ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
07.07.2003 N 5950/6/24-1215
Щодо порядку списання безнадійної
дебіторської заборгованості
ДПАУ розглянула звернення АТ про надання роз'яснень щодо порядку списання безнадійної дебіторської заборгованості і повідомляє.
Віднесення до складу валових витрат сум дебіторської заборгованості, що виникла з 01.07.97 р. (з дня набрання чинності Законом України від 22.05.97 р. N 283/97 "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) і щодо якої закінчився строк позовної давності, регулюється підпунктом 5.2.8 ст. 5 Закону, яким передбачено віднесення до складу валових витрат сум безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат, у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не привели до позитивного наслідку, а також суми заборгованості, стосовно яких закінчився строк позовної давності.
При цьому п.12.1 ст. 12 Закону ( 334/94-ВР ) передбачений порядок врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості, який передбачає здійснення кредитором відповідної претензійно-позовної роботи щодо дебіторів (покупців), які затримують без погодження з таким платником податку оплату вартості придбаних (отриманих) товарів (робіт, послуг).
Враховуючи вищенаведене, якщо АТ здійснювало заходи, передбачені п.12.1 ст. 12 Закону ( 334/94-ВР ), щодо врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості і зазначені заходи не призвели до погашення (стягнення) сум таких боргів, то зазначена сума дебіторської заборгованості, стосовно якої закінчився строк позовної давності, включається до складу валових витрат такого кредитора та відображається в рядку 04.12 декларації з податку на прибуток підприємства.
У разі коли подання кредитором відповідних заяв до суду унеможливлюється обмеженнями, встановленими п.2 ст. 8 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" ( 2343-12 ), або якщо дебітор не відноситься до категорії СПД, то суми відповідної дебіторської заборгованості, стосовно якої закінчився строк позовної давності, включаються до валових витрат кредитора незалежно від здійснення ним заходів, передбачених п.12.1 ст. 12 Закону ( 334/94-ВР ).
Відповідно до п.4.5 ст. 4 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" у разі, коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації за продаж товарів (робіт, послуг), включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари продавцю, а також у зв'язку з визнанням боргу покупця безнадійним у порядку, визначеному законодавством України, податок, нарахований у зв'язку з таким продажем, перераховується відповідно до змін бази оподаткування. При цьому продавець зменшує суму податкового зобов'язання на суму надмірно нарахованого податку, а покупець, відповідно, збільшує суму податкового зобов'язання на таку ж суму в період, протягом якого була зменшена сума компенсацій продавцю. У зворотному порядку відбувається перегляд сум податкових зобов'язань при збільшенні суми компенсації продавцю.
Правила, визначені цим пунктом, застосовуються також при збільшенні суми валових витрат або валового доходу платника цього податку внаслідок проведення процедур врегулювання сумнівної або безнадійної заборгованості відповідно до положень ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) чи визнання боргу покупця безнадійним з інших причин, визначених законом.
Заступник Голови М.Степанов