Действующий порядок планирования,
учета, калькулирования себестоимости и
ценообразования научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ

Система планирования, учета и калькулирования себестоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР) в Украине всегда была сложной и требовала специальных знаний и навыков экономического и бухгалтерского персонала. С введением в действие Положений (стандартов) бухгалтерского учета (далее - П(С)БУ), практически не отражающих особенностей научно-исследовательской деятельности и опытно-конструкторских и проектных работ и время их осуществления, вопросов стало еще больше, прежде всего потому, что продолжало свое действие Постановление КМУ от 20 июля 1996 г. № 830, которым было утверждено Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Практически это означало, что параллельно существовали мало связанные между собой системы финансового учета для составления финансовой отчетности в научно-исследовательских институтах и проектных организациях, основанного на П(С)БУ, и система планирования, основанная на вышеуказанном Типовом положении. Такое положение продолжалось с 01.01.2000 г. по 15.05.2002 г., поскольку Постановлением КМУ от 16.05.2002 г. № 630 было отменено действие Постановления КМУ от 20 июля 1996 г. № 830 и Типовое положение.

Вследствие чего порядок планирования, учета и калькулирования себестоимости НИОКР должен базироваться только на П(С)БУ, и, соответственно, плановые службы должны были хорошо изучить эти нормативные документы. Однако применение их в НИОКР должно было учитывать специфику этих работ по сущности и специализацию деятельности конкретной научной или конструкторской организации. Кроме того, логически потребовалось изменение структуры расходов в части сокращения удельного веса административных расходов, поскольку покрывать их в неограниченном количестве или просто экономически необоснованном размере заказчики не хотят.

Однако действие Постановления КМУ от 20 июля 1996 г. № 830 (и Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ) было возобновлено согласно Постановлению КМУ № 946 от 10.07.2002 г., но с добавлением одного важного пункта 3, в котором указано, что вышеуказанное Постановление КМУ от 20 июля 1996 г. № 830 не распространяется на хозрасчетные предприятия и организации.

Таким образом, Типовое положение действует только для планирования, учета и калькулирования себестоимости в бюджетных организациях и не распространяется на научные хозрасчетные предприятия и организации, включая государственные.

С вступлением в силу нового Хозяйственного кодекса Украины (с 01.01.2004 г.) вышеуказанное Типовое положение не распространяется на государственные коммерческие и унитарные предприятия и организации, а также на негосударственные предприятия и организации. Но вопрос в том, что заказчиками таких хозрасчетных предприятий и организаций могут быть и бюджетные организации, которые отражают расходы на НИОКР в своих сметах расходов. Причем обоснованные расходы. А не с 300%-ными административными расходами, которые им для привязки к Типовому положению назовут накладными расходами.

Разработка сметы расходов по статьям и элементам расходов, включая производственную себестоимость, предусматривается действующими нормативными актами: Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV, П(С)БУ 3, 7, 8, 9, 14, 16, 21 и Постановлением КМУ № 946 от 10.07.2002 г. И основываясь на этих документах, разработка сметы расходов определяется самостоятельно предприятием и утверждается в учетной политике.

Особенно большое значение имеет разработка сметы расходов для бюджетных работ, или для работ, оплачиваемых за счет бюджетных средств. В то же время возможна и такая разработка, которая станет универсальной для всех НИОКР независимо от источника финансирования.

Экспериментальные производства, которые входят в состав организаций и выполняют НИОКР, планирование и учет расходов осуществляют в соответствии с типовыми положениями для соответствующих отраслей народного хозяйства (промышленности, торговли, транспорта и т. д.) Таким образом, учет и планирование НИОКР зависят и от названия той части научно-исследовательской организации, которая делает эти работы. Названия "экспериментальный завод", "экспериментальный цех" и т. д. дают возможность использования при планировании, учете и калькулировании производственной себестоимости отраслевые положения, а не только П(С)БУ в отличие от аналогичных работ в НИИ.

Общая для всех НИОКР разработка перечня расходов и их классификация по видам, статьям и элементам представлена ниже, однако она потребует привязки к конкретным условиям работы конкретного НИИ. Если научная организация имеет заграничные контакты, то себестоимость должна подсчитываться и с учетом международных норм, которые только частично отражены в национальных П(С)БУ. При этом требования международных норм, учитываемые при составлении сметы, не должны противоречить П(С)БУ, то есть они находятся в полном соответствии с П(С)БУ.

К научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам относятся научно-исследовательские (включая фундаментальные научные исследования, тематические и прикладные научные исследования и разработки), проектные, конструкторские, технологические работы и услуги, выполняемые или предоставляемые научно-исследовательскими, конструкторскими, проектно-конструкторскими и технологическими организациями, а также научно-исследовательскими и конструкторскими подразделениями предприятий, учреждений и организаций в соответствии с утвержденным и зарегистрированным Уставом; а также создание опытных образцов или партий изделий, необходимых для проведения этих работ согласно требованиям, согласованным с заказчиками. При этом в соответствии с Постановлением КМУ от 07.04.1998 г. № 469 научно-исследовательская организация должна пройти государственную аттестацию, действительную на момент составления каждой конкретной сметы к каждому конкретному договору.

Калькулирование производственной себестоимости реализованной научно-технической продукции, работ и услуг, то есть расходов научно-исследовательской организации на производство продукции, работ и услуг в новой терминологии, осуществляется как фактически, так и по плану на основании П(С)БУ 16 и П(С)БУ 9 "Запасы" (с изменениями и дополнениями).

Определение термина "расходы" дается в пункте 1 П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности". При этом под расходами подразумеваются уменьшение экономических выгод в виде выбытия или амортизации активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками). Основными терминами, применяемыми в процессе калькулирования себестоимости, являются:

- элемент расходов-совокупность экономически однородных расходов;

- непрямые (косвенные) расходы - расходы, которые невозможно отнести непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем;

- нормальная мощность - ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условии обычной деятельности предприятия на протяжении нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

Показатель нормальной мощности необходим для распределения общепроизводственных расходов. В качестве него может быть принят и утвержден в приказе на учетную политику один из следующих показателей: объем деятельности, прямые расходы, заработная плата, часы труда и т. п.

Согласно п. 7 П(С)БУ 16 "Расходы" расходы признаются, то есть сопоставляются с доходом и включаются в расчет при определении финансовых результатов, в течение определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости между соответствующими отчетными периодами, что регулируется пунктом 8 П(С)БУ 16. Это касается, прежде всего, амортизации. Это означает, что при калькулировании себестоимости реализованной продукции необходимо руководствоваться требованиями П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах", то есть учесть, что для определения финансового результата от реализации с доходом от реализации продукции, работ, услуг необходимо сопоставлять только производственную себестоимость реализованной продукции, в которую не включены следующие позиции: административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы, финансовые расходы и прочие расходы.

Необходимо также отметить, что не признаются расходами, не включаются в отчет о финансовых результатах согласно п. 9 и не учитываются в калькуляции себестоимости произведенных, готовых и реализованных продукции, товаров, работ и услуг.

- предварительная (авансовая) оплата запасов, работ и услуг;

- погашение полученных займов;

- платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента или принципала;

- расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

- прочие уменьшения активов или увеличения обязательств, если нарушены обязательные условия достоверности оценки расходов.

Все расходы операционной деятельности группируются в соответствии с их экономическим содержанием по совокупности экономически однородных расходов, т. е. по элементам, а именно:

1) материальные расходы (без стоимости возвратных отходов);

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные мероприятия;

4) амортизация (основных фондов и нематериальных активов, использованных непосредственно для НИОКР);

5) другие операционные расходы.

Экономическое содержание (сущность, состав) элементов представлено в таблице 1.

Таблица 1

Все расходы операционной деятельности группируются по следующим статьям:

1) производственная себестоимость;

2) административные расходы;

3) сбытовые расходы;

4) прочие операционные расходы;

5) финансовые расходы;

6) прочие расходы.

Из них статьями операционной деятельности являются только первые четыре статьи.

Следует обратить внимание на то, что между статьями и элементами расходов существует тесная взаимосвязь, а именно: все статьи расходов состоят из определенных элементов, а все элементы расходов содержат составляющие различных статей.

