку в размере подарка.
Пример. Магазин проводит акцию: "Тот, кто купит товаров больше чем на 100 гривен сможет выбрать себе на 30 гривен подарок". Клиент так и поступает: покупает на 120 грн. разной мелочи и требует, чтобы ему подарили банку консервированных грибов стоимостью 30 грн. ровно. Делаем ему скидку 25% (30/120), или 30 грн. в натуральном выражении и продаем на эту сумму грибы.
4. Определенный подарок при покупке определенного товара. Товары отпускают только в тандеме: стиральную машинку и утюг, кофеварку и кофемолку, чайник и заварник. Следовательно, оформлять такую продажу можно двумя способами:
- как описано в первом пункте;
- программировать их на одну товарную позицию как "Набор праздничный".
Соответственно и пробивать их как один товар. У этого метода есть как преимущества (простота оформления через РРО), так и недостатки. Среди них необходимость формирования таких наборов в учете, также возможны сложности с гарантийным ремонтом и заменой. Ведь при продаже они должны проходить как один товар.
Пример. В магазине - акция "При покупке стиральной машины утюг бесплатно". Покупатель машину приобрел и получил свой утюг. Но это он так думает. Мы-то с вами знаем, что на самом деле он купил "Набор праздничный" и формально никаких подарков не получал. Поэтому упомянутый набор просто пробивается через "кассу". Однако перед этим в аналитическом учете вы формируете такие наборы, суммируя стоимости стиральной машины и утюга и, если это требуется, уценяя их до стоимости отдельно взятой стиральной машины.
Документальное оформление
акции подарков
С чего начинается любое дело? Правильно, с идеи. В нашем случае она должна быть изложена в приказе директора. В нем необходимо объявить о проведении акции, привести ее цель и содержание и назначить ответственных за проведение. Выглядеть это может приблизительно так:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Приказ ¦
¦ от"_"____ 200_ г. N 100 ¦
¦ ¦
¦ С целью привлечения большего количества покупателей в канун новогодних¦
¦праздников ПРИКАЗЫВАЮ: ¦
¦ 1. Провести в магазине 000 "Альфа" акцию следующего содержания. Каждый¦
¦клиент, который сделает в магазине покупку на сумму 100 гривен и выше¦
¦получает возможность выбрать себе еще товаров на 30 гривен и получить скидку¦
¦на общую стоимость покупки в размере стоимости подарка, но не более 30¦
¦гривен. ¦
¦ 2. Акцию провести в период с 20 декабря 2002 года по 10 января 2003 года¦
¦ 3. Ответственным за проведение акции назначить Иванова И. И. ¦
¦ 4. Продавцам в период проведения акции по требованию покупателей¦
¦ознакомить их с условиями проведения акции. ¦
¦ ¦
¦ Директор ООО "Альфа"П. П. Петров¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Главное - избегайте в документах слова "подарок".
Еще отдельным приказом директора утвердите расширенные правила проведения акции для покупателей. О том, что с ними делать, мы расскажем в следующем разделе.
Реклама
подарочной акции
Вот где слово "подарок" придется очень к месту. Существует еще полдюжины слов имеющих магическое воздействие на потребителя. Вот они:
- бесплатно;
- вы получаете;
- мы дарим;
- даром;
- суперакция;
- ну, и конечно же - ПОДАРОК.
Однако с покупателями можно лукавить до известного предела. В своих объявлениях обязательно опишите содержание акции. А чтобы было меньше вопросов, наберите его малюсенькими буквами. Ниже приводим примерный вид такого объявления.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ВНИМАНИЕ!!! ¦
¦ НОВОГОДНЯЯ СУПЕРАКЦИЯ!!! ¦
¦ ТОЛЬКО ДО 10 ЯНВАРЯ!!! ¦
¦ СДЕЛАЙТЕ В НАШЕМ МАГАЗИНЕ ПОКУПКУ ¦
¦ НА 100 ГРИВЕН ИЛИ БОЛЬШЕ ¦
¦ И ПОЛУЧИТЕ ПОДАРОК* НА 30 ГРИВЕН. ¦
¦ ____________________ ¦
¦ * Под подарком подразумевается возможность получения скидки 30 гривен¦
¦(подробно с условиями проведения акции вы можете ознакомиться на стенде в¦
¦уголке покупателя). ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
А в уголке покупателя вы цепляете страничку, на которой мелким почерком подробно и с примером описываете, как происходит одаривание. Желающих это почитать за все время акции найдется от силы один-два, но это могут быть весьма дотошные клиенты, генерирующие головную боль у персонала, включая бухгалтера и директора (при желании такие "герои" дойдут и до ООН). Вот для таких правдолюбов и излагают подробнейшим образом правила проведения акции.
