Перерассчитываем налог с доходов: все просто
За 12 предыдущих лет все бухгалтеры привыкли осуществлять перерасчет подоходного налога. 1 января 2004 года на смену последнему пришел налог с доходов. Но перерасчет остался. Правда, теперь его нужно делать не только по окончании года и при увольнении работника, но и когда работник изменил место применения налоговой социальной льготы. Сегодня речь пойдет о двух последних случаях, ведь до окончания года есть время, а вот увольнение и изменение места применения льготы - это ситуации, возникающие на предприятиях чуть ли не ежемесячно.
В статье 6 Закона о доходах, в которой, собственно, и говорится о необходимости перерасчета, о порядке его проведения написано совсем мало. Работники ГНАУ также официально еще не выразили своего мнения по этому поводу. Поэтому попробуем разобраться сами, конечно, используя законодательство относительно удержания налога с доходов, а также приведем несколько примеров.
Прежде чем двигаться вперед, посмотрим на исходные данные. Перерасчету посвящены пп.6.5.2-пп.6.5.5 Закона о доходах. В пп.6.5.2мы находим две общие нормы, которые красной строкой пройдут сквозь всю консультацию:
1) перерасчет осуществляют работодатели налогоплательщиков по месту применения налоговой социальной льготы;
2) перерасчету подлежат суммы доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленных налоговых социальных льгот. Отсюда первый вывод: вне перерасчета остаются выплаты, которые не являются заработной платой (выплаты по договорам гражданско-правового характера, больничные и пр.).
Также из упомянутого подпункта мы узнаем о случаях, когда работодатели должны проводить перерасчет. Мы их называли выше, но скажем подробнее об изменении работником места применения налоговой социальной льготы. Фактически здесь две отдельные ситуации:
- работник меняет место применения льготы по собственному желанию;
- работник получил один из доходов, перечисленных в пп .6.3.3 Закона о доходах, и утратил в соответствующем месяце право на льготу.
Они очень похожи, но если о первой бухгалтеру расскажет заявление об отказе от применения налоговой социальной льготы, то о второй узнать труднее. Почему? Законодательство не обязывает работника письменно уведомлять работодателя о том, что он, например, получил доходы от предпринимательской деятельности (в пп.6.3.2 Закона о доходах читаем: заявление об отказе от льготы не подают в случаях, упомянутых в пп.6.3.3). Но несмотря на это, мы советуем предупредить работников о необходимости в такой ситуации подавать заявление или любой другой документ, в котором будет говориться о том, что они получили в соответствующем месяце доходы, указанные в пп.6.3.3 Закона о доходах. Тогда все будет документально оформлено и бухгалтер всегда будет знать, применять ли ему в этом месяце налоговую социальную льготу, дай работник никогда не пострадает. Кстати, с теми же частными предпринимателями может сложиться так, что бухгалтеру предприятия, где они работают на условиях трудового договора (отдельно от предпринимательской деятельности), придется делать перерасчет до 6 раз в год.
Заметьте: если работник не меняет места применения льготы, а только переходит с одной льготы на другую (например, у него родился третий ребенок), перерасчет при таком переходе закон делать не обязывает.
Еще один важный нюанс содержит Порядок предоставления документов для льготы. В нем речь идет о том, что льготу работодатель начинает применять с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал работодателю заявление о ее применении (с надлежащими документами - они нужны для специальных льгот). Без заявления о применении общей льготы можно обойтись, когда на 1 января 2004 года лицо было основным работником предприятия (для специальной льготы заявление нужно при любых обстоятельствах). Прекращают применять льготы с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал заявление об отказе или прекратил трудовые отношения с работодателем.
Любопытна и формулировка пп."б" пп.6.5.2 Закона о доходах, а именно: перерасчет осуществляют "при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы при изменении места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных в подпункте 6.3.3 пункта 6.3 этой статьи ". На наш взгляд, процитированную норму в большинстве случаев выполнить просто невозможно (к этому мы еще вернемся ниже). Бухгалтер не может предусмотреть, решит ли работник изменить место применения льготы или получит он один из доходов, указанных в пп.6.3.3 Закона о доходах. Отсюда вопрос: как учитывать недоплаченный и переплаченный налог по перерасчету? Ответ на него вы найдете в конце консультации.