Причем различаются элементы и статьи расходов, входящих в производственную себестоимость, и элементы и статьи затрат, включаемых в полную себестоимость и цену. В то же время понятие "полная себестоимость" в П(С)БУ отсутствует. Так, производственная себестоимость реализованной научно-технической продукции, работ, услуг состоит из следующих статей затрат.

1) прямые расходы (включают прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и прочие прямые расходы);

2) общепроизводственные переменные расходы;

3) общепроизводственные постоянные распределяемые расходы.

В то же время в статью прямые материальные затраты включается не только элемент "Материальные расходы", но и элемент "Заработная плата" и "Расходы на социальные мероприятия" и другие элементы в части заготовительных и транспортных расходов, включаемых в стоимость запасов через систему распределения.

Статьи "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Сбытовые" содержат все элементы затрат, без исключения. Статья "Прочие операционные расходы" в части других также содержит все элементы затрат. Однако статьи "Финансовые расходы", "Прочие расходы" перечисленных элементов затрат не содержат.

Необходимо отметить, что общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные (распределенные) расходы на каждый объект расходов распределяются с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов) при нормальной мощности, то есть при ожидаемом (а не фактическом) среднем объеме деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства. Эти расходы включаются в себестоимость производственную, то есть учитываются при калькулировании производственной себестоимости продукции.

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции, работ и услуг в периоде их возникновения.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, которые изменяются прямо пропорционально (или почти прямо пропорционально) изменению объема работ. Они распределяются на каждый объект расходов, с использованием базы распределения исходя из фактической мощности отчетного периода. Базой распределения может служить количество часов труда, заработная плата, объем деятельности и прямые расходы.

Производственная себестоимость уменьшается на справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, которая используется в самом НИИ. Согласно п. 11 П(С)БУ 16 конкретный перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости научно-технической продукции, НИР и услуг устанавливается самой научно-исследовательской организацией в учетной политике.

В себестоимость реализованной продукции по укрупненным статьям включаются:

- производственная себестоимость реализованной продукции;

- нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы;

- сверхнормативные производственные расходы.

Из этого следует, что содержание статей калькулирования производственной себестоимости в рамках действующих стандартов у каждой организации свое, и тут нет единого подхода. Однако экономическая сущность расходов, включаемых в производственную себестоимость, не может противоречить требованиям п. 11 - 16 П(С)БУ 16.

Состав расходов обычной деятельности отражается в таблице 2:

Таблица 2

Производственная себестоимость НИОКР

В производственную себестоимость НИОКР включаются расходы, связанные выполнением этих работ непосредственно организацией без учета расходов на выполнение части этих работ сторонними предприятиями, учреждениями и организациями -соисполнителями работ. Однако в общий доход от объема выполненных работ по строке 010 ф. 2 включаются и расходы на соисполнителей (с НДС), отражаемые в свою очередь (но уже без НДС) в строке 030 ф. 2.

Расходы, которые включаются в себестоимость НИОКР, группируются по:

- видам расходов (элементы, статьи);

- темам и заданиям НИОКР, утвержденным в установленном порядке в соответствии с заключенными договорами на разработку и выполнение этих работ;

- календарным периодам, на протяжении которых расходы включаются в себестоимость НИОКР (месяц, квартал, год и т. д.);

- местам выполнения НИОКР (отдел, сектор, лаборатория и другие подразделения организации);

- источникам финансирования НИОКР (за счет средств государственного и местных бюджетов, средств заказчика, собственных средств организации, за счет кредитов).

Расходы, связанные с разработкой НИОКР, созданием опытных образцов и проведением производственных испытаний, которые включаются непосредственно в себестоимость реализованной НИОКР, для планирования, учета и калькуляции себестоимости группируются по следующим статьям:

1) производственная себестоимость реализованной НИОКР, включающая прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы (отчисления на социальные мероприятия, амортизация, другие прямые расходы);

2) общепроизводственные переменные расходы;

3) общепроизводственные постоянные распределенные расходы.