В принципе, ознакомившись с ними, покупатель может упрекнуть вас в надувательстве: "Мол, обещали подарок, а сами продаете" Такому клиенту нужно растолковать, что для него никакой разницы нет, и добавить, что если он хочет, то для него подарок сделать можно... с персонификацией, подоходным налогом и декларацией. Кроме того, объясните клиенту, что если подарок он покупает, то его права охраняются "Законом о защите прав потребителей", если же он его получит в подарок фактически, то перестает быть потребителем и теряет все права. Короче, начинает действовать поговорка "даренному коню в зубы не смотрят".
Применение РРО
В вашем магазине, само собой, есть РРО (как того и требует Закон Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.07.95 г. N 265/95-ВР). Большинство из них (подавляющее) позволяет пробивать товары с процентной скидкой, причем как по общей сумме покупки, так и по отдельному товару. Все сведения о суммах предоставленных скидок заносятся в Z-отчет, который в дальнейшем служит основанием для расчета среднего процента торговой наценки и определения торговой наценки, приходящейся на реализованные товары. Кассиру следует максимально точно рассчитывать сумму скидки (см. примеры выше), поскольку сумма покупки для клиента должна быть неизменной. Повторим: скидку клиенту предоставляют точно на стоимость выбранного подарка: не больше и не меньше.
Если вы применяете 4-ю схему (определенный подарок при покупке определенного товара), то подарочный набор программируют в РРО по отдельной товарной позиции. Его реализацию пробивают через "кассу" в обычном порядке без всяких скидок.
Бухгалтерский учет
Дарение подарков, как мы уже отмечали, по сути, есть не что иное, как торговля со скидками. Поэтому в бухгалтерском учете мы рассмотрим учет предоставленных скидок в розничной торговле.
Большинство розничных предприятий ведут учет товаров по ценам продажи (пункт 22 П(С)БУ 9 "Запасы"). Согласно названному пункту сумму торговых наценок на реализованные товары определяют по формуле:
Нрт = Сн х Тр, где.
Нрт - сумма торговой наценки на реализованные товары;
Сн - средний процент торговой наценки;
Тр - продажная стоимость реализованных товаров;
В свою очередь, средний процент торговой наценки определяют по следующей формуле:
Сн = (Нн + Нп): (Тн + Тп), где:
Нн - сумма остатка торговых наценок на начало месяца;
Нп - сумма торговых наценок в продажной стоимости товаров, поступивших за месяц;
Тн - продажная стоимость остатка товаров на начало месяца;
Тп - продажная стоимость товаров, поступивших в отчетном месяце.
Наша задача рассчитать сумму торговой наценки на реализованные товары. Для этого у нас есть такие данные (их мы можем узнать из Z-отчета):
- сумма выручки без учета предоставленных скидок;
- сумма предоставленных скидок;
- сумма выручки с учетом предоставленных скидок.
Также известны величины остатка торговых наценок на начало месяца и сумма торговых наценок на полученные в текущем месяце товары. Ну и, ясное дело, - продажная стоимость товарных остатков на начало месяца и продажная стоимость поступивших товаров. На их основании мы рассчитаем объем торговых наценок на реализованные в текущем месяце товары без учета скидок (По нашему мнению, рассчитывать средний процент торговых наценок изначально с учетом скидок нецелесообразно, поскольку торговые наценки были начислены при поступлении товара в продажу и скидки при этом не учитывались.) После этого остается скорректировать сумму реализованных торговых наценок на размер предоставленных в текущем месяце скидок. Полученная величина и есть суммой фактически реализованных торговых наценок с учетом скидок.
