КИЕВСКИЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
15.09.2003 N 25/166
О признании акта недействительным в части, при участии представителей
Коллегия судей Киевского апелляционного хозяйственного суда рассмотрела апелляционную жалобу ГНАУ на решение Хозяйственного суда города Киева от 05.06.2003 г. N 25/166 по иску сельхозкооператива к ГНАУ, третьи лица Минюст Украины, Минфин Украины, о признании акта недействительным в части, при участии представителей. Заслушав докладчика, представителя истца и ответчика, исследовав имеющиеся по делу доказательства, коллегия УСТАНОВИЛА:
Сельхозкооператив обратился в суд с иском к ГНАУ о признании акта недействительным в части.
Решением Хозяйственного суда города Киева от 05.06.2003 г. по делу N 25/166 иск удовлетворен.
Признан недействительным п.4.2 Порядка списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков, утвержденного приказом ГНАУ от 14.03.2001 г. N 103, зарегистрированного в Минюсте Украины 10.01.2002 г. N 16/6304, в части слов: "в случае, определенном в пункте 3.4 настоящего Порядка, - дата, определенная в документе, удостоверяющем факт непреодолимой силы, с учетом налогового долга, имевшегося на эту дату".
Обязано ГНАУ обнародовать резолютивную часть этого решения в течение 30 дней с момента вступления решения суда в законную силу.
Взыскано с ГНАУ в пользу сельхозкооператива 682,8 грн. судебных издержек.
ГНАУ, не согласившись с решением суда, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новое решение, которым отказать истцу в удовлетворении иска, ссылаясь на нарушение норм процессуального и материального права.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела и собранные в нем доказательства, коллегия апелляционного хозяйственного суда установила следующее.
В целях обеспечения практического осуществления п.18.2 ст. 18 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон) приказом ответчика - ГНА Украины N 103 утвержден Порядок списания безнадежного налогового долга.
Подпунктом 18.2.3 ст. 18 Закона ( 2181-14 ) предусмотрено, что налоговые органы осуществляют ежеквартальное списание безнадежного налогового долга; порядок такого списания определяется центральным налоговым органом по согласованию с Минфином Украины.
В материалах дела имеются документы, подтверждающие согласование спорного Порядка N 103 третьим лицом - Минфином Украины.
Частью второй ст. 19 Конституции Украины ( 254к/96-ВР ) предусмотрено, что госорганы и их должностные лица должны действовать в пределах полномочий, способом и на основаниях, определенных Конституцией и Законами Украины.
В подпункте 18.2.1 ст. 18 Закона ( 2181-14 ) речь идет о списании безнадежного налогового долга, в том числе пени, начисленной на такой налоговый долг, а также штрафных санкций (часть первая). В этом подпункте дается определение термина "безнадежный" в понимании этого Закона.
Под термином "безнадежный" нужно понимать, в частности, налоговый долг юридических или физических лиц, возникший вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) (пп."г").
Из вышеупомянутого содержания нормы следует, что безнадежным является налоговый долг, возникший вследствие обстоятельств непреодолимой силы, то есть налоговый долг возникает после существования обстоятельств непреодолимой силы.
Приказом ГНАУ утвержден Порядок N 103, в разделе 3 которого отмечено, что под термином "безнадежный" налоговый долг следует понимать среди прочего также "налоговый долг юридических или физических лиц, возникший вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства, например, стихия, действие общественного врага, объявленная и необъявленная война, угроза войны, террористический акт, блокада, революция, мятеж, восстание, массовые волнения, общественная демонстрация, молния, пожар, буря, наводнение, землетрясение, снежные заносы или гололед, взрыв и др.), то есть не по вине налогоплательщика, которые невозможно предупредить своими мерами при условии, что данные обстоятельства непосредственно повлияли на своевременное исполнение налоговых обязательств" (п.3.4). В части второй этого же подпункта указаны организации, подтверждающие факт непреодолимой силы. Приведенный перечень не является исчерпывающим.
Вопрос определения сумм безнадежного налогового долга, подлежащего списанию, регулирует раздел 4 Порядка N 103 ( z0016-02 ).
Также в п.4.2 Порядка N 103 указано, что днем возникновения безнадежного налогового долга считается в случае, предусмотренном в п.3.4 этого Порядка, - дата, определенная в документе, удостоверяющем факт непреодолимой силы, с учетом налогового долга, имевшегося на эту дату.
Судом первой инстанции установлено, что в результате сложных погодных условий в Нижнегорском районе АР Крым в 2002 г. были повреждены и погибли сельхозкультуры, выращивание и реализация которых является основным видом хозяйственной деятельности истца - сельхозкооператива. Так, зимой (декабрь 2001 г. - январь 2002 г.) была зафиксирована чрезвычайная низкая для данного региона температура. В марте-апреле 2002 г. имели место заморозки. В мае месяце условия были близкими к суховеям, с 24.05.2002 г. по 26.05.2002 г. отмечены суховеи. Вследствие этих обстоятельств погибли посевы озимой пшеницы, яровой ячмень, вымерзли семечковые (яблони), виноград. Убытки по результатам деятельности истца в 2002 г. составляют более 1700 тыс. грн.
Коллегия соглашается с местным судом, что указанные обстоятельства являются обстоятельствами непреодолимой силы (форс-мажор).
Следовательно, отсутствие урожая исключает возможность истца получить доходы от осуществления хозяйственной деятельности.
Учитывая то, что истец является плательщиком фиксированного сельхозналога, у него возникают налоговые обязательства по уплате такого налога независимо от результатов хозяйственной деятельности.
Однако отсутствие у истца доходов исключает возможность уплаты налогов вследствие недостатка средств.
В соответствии с п.1.3 ст. 1 Закона ( 2181-14 ) неуплата своевременно истцом налоговых обязательств по фиксированному сельхозналогу превращается в налоговый долг.
Ссылка истца на то, что налоговый долг по уплате фиксированного сельхозналога возник именно вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, является обоснованной.
Согласно положению части "г" пп.18.2.1 ст. 18 Закона ( 2181-14 ) такой налоговый долг является безнадежным, в таком случае в соответствии с частью первой этого же пункта данный налоговый долг подлежит списанию.
Учитывая обстоятельства непреодолимой силы, происшедшие в 2002 г., коллегия считает, что истец, руководствуясь п.18.2 Закона ( 2181-14 ), имел право списать налоговый долг по фиксированному сельхозналогу.
Из материалов дела усматривается, что между истцом - сельхозкооперативом Нижнегорского района и ГНИ в Нижнегорском районе АР Крым существует спор в части списания долга в сумме 62907,72 грн. в связи с форс-мажорными обстоятельствами 2002 г.
Этот спор возник в связи с применением ГНИ в Нижнегорском районе АР Крым к истцу п.4.2 Порядка, вследствие чего органом ГНС делается вывод о том, что налоговый долг не является безнадежным, поскольку он не существовал на дату действия форс-мажорных обстоятельств, как это предусмотрено вышеуказанным пунктом Порядка N 103.
Учитывая вышеприведенное, коллегия считает, что спорный пункт Порядка N 103 нарушает права истца, в частности право на списание безнадежного налогового долга, поскольку такое право у истца как плательщика налога следует из содержания п. 18.2 Закона ( 2181-14 ), но отрицается подзаконным актом - п.4.2 Порядка N 103
При данных обстоятельствах коллегия не может не согласиться с выводом местного суда о том, что спорный пункт Порядка не соответствует содержанию Закона ( 2181-14 ), а поэтому подлежит признанию недействительным, и исковые требования подлежат удовлетворению.
Коллегия также соглашается, что определение даты возникновения безнадежного долга вследствие действия форс-мажорных обстоятельств с точки зрения нормативно-правового регулирования не относится к компетенции Хозяйственного суда, а при разрешении споров как органы ГНС, так и хозяйственные суды, исходя из фактических обстоятельств дела и представленных доказательств, должны сделать вывод, возник ли налоговый долг вследствие обстоятельств непреодолимой силы, как это предусмотрено п.18.2 Закона ( 2181-14 ). Из пп. 18.2.3 ст. 18 Закона усматривается, что центральный налоговый орган должен был определить только порядок списания. Именно определение налогового долга содержится в Законе (пп.18.2.1), и Порядок N 103 ( z0016-02 ) не может ни определять налоговый долг иначе, нежели Закон, ни устанавливать любые дополнительные ограничения, в том числе дату возникновения налогового долга, что приведет к сужению содержания нормы части второй пп.18.2.1 ст. 18 Закона.
Однако коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции о необходимости обязать ответчика обнародовать резолютивную часть решения суда в течение 30 дней с момента вступления решения суда в законную силу.
Учитывая изложенное "решение Хозяйственного суда г. Киева от 05.06.2003 г. по делу N 25/166 подлежит частичной отмене, а апелляционная жалоба ГНАУ - частичному удовлетворению.
Руководствуясь ст. 101-105 ХПК Украины ( 1798-12 ), коллегия ПОСТАНОВИЛА:
1. Апелляционную жалобу ГНАУ удовлетворить частично.
2. Исключить из резолютивной части решения Хозяйственного суда г. Киева от 05.06.2003 г. N 25/166 абзац третий: "Обязать ГНАУ обнародовать резолютивную часть этого решения в течение 30 дней с момента вступления решения суда в законную силу".
3. В другой части решение оставить без изменений.
Коллегия в составе:
Председательствующий С.Острович
судьи С.Сотников
В.Шипко