Расходы, которые включаются непосредственно в каждую статью производственной себестоимости, общепроизводственных расходов НИОКР, в свою очередь группируются в соответствии с их экономическим содержанием по таким элементам:

1) материальные расходы (без стоимости возвратных отходов);

2) расходы на оплату труда;

3)отчисления на социальные мероприятия;

4) амортизация (основных фондов и нематериальных активов, использованных непосредственно для НИОКР);

5) другие операционные расходы.

К элементу "Материальные расходы" относятся:

- стоимость сырья и материалов, которые приобретены у сторонних предприятий, учреждений и организаций и входят в состав производимой продукции, формируя ее основу, или являются необходимыми компонентами во время выполнения НИОКР;

- стоимость покупных материалов, которые используются во время проведения НИОКР для обеспечения нормального прохождения технологического процесса или будут потрачены на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт, не увеличивающий первоначальной экономической выгоды, и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов, приобретение запасных частей для вышеуказанного ремонта оборудования и т. п.); а также износ инструмента, устройств, инвентаря, принадлежностей, лабораторного оборудования и других средств труда, которые не относятся к основным производственным фондам и необоротным материальным активам, износ спецодежды и других малоценных предметов;

- стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

- расходы на приобретение упаковочных материалов и тары, кроме деревянной и картонной, полученной от поставщиков материальных ресурсов, за исключением стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены отдельно, сверх цен на эти ресурсы. В случае включения стоимости тары, принятой от поставщика вместе с материальным ресурсом, в цену ресурса из общей суммы расходов на его приобретение, вычитается стоимость тары по цене возможного использования или реализации с учетом расходов на приобретение материалов для ее ремонта;

- стоимость использованного природного сырья в части отчислений для покрытия расходов на геологоразведку и поиск полезных ископаемых, на рекультивацию земель, включая расходы на оплату работ по рекультивации земель, которые осуществляются специализированными организациями;

- плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов;

- сумма возмещений в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства во время исключения угодий для расширения добычи минерального сырья;

- сумма платежей за использование других природных ресурсов, использованных для НИОКР;

- потери от недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

- стоимость приобретенного у сторонних предприятий, учреждений и организаций топлива, которое расходуется с технологической целью на выработку всех видов энергии, отопления помещений, транспортные услуги, связанные с обслуживанием выполнения НИОКР собственным транспортом;

- стоимость приобретенной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические и другие нужды организации.

Расходы организации на собственное производство электрической и других видов энергии, а также на трансформацию и передачу приобретенной энергии к месту ее потребления включаются в сумме распределяемых переменных общепроизводственных расходов.

Стоимость материальных ресурсов по элементу "Материальные расходы" определяется в соответствии с П(С)БУ 9 "Запасы", исходя из:

- цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, когда это предусмотрено законодательными актами;

- сумм ввозной пошлины;

- наценок (надбавок) организаций торговли;

- расходов на транспортировку и других заготовительных расходов, а именно: затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта), погрузо-разгрузочные работы и транспортировку запаса всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов. При этом транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), включаемые в стоимость запасов общей суммой, отражаются на отдельном субсчете по учету запасов (289) и распределяются в конце месяца между суммой остатка запасов и суммой выбывших запасов, включая все виды выбытия, в том числе реализацию. Сумма ТЗР, которая относится к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов и относится на те же счета в бухгалтерском учете, на которые отнесена сумма выбывших запасов. В свою очередь, средний процент ТЗР определяется делением суммы остатков ТЗР на начало месяца и ТЗР за месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за месяц.

И конечно же, и ТЗР, и запасы учитываются при этом по методу начисления, то есть независимо от факта оплаты, и без НДС.

Следует отметить, что в ТЗР включаются и все расходы на содержание собственной службы или работников снабжения. Включая заработную плату, отчисления на социальные мероприятия и т. д.;

- прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, пригодного к использованию. Сюда вполне могут относиться: комиссионные вознаграждения, оплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги.

Из расходов на материальные ресурсы, которые включаются в себестоимость НИОКР, исключается стоимость возвратных отходов - остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, полученных в процессе выполнения НИОКР и потерявших полностью или частично потребительские свойства начального ресурса (химические и физические), в силу чего они используются с повышенными расходами (снижением выхода продукции) или совсем не могут использоваться по прямому назначению. К ним не относятся остатки материальных ресурсов, которые передаются как полноценные материалы для разработки или создания других видов НИОКР.

Возвратные отходы оцениваются:

- по уменьшенной цене исходного материального ресурса (цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для НИОКР, вспомогательных нужд, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового и хозяйственного назначения) или реализованные сторонним предприятиям, учреждениям и организациям;

- по полной цене (справедливой стоимости) исходного материального ресурса, если отходы реализуются сторонним предприятиям, учреждениям и организациям для использования в производстве другой продукции.

К элементу "Затраты на оплату труда" относятся расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы согласно системам оплаты труда, принятыми в организации, а также все виды денежных и материальных доплат.

(О составе фонда основной и дополнительной зарплаты см. Приказ Госкомстата "Об утверждении Инструкции по статистике заработной платы" №5 от 13.01.2004г.).

В элемент "Заработная плата" включаются и выплаты, которые не включаются в фонд заработной платы и оплаты труда (перечень таких выплат приведен в п. 3 Инструкции № 5).

К элементу "Отчисления на социальные мероприятия" относятся осуществляемые в порядке и размерах, предусмотренных законодательством:

1)отчисления на государственное (обязательное) социальное страхование, включая отчисление на обязательное медицинское страхование;

2) отчисления на государственное (обязательное) пенсионное страхование (в Пенсионный фонд), а также отчисления на дополнительное пенсионное страхование;

3) отчисления в фонд безработицы;

4) отчисления в другие государственные специальные фонды.

К элементу "Амортизация" относятся амортизационные отчисления и накопленная амортизация по основным фондам, прочим необоротным материальным и нематериальным активам", непосредственно используемым для НИОКР. Амортизация начисляется по всей организации одним из методов, определенных в П(С)БУ 7 "Основные средства", 8 "Нематериальные активы". Ее начисление является составной частью учетной политики и в соответствии с П(С)БУ 6 не подлежит необоснованным изменениям. Амортизационные отчисления не зависят от того, приобретены ли основные фонды, прочие необоротные материальные активы или нематериальные активы на условиях финансовой аренды.

К элементу "Прочие операционные расходы относятся:

1) расходы на служебные командировки работников НИОКР в пределах норм, предусмотренных законодательством;

2) расходы на оплату работ (услуг) консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением научно-конструкторского производства;

3) расходы на оплату работ, связанных с сертификацией продукции и НИОКР;

4) затраты на оплату услуг вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации для выполнения НИОКР;

5) расходы на изобретательство и рационализацию, связанные с выполнением НИОКР;

6) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, с учетом расходов на оплату выпускникам средних специальных и профессионально-технических заведений образования и молодым специалистам, которые закончили высшие заведения образования и стали работниками научных отделов, стоимости проезда к месту работы;

7) расходы на перевозку научных работников к месту работы и обратно по маршрутам, которые не обслуживаются пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с соглашениями, заключенными с транспортными предприятиями (сверх стоимости, оплаченной работниками организации по действующим тарифам на соответствующий вид транспорта);

8) расходы на перевозку научных работников-инвалидов I и II группы к месту работы и обратно независимо от наличия маршрутов пассажирского транспорта общего пользования;

9) дополнительные расходы, связанные с выполнением НИОКР вахтенным методом, включая транспортные расходы на перевозку работников от места нахождения организации или пункта сбора к месту работы и обратно от места проживания в вахтенном поселке к месту работы и обратно, а также расходы на эксплуатацию и содержание вахтенного поселка, которые не компенсируются платой работников за пользование жильем и коммунальными услугами;

10) платежи по обязательному страхованию имущества научных и конструкторских подразделений организации и гражданской ответственности, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов научно-технической продукции (работ, услуг), непосредственно на работах с повышенной опасностью для жизни и здоровья, предусмотренных законодательством;

11) сумма арендной платы в случае операционной аренды основных фондов для НИОКР и сумма вознаграждения арендодателю за пользование основными фондами, необоротными материальными и нематериальными активами;

12) расходы, связанные с оплатой услуг коммерческих банков и кредитно-финансовых учреждений, включая плату за расчетное обслуживание, и другие расