Договор комиссии с частным предпринимателем:
как работать правильно
В случае если ЧПен осуществляет большое количество продаж товаров в течение одного дня, он сталкивается с вопросом: с какой периодичностью отражать ему операции по продаже в Книге учета доходов и расходов? - не записывать же каждую продажу сразу после ее осуществления (если их, например, происходит пятьдесят в день) в самом-то деле! И какие санкции предусмотрены за нарушение порядка ведения книги.
Порядок ведения Книги учета доходов и расходов физических лиц установлен Постановлением КМУ от 26.09.2001 т. № 1269. Как это определено в п.5 Порядка, ЧПен заносит в Книгу учета доходов и расходов сведения о сумме выручки от продажи товаров (работ, услуг) с итогом за день. Таким образом, Постановление КМУ устанавливает два ограничения по периодичности записи информации о реализации:
- должна быть записана каждая продажа;
- должен быть итог за день.
То есть ЧПен вправе ежедневно (по окончании рабочего дня) сделать записи в Книге обо всех продажах за день и подвести и зафиксировать в Книге дневной итог.
Порядок ведения Книги учета доходов и расходов граждан - субъектов предпринимательской деятельности (с особенностями ее ведения в сфере торговли), ф. № 10, по не вполне понятным причинам утвержденный не нормоустанавливающим документом, а не имеющим нормативной силы письмом ГНАУ от 05.11.1997г. № 17-0117/10-8886, устанавливает более жесткий порядок: запись в книгу должна делаться сразу после каждого факта продажи, - утверждает ГНАУ (абзац четвертый п.2 данного Порядка).
Однако никаких сомнений не вызывает тот факт, что если есть более “свежее” Постановление КМУ, то им и следует руководствоваться, а никак не старым Письмом ГНАУ!
Санкции за нарушения порядка ведения Книги учета доходов и расходов ни Законом Украины от 22.05.03 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”, ни другими нормативно-правовыми актами по вопросам налогообложения не устанавливаются. Таким образом, за подобные выявленные нарушения могут применяться исключительно санкции, предусмотренные частью первой ст.155 и (если проверяющий до этого додумается), по ст.164 Кодекса Украины об административных правонарушениях (КУоАП) от 07.12.1984 г. № 8073-X (с изменениями и дополнениями):
- 51 грн. (ст.155 КоАП);
- в случае если проверять будет сообразительный инспектор, он может составить акт об административном правонарушении и по ст. 164 КУоАП, по которой санкции повыше - от 136 грн. до 252 грн.
Для справки.
Статья 155. Нарушения порядка осуществления расчетов с потребителями. Осуществление расчетов с потребителями работниками предприятий, учреждений и организаций торговли, общественного питания и сферы услуг всех форм собственности и гражданами - субъектами предпринимательской деятельности, которые осуществляют ее в сфере торговли, общественного питания и услуг, в том числе по обмену валюты, за наличные без применения электронного контрольно-кассового апарата (компьютерной системы), с использованием не зарегистрированного должным образом электронного контрольно-кассового апарата (компьютерной системы), с применением испорченного электронного контрольно-кассового апарата (компьютерной системы) или с нарушением установленного порядка применения электронного контрольно-кассового апарата (компьютерной системы) или товарно-кассовой книги, а также нарушения установленного порядка осуществления расчетов в кассах на предприятиях, в учреждениях и организациях всех форм собственности, где эти операции проводятся с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров с выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке, - влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан и на граждан - субъектов предпринимательской деятельности - в размере трех не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Действия, предусмотренные частью первой этой статьи, совершенные лицом, которое в течение года было привлечено к административной ответственности за такие же нарушения, - влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере двадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан и на граждан - субъектов предпринимательской деятельности - в размере шести не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Статья 164. Нарушения законодательства по финансовым вопросам. Сокрытие в учете валютных и других доходов, непродуктивных расходов и убытков, отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение неправдивых данных в финансовую или статистическую отчетность, непредоставление финансовой отчетности, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей, нарушение правил ведения кассовых операций, препятствование работникам государственной контрольно-ревизионной службы в проведении ревизий и проверок, неприменение мер относительно взыскания с виновных лиц убытков от недостач, растрат, краж и бесхозяйственности, - влекут за собой наложение штрафа от восьми до пятнадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Такие же действия, совершенные лицом, которое в течение года было привлечено к административной ответственности за одно из правонарушений, указанных в части первой этой статьи, - влекут за собой наложение штрафа от десяти до двадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Вопросы перевозки товаров ЧПеном
А как же быть ЧПенам с перевозимым грузом? Ведь всем известно, что на любой перевозимый груз сотрудники милиции требуют предъявить товарно-транспортную накладную. Существует мнение, что и частный предприниматель также обязан ее иметь.