А сейчас на основании приведенной нормы мы хотим сделать еще один важный вывод: перерасчет касается всех месяцев с месяца подачи заявления о применении льготы (или начиная с января 2004 года, если льготу применяли без заявления) до месяца, в котором подано заявление об отказе от льготы (далее - расчетный период). То есть зарплата за месяц (разумеется, и сам месяц), в котором подано заявление об отказе от льготы, в перерасчет не попадает.
Такой же вывод можно сделать для месяца увольнения. Как известно, когда работник увольняется, закон требует перерасчета при окончательном расчете. Но снова-таки зарплаты за месяц, в котором лицо увольняется, в перерасчете не будет, поскольку в этом месяце работник не имел права на льготу (п.4 Порядка предоставления документов для льготы). Поэтому расчетным периодом будут все месяцы с месяца подачи заявления на льготу до месяца увольнения.
Конечно, расчетный период может быть только в пределах одного календарного года.
Следовательно, схема перерасчета будет такой:
1) находим сумму зарплаты за месяцы расчетного периода;
2) определяем среднемесячную зарплату за месяцы расчетного периода;
3) сравниваем, не превышает ли полученный показатель лимита, установленного пп.6.5.1 Закона о доходах (в 2004 году - 510 грн.), и узнаем, может ли работник воспользоваться налоговой социальной льготой в месяцах расчетного периода;
4) узнаєм об общей сумме льгот за все месяцы расчетного периода;
5) выбираем из данных о начислении социальных взносов за месяцы расчетного периода общую сумму удержанных пенсионных и социальных взносов с доходов работника (подчеркиваем: со всех доходов, а не только с зарплаты);
6) находим общую сумму налога с доходов, удержанного с зарплаты работника в течение расчетного периода;
7) выясняем сумму зарплаты, которую следует обложить налогом с доходов по результатам перерасчета, уменьшив общую сумму зарплаты (п.1) на сумму удержанных взносов (п.5) и сумму льгот (п.4);
8) определяем сумму налога, подлежащего удержанию из зарплаты по результатам перерасчета;
9) исчисляем налог, который следует доудержать "+" или вернуть"-".
Между прочим, перерасчет ничего не даст, если в расчетном периоде при наличии заявления о применении льготы работнику ее ни разу не задействовали, ибо зарплата была постоянно выше лимита (в 2004 году - 510 грн.).
А сейчас проиллюстрируем вышеизложенное на примерах.
Пример 1
Работник по основному месту работы (принят на работу в январе 2003 года, трудовая книжка находилась на предприятии на 1 января 2004 года) пользовался правом на общую налоговую социальную льготу (61,50 грн.) без подачи заявления. В апреле он решил изменить место применения льготы (так как с 1 апреля ему повысили зарплату до 550 грн.) и подал заявление об отказе от применения льготы.
Соответственно, перерасчет налога нужно провести затри месяца расчетного периода - январь, февраль и март.
Зарплата работника по месяцам распределилась так:
- январь - 464,24 грн. (450 грн. - оклад, 14,94 грн. - сумма индексации);
- февраль - 570,08 (450 грн. - оклад, 100 грн. - премия и 20,08 грн. - сумма индексации);
- март - 321 грн. зарплаты (втом числе21 грн. - сумма индексации) и 250 грн. больничных.
Сделаем перерасчет:
исчисляем сумму зарплаты за месяцы расчетного периода:464,24 + 570,08 + 321 = 1355,32грн.;
2) рассчитываем среднемесячную зарплату за месяцы, которые участвуют в перерасчете: 1355,32:3 = 451,77 грн.;
3) 451,77 грн. меньше 510 грн., а значит, работник имел право на льготу в 3 месяцах;
4) общая сумма льгот за все месяцы расчетного периода: 61,50х3 = 184,50 грн.;
5) общая сумма удержанных за расчетный период пенсионных и социальных взносов составляет 45,66 грн.;
6) общая сумма налога, удержанного в течение расчетного периода из заработной платы работника, - 154,27 грн. (поскольку больничные не являются зарплатой, при перерасчете и их сумма, и исчисленный из них налог в перерасчете не участвуют);
7) находим сумму зарплаты, которую нужно обложить налогами налогом с доходов при перерасчете:1355,32-45,66-184,5 =1125,16 грн.;
8) определяем налог, подлежащий удержанию из зарплаты по результатам перерасчета: 1125,16х13%=146,27грн.;
9) исчисляем налог, который необходимо доудержать"+" или вернуть"-":
146,27 -154,27 = -8 грн.