Рассмотрим пример.
Движение товаров и торговых наценок* на предприятии "Бета" показано в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Название ¦ Продажная ¦ Остаток ¦ Продажная ¦ Сумма ¦ Продажная ¦
¦ товара ¦ стоимость ¦ торговой ¦ стоимость ¦ торговых ¦ стоимость ¦
¦ ¦ остатка на ¦ наценки на ¦ товаров, ¦ наценок в ¦ товаров, ¦
¦ ¦ начало ¦ начало ¦полученных ¦ стоимости ¦реализованных¦
¦ ¦месяца, грн.¦месяца, грн.¦ за месяц ¦полученных ¦ в текущем ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ товаров ¦ месяце ¦
+------------+------------+------------+-----------+-----------+-------------¦
¦Ветчина ¦ 12000 ¦ 3000 ¦ 3600 ¦ 900 ¦ 12120 ¦
¦"Дубок" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+-----------+-------------¦
¦Колбаса ¦ 15000 ¦ 6000 ¦ 5000 ¦ 2000 ¦ 4500 ¦
¦"Потрошок" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+-----------+-------------¦
¦Пиво ¦ 18000 ¦ 4000 ¦ 9000 ¦ 2000 ¦ 21600 ¦
¦"Цугундер" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+------------+------------+-----------+-----------+-------------¦
¦Итого ¦ 45000 ¦ 13000 ¦ 17600 ¦ 4900 ¦ 38220 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________
* Бее числа условны.
В текущем месяце покупателям были предоставлены скидки на сумму 1800 грн.
Фактическая выручка с учетом скидок - 36420 грн.
Рассчитаем сначала средний процент торговых наценок.
Сн = (Нн + Нп) : (Тн + Тп) = (13000 + 4900). : (45000 + 17600) = 17900 : 62600 = 0,2859.
Теперь определим сумму торговых наценок на реализованные товары (без учета скидок):
Нрт = Сн х Тр = 0,2859 х 38220 = 10927,1 грн.
Из полученной суммы вычитаем сумму предоставленных скидок. 10927,1 1800 = 9127,1 грн.
Эта величина-сумматорговых наценок на реализованные в текущем месяце товары с учетом предоставленных скидок.
В таблице 2 приведен налоговый и бухгалтерский учет представленных операций.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция ¦Сумма, ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +-----------------¦ +-----------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 1 ¦Получены товары от поставщика ¦ 281 ¦ 631 ¦ 12700 ¦ ¦12700¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦ 641 ¦ 631 ¦ 2540 ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 3 ¦Оплачены полученные товары ¦ 631 ¦ 311 ¦ 15240 ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 4 ¦Товары переданы в розницу ¦ 282 ¦ 281 ¦ 12700 ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 5 ¦Начислена торговая наценка ¦ 282 ¦ 285 ¦ 4900 ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 6 ¦Отражен доход от реализации ¦ 301 ¦ 702 ¦ 36420 ¦30350¦ ¦
¦ ¦товаров (с учетом предоставленных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦скидок) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 7 ¦Отражены налоговые обязательства ¦ 702 ¦ 641 ¦ 6070 ¦ ¦ ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 8 ¦Отражена себестоимость ¦ 902 ¦ 282 ¦27292,9¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦ 9 ¦Списана сумма реализованной ¦ 285 ¦ 282 ¦ 9127,1¦ ¦ ¦
¦ ¦торговой наценки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦10 ¦Списана сумма предоставленных ¦ 285 ¦ 282 ¦ 1800 ¦ ¦ ¦
¦ ¦скидок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦11 ¦Списан на финансовый результат ¦ 702 ¦ 79 ¦ 30350 ¦ ¦ ¦
¦ ¦доход от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+--------+--------+-------+-----+-----¦
¦12 ¦Списана на финансовый результат ¦ 79 ¦ 902 ¦27292,9¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость реализации товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Остается сравнить прибыль за период проведения акции с прибылью за предыдущий период И если первая окажется больше второй, значит, подарки вы дарили не зря.
"Все о бухгалтерском учете" N 116 (784) от 13 декабря 2002 г.