Разберемся с тем, на чем основаны такие требования работников милиции. В соответствии с Дополнением 1 к Типовым рекомендациям относительно улучшения взаимооотношений милиции с участниками дорожного движения и владельцами транспортных средств, утвержденным приказом МВД Украины от 30.06.1998 г. № 48, сотрудник милиции может требовать от водителя2 транспортного средства “товарно-транспортную накладную или другие документы на груз”. Слово “водитель” выделено автором не случайно, оно является определяющим в наших дальнейших рассуждениях.
Однако настоящее положение данного Приказа МВД должно согласовываться и с другими законодательными актами, т. е. его следует применять в контексте следующих нормоустанавливающих актов:
1) Закона Украины то 07.02.1991 г. № 697-XII “О собственности” (с изменениями и дополнениями), который предполагает следующее:
- “Собственник по своему усмотрению владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим ему имуществом” (ст.4).
- “Владение имуществом считается правомерным, если иное не будет установлено судом, хозяйственным судом, третейским судом” (абзац первый ст.49).
Таким образом, собственник перевозимого груза (частный предприниматель) не обязан подтверждать правомерность владения перевозимой собственностью; а в случае, если у сотрудников милиции возникают сомнения относительно правомерности владения, то доказывание такой неправомерности возлагается на них;
2) приказа Минтранса и Минстата Украины от 29.12.1995г. № 488/346 “Об утверждении типовых форм первичного учета работы грузового автомобиля”, которым утверждена форма товарно-транспортной накладной (ф. № 1-ТН). Из самого наименования нормативного акта “типовые формы первичного учета ” следует, что его действие на частного предпринимателя не распространяется.
Следует также отметить, что действие Инструкции о порядке изготовления, хранения, применения единой транспортной документации для перевозки грузов автомобильным транспортом и учета транспортной работы, утвержденной приказом Минтранса и Минстата Украины от 07.08.1996 г. № 228/253 (с изменениями и дополнениями), в котором оговаривались порядок и условия выписки товарно-транспортных накладных, приостановлено в соответствии с Решением Госкомпредпринимательства от 16.10.1998 г. №17-02/10.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что, если лицо, перевозящее груз, является только “водителем”, то такой водитель обязан иметь товарно-транспортные накладные и предъявлять их сотрудникам милиции. А в случае если “водитель” является собственником перевозимого груза, он не обязан иметь на него накладную! Ни у какого сотрудника ГАИ ведь не вызывает подозрение отсутствие накладных в случае, когда гражданин перевозит на грузовой машине купленную им себе домой в магазине за наличный расчет мебель!
Однако, если ЧПен принял решение перестраховаться и товарно-транспортную накладную оформить (тем более, что сделать это несложно), то ему следует поступить указанным ниже образом.
Если исходить из самой формы товарно-транспортной накладной, то ее составление предполагает наличие следующих лиц, имеющих отношение к перевозимому товару:
- автопредприятия;
- водителя;
- заказчика;
- грузоотправителя;
- грузополучателя.