В нашем случае по результатам перерасчета 8 грн. налога были удержаны излишне, поэтому их вернут работнику (когда именно, см. ниже).
Пример 2
Работника приняли на работу 5 января 2004 года. В январе он написал заявление о применении специальной льготы на трех детей согласно пп.6.1.2 Закона о доходах. Напомним: эту льготу предоставляют в 2004 году в размере 92,25 грн. на каждого ребенка до 18 лет. То есть месячная необлагаемая сумма- 276,75 грн. К тому же вспомните, на налоговые социальные льготы (в том числе специальные) претендуют только лица, зарплата которых не превышает 510 грн. Увольняется работник 31 мая 2004 года*. За период работы ему начислено:
- за январь - 420 грн. зарплаты;
- за февраль - 450 грн. зарплаты;
- за март - 450 грн. оклада и 50 грн. премии;
- за апрель - 550 грн. зарплаты (повышен оклад);
- за май - 550 грн. оклада и 152 грн. компенсации за неиспользованный отпуск сроком 10 календарных дней (в целом зарплата - 702 грн.).
При перерасчете берут зарплату работника за январь-апрель (расчетный период), ведь в мае он увольняется. Пересчитываем зарплату и льготы:
1) находим сумму зарплаты за месяцы расчетного периода: 420 + 450 + 500 + 550 = 1920 грн.;
2) определяем среднемесячную зарплату за месяцы расчетного периода: 1920:4 = 480 грн.;
3) 480 грн. меньше 510 грн., то есть работник имел все основания для льгот в 4 месяцах;
4) общая сумма льгот за расчетный период: 276,75х4 =1107 грн.;
5) общая сумма удержанных пенсионных и социальных взносов за расчетный период составляет 57,60 грн.;
6) общая сумма налога, удержанного в течение расчетного периода из зарплаты работника, - 134,18 грн.;
7) находим сумму зарплаты, которую облагают налогом с доходов по результатам перерасчета:1920 - 57,60 - 1107 = 755,40 грн.;
8) исчисляем налог, подлежащий удержанию из зарплаты по результатам перерасчета: 755,40 х 13% = 98,20 грн.;
9) соответственно, налог, подлежащий доудержанию "+" или возврату"-":
98,20 -134,18 = -35,98 грн.
Здесь 35,98 грн. налога удержали излишне, а поэтому их возвращают работнику.
Пример 3
То же, что и в примере 2, но работник получал в течение января-мая такие доходы:
- за январь - 520 грн. зарплаты;
- за февраль - 550 грн. зарплаты;
- за март - 300 грн. зарплаты и 220 грн. больничных;
- за апрель - 700 грн. зарплаты (повышен оклад);
- за май - 700 грн. оклада и 197 грн. компенсации за неиспользованный отпуск сроком 10 календарных дней (в целом зарплата - 897 грн.).
Как вы поняли, расчетным является период с января по апрель, ведь в мае работник увольняется. Делаем перерасчет:
1) сумма зарплаты за месяцы расчетного периода: 520 + 550 + 300 + 700 = 2070 грн.;
2) среднемесячная зарплата за месяцы расчетного периода: 2070: 4 = 517,50 грн.;
3)517,50 грн. больше 510 грн., а значит, в расчетном периоде работник не имел права на льготу;
4) учитывая изложенное в п.3, общая сумма льготы равна 0 грн., но перерасчет мы продолжаем делать, ведь в марте льготу применяли;
5) общая сумма удержанных за упомянутые месяцы пенсионных и социальных взносов (в том числе с больничных) - 66,50 грн.;
6) общая сумма налога, удержанного в течение расчетного периода из заработной платы работника,-225,05 грн. (в этой сумме не учтен налог с больничных, начисленных в марте);
7) сумма зарплаты, которую облагают налогом с доходов при перерасчете: 2070 - 66,50 = 2003,50 грн.;
8) сумма налога, подлежащая удержанию из зарплаты при перерасчете: 2003,50 х 13% = 260,46 грн.