Таким образом, учитывая тот факт, что действие Инструкции о транспортной документации приостановлено, ЧПен вправе сам выписывать товарно-транспортные накладные на собственный груз, перевозимый им самим же или его водителем, а равно на его груз, перевозимый другим лицом.
Из сказанного выше можно сделать следующие выводы:
а) если водитель автомобиля и ЧПен - собственник перевозимого груза одно лицо, то он вправе не иметь никаких документов на перевозимый груз;
б) в случае если ЧПен перевозит груз другого лица, товарно-транспортная накладная должна быть оформлена грузоотправителем;
г) в случае если водитель перевозит груз, грузоотправителем которого является ЧПен и если сам ЧПен груз не сопровождает, товарно-транспортная накладная также должна быть оформлена грузоотправителем (ЧПеном).
Кассовые операции
Как это предусмотрено пп 1.1 п. 1 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденного постановлением НБУ от 19.02.2001г. № 72 (с изменениями и дополнениями, далее - Положение № 72), оно распространяется как на юридические лица, так и на субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц. Таким образом, несмотря на то, что у ЧПенов кассы нет как таковой, действие Положения о ведении кассовых операций на них распространяется: такой вот парадокс украинского законодательства! Рассмотрим, какие нормы Положения № 72 распространяются на частных предпринимателей и как они исполняются и проверяются контролирующими органами на практике, а какие - к ЧПенам никакого отношения не имеют и руководствоваться которыми в своей деятельности субъекту предпринимательской деятельности - физическому лицу не следует.
1) Понятие “касса предприятия” (абзац восьмой пп.1.2 п.1 Положения № 72), как это следует из самого термина, который определяет, что понятие “касса” может быть применимо исключительно к юридическим лицам; к ЧПену никакого отношения не имеет, - у ЧПенов кассы нет. Следовательно, на ЧПенов не распространяются никакие органичения относительно кассовых операций:
- правомерность применения к частным предпринимателям установленного абзацем первым пп.2.3 п.2 Положения № 72 лимита в 10 000 грн. при расчетах наличными в течение одного дня с одним и тем же лицом вызывает большие сомнения у автора настоящего материала. Ведь в данной норме опять же фигурирует понятие “касса”, которая к ЧПенам, как мы это уже определили, не имеет никакого отношения. Кроме этого, немаловажно то, что наказание за такое нарушение нормы абзаца первого пп.2.3 п.2 Положения № 72, установленное абзацем пятым того же самого подпункта, привязывается законодателем к лимиту кассы, который для ЧПена, это уж совершенно точно, не устанавливается!
2) Лимит кассы, который устанавливается в порядке, определенном пп.2.8 п.2 Положения № 72, как это однозначно следует из абзаца первого данного подпункта, устанавливается исключительно для юридических лиц;
- и пр.
А равно не применяются никакие санкции, связанные с нарушением законодательства о кассовых операциях.
3) Таким образом, единственным нарушением установленных законодательством Украины правил обращения наличности, за которые предусмотрены санкции, для частного предпринимателя может выступать лишь осуществление наличных расчетов без предоставления получателем средств платежного документа, который подтверждал бы уплату покупателем наличных средств (пп.2.17 п.2 Положения № 72). Рассмотрим данный вопрос подробно.
Абзац шестой пп. 2.3 п.2 Положения № 72 обязывает ЧПенов при приеме наличных денег выдавать документ, подтверждающий получение денег и отпуск товара. Согласно данной норме Положения № 72 таким документом является приходный кассовый ордер. Хотя, как мы это уже отмечали, законодательство не обязывает ЧПена вести первичный учет, однако в рассматриваемом случае выдавать первичный документ - приходный кассовый ордер - необходимо, ибо это особо предусмотрено специальной законодательной нормой по данному вопросу - Положением № 72.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, №6 (424), 9 февраля 2004г.
Подписной индекс 40783