9) тогда налог, который доудерживают "+" или возвращают "-": 260,46 - 225,05 = 35,41 грн.
В нашем случае 35,41 грн. налога не были удержаны с работника, а потому их доудерживают по результатам перерасчета в мае. Как видим, работник потерял право на льготу, предоставленную ему в марте в размере 276,75 грн.
Пример 4
Работницу приняли на работу по совместительству в январе 2004 года на 0,5 ставки (ставка - 320 грн.). У нее есть право на налоговую социальную льготу как у одинокой матери, воспитывающей двух детей. Поэтому она и подала в феврале 2004 года заявление о применении специальной льготы. Размер льготы - 92,25 грн. на каждого ребенка, то есть общая сумма льготы на месяц - 184,50 грн. С 1 апреля 2004 года эта работница перешла на полную ставку. В августе 2004 года она подала заявление об отказе от льготы. С января по август она получала следующие доходы:
- январь - 150 грн. зарплаты (исходя из 0,5 оклада за фактически отработанное время);
- февраль - 160 грн. зарплаты (0,5 оклада);
- март - 160 грн. зарплаты (0,5 оклада);
- апрель -- 320 грн. зарплаты;
- май - 320 грн. зарплаты;
- июнь - 320 грн. зарплаты;
- июль - 120 грн. зарплаты и 150 грн. больничных;
- август - 320 грн. зарплаты.
Расчетным является период с февраля по июль (6 месяцев), ибо в январе работница не пользовалась льготой, а в августе подала заявление об отказе.
Проводим перерасчет:
сумма зарплаты за месяцы расчетного периода: 160 + 160 + 320 + 320 + 320 + 120 = 1400 грн.;
2) среднемесячная зарплата за месяцы, которые участвуют в перерасчете: 1400 : 6 = 233,33 грн.;
3) конечно, 233,33 грн. меньше 510 грн., поэтому работница имела право на льготу в 6 месяцах;
4) общая сумма льготы за расчетный период: 184,50грн. х 6 = 1107 грн.;
5) общая сумма удержанных пенсионных и социальных взносов за месяцы расчетного периода - 45 грн.;
6) общая сумма налога, удержанного в течение расчетного периода из заработной платы работницы, - 49,11 грн. (без учета налога с больничных за июль);
7) сумма зарплаты, которую облагают налогом с доходов во время перерасчета: 1400 - 45 -1107 = 248 грн.;
8) налог, подлежащий удержанию из зарплаты по результатам перерасчета: 248 х 13% = 32,24 грн.;
9) сумма налога, которую доудерживают "+" или возвращают "-": 32,24 - 49,11 = -16,87 грн.
Таким образом, по результатам перерасчета 16,87 грн. налога следует вернуть работнице.
Пример 5
Работник с 1 января 2004 года пользовался общей налоговой льготой (61,50 грн.). В марте 2004 года у него родился третий ребенок и он подал заявление о применении специальной налоговой льготы на трех детей (276,75 грн.), приложив все необходимые документы (см. пп.З п. 12 Порядка предоставления документов для
льготы). В июне работник увольняется с предприятия.
Бухгалтеру нужно сделать перерасчет зарплаты и льгот за январь-май. Обратите внимание: в марте никакого перерасчета не делают.
Допустим, зарплата работника за эти месяцы была такой:
- январь - 280 грн. оклада;
- февраль - 280 грн. оклада;
- март - 280 грн. оклада и 300 грн. материальной помощи (налог с нее удержан - работник не имел в этом месяце права на социальную льготу, поскольку общий размер зарплаты за этот месяц превысил 510 грн.);
- апрель - 280 грн. оклада;
- май - 280 грн. оклада.
Перерасчет делаем следующим образом:
1) находим сумму зарплаты за месяцы расчетного периода: 280х5+ 300 =1700 грн.;
2) рассчитываем среднемесячную зарплату за месяцы, которые участвуют в перерасчете: 1700:5 = 340 грн.;
3) 340 грн. меньше 510 грн., а значит, работник имел право на льготу в 5 месяцах. Причем в январе-феврале на общую льготу, а в марте-мае - на специальную;
4) общая сумма льгот в расчетном периоде: 61,50х2 +276,75х3 = 953,25 грн.;
5) общая сумма удержанных за месяцы расчетного периода пенсионных и социальных взносов составила 51 грн.;
6) общая сумма налога, удержанного в течение расчетного периода из зарплаты работника, - 127,76 грн.;
7) находим сумму зарплаты, подлежащую обложению налогом с доходов при перерасчете:
1700 - 51 - 953,25 = 695,75 грн.;
8) определяем налог, подлежащий удержанию из зарплаты по результатам перерасчета: 695,75 х 13% = 90,45 грн.;
9) исчисляем сумму налога, подлежащую доудержанию "+" или возврату "-": 90,45 -127,76 = -37,31 грн.
По результатам перерасчета37,31 грн. налога возвращают работнику.
Теперь очередь норм, заложенных в пп.пп.6.5.3-6.5.5 3акона о доходах. Они касаются порядка доудержания и возврата излишне удержанного налога. Разграничим ситуации с недоплатой и переплатой налога.
Недоплата
Работник самостоятельно изменяет место применения льготы или получает доход, указанный в пп.6.3.3 Закона о доходах
При недоплате, которая возникает в результате перерасчета, ее сумму работодатель взимает за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) работника за соответствующий месяц. Если придерживаться упомянутого нами в начале консультации пп."б" пп.6.5.2 Закона о доходах - доудержание следует провести месяцем, предшествующим месяцу подачи заявления об отказе от льготы (то есть последним месяцем ее применения). Но, как мы указывали ранее, это не всегда возможно.
Мы со своей стороны советуем использовать следующий механизм учета результатов перерасчета:
1) если заявление подано до выплаты дохода за предыдущий месяц (в первых числах месяца при своевременной выплате дохода), то результаты перерасчета следует учесть при такой выплате;
2) если на предприятии выплата зарплаты задерживается больше чем на месяц, результаты перерасчета нужно учесть при уплате налога с доходов с невыплаченной зарплаты за последний месяц применения льготы (конечно, если это возможно, ведь такой налог уплачивают не позднее окончания 30 календарного дня месяца, следующего за отчетным. А вот заявление об отказе бухгалтер может получить и 31 числа - в этом случае см. п.З);
3) если доходы за месяц выплачены, то результаты учитываем в месяце подачи заявления об отказе при ближайшей выплате любых налогооблагаемых доходов (например, аванса по зарплате, доходов по гражданско-правовым договорам), а при отсутствии таковых - при начислении зарплаты за этот месяц. Кстати, пп.6.5.3 предусматривает упомянутую нами возможность, но в ситуации, когда суммы налогооблагаемого дохода упомянутого месяца будет недостаточно. В данном случае недоплату взыскивают за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, пока полностью не погасят ее сумму.
Надеемся, что со всеми нашими выводами согласятся специалисты налоговой службы, ведь другой возможности учета результатов перерасчета просто не остается.
Работник увольняется
Недоплату удерживают при окончательном расчете с работником. Возьмем пример 3. Там сумма недоплаты - 35,41 грн., и удерживают ее из зарплаты за май при окончательном расчете.
Однако есть у нас и одна особенность: если вследствие окончательного расчета с работником возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика за последний отчетный период, то непогашенную часть налогоплательщик включает в состав налогового обязательства по итогам отчетного налогового года (абз.2 пп.6.5.3 Закона о доходах). По логике Закона о доходах это следует сделать при заполнении декларации. Правда, врядли подобное будет случаться часто.
Следует упомянуть и пп.6.5.4 Закона о доходах, где сказано: "Если работодатель по каким-либо причинам не осуществляет перерасчеты, указанные в пп.6.5.2 п.6.5 этой статьи, и/или не удерживает сумму недоплаты или ее часть (кроме случая, указанного в абзаце втором пп.6.5.3 этого пункта) в установленные этим пунктом сроки, то такая сумма взыскивается налоговым органом за счет такого работодателя и не включается в состав его валовых расходов ". Как вы уже поняли, очень важным приведенный подпункт будет, когда не сделать перерасчета именно "при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы". Конечно, хочется, чтобы народные избранники исправили состояние дел, откорректировав пп."б" пп.6.5.2. Кстати, если налоговики применят к предприятию пп.6.5.4 Закона о доходах, сумму недоплаты следует отразить бухгалтерской проводкой: Дт 949 "Прочие расходы операционной деятельности" Кт 641 "Расчеты по налогам".
Переплата
Работник самостоятельно изменяет место применения льготы или получает доход, указанный в пп.6.3.3 Закона о доходах
Тогда происходит вот что. При переплате на ее сумму уменьшают начисленное налоговое обязательство налогоплательщика за соответствующий месяц. Если этого недостаточно, то уменьшают сумму налоговых обязательств следующих налоговых периодов, пока не будет полностью возвращена сумма переплаты.
Как видим, здесь та же проблема с "соответствующим месяцем". Так, если вернуться к примеру 1, можно сделать вывод об уменьшении налога за март на 8 грн. Но когда заявление будет подано уже после выплаты зарплаты за март, выполнить это трудно. Поэтому, как мы и говорили, можно уменьшить апрельский налог (зарплата апреля - 550 грн., налог с нее 69,36 грн. уменьшаем на 8 грн. и фактически удерживаем 61,36 грн.).
Работник увольняется
Тем, кто увольняется, переплату, возникшую вследствие перерасчета, учитывают при окончательном расчете. Если же налога, удержанного тогда, будет недостаточно, то сумму переплаты возместят из бюджета в установленном порядке.
Мы нашли в законодательстве один-единственный порядок возмещения. Он содержится в ст.15 Закона № 2181. Из пп. 15.3.1 этой статьи известно: заявления на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или об их возмещении в случаях, предусмотренных налоговыми законами, необходимо подать не позднее 1095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или получения права на возмещение. Следовательно, вероятнее всего, интересующему нас уволенному лицу придется подавать заявление о возмещении налога, подлежащего возврату по перерасчету и не вписавшегося в пределы налога, удержанного в месяце увольнения (на что, кстати, указывает и пп.15.4.2 Закона № 2181). Обращаться за суммами налога следует в налоговую инспекцию по месту регистрации (прописки). Вы спросите когда. Считаем, что сразу после увольнения, ведь право на возврат суммы переплаты у лица появляется именно в тот момент. К сожалению, мы не уверены, что эти заявления будут принимать уже сейчас.
Также существует Порядок возврата излишне уплаченных налогов (он разработан во исполнение упомянутого подпункта Закона № 2181). Правда, в нем нет схемы возврата физлицам налога с доходов по результатам перерасчета зарплаты и социальных льгот. Надеемся, специалисты налоговой службы и Госказначейства изменят названный документ или прояснят ситуацию своими разъяснениями.
Есть еще один вопрос, ответ на который наверное интересует многих: нужно ли составлять какую-то справку о результатах перерасчета и выдавать ее работнику? Действительно, мы привыкли пользоваться справкой по форме № 3. Но с 1 марта 2004 года ее больше не существует. Да и не получилось бы ее применять, ведь с 1 января мы имеем дело с новым налогом.
Однако согласно пп. "в" п. 19.2 Закона о доходах налоговые агенты обязаны "предоставлять налогоплательщику по его требованию сведения о сумме выплаченного в его пользу дохода, сумме примененных социальных налоговых льгот и сумме удержанного налога ". Учитывая, что единой формы справки не существует, составляйте ее в произвольной форме. Безусловно, справка понадобится при обращении в налоговую за суммой переплаты.
Еще одно важное замечание: результаты перерасчета следует отразить в форме № 1ДФ. Как именно, читайте в одном из ближайших номеров.
Вот мы и завершили рассказ о перерасчете. Правда, сним все просто?
____________________________
* Обратите внимание: несмотря на увольнение в последний день месяца, работник не имеет права на льготу в этом месяце в соответствии п.4 Порядка предоставления документов для льготы.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о доходах - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.
2. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. №2181-III.
3. Порядок предоставления документов для льготы - Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2035.
4. Порядок возврата излишне уплаченных налогов - Порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы Украины и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата ошибочно и/или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) налогоплательщикам, утвержденный приказом ГНАУ и Госказначейства Украины от 18.03.03 г. № 125/58.
“Все о бухгалтерском учете”, № 27 (938), 22 марта 2004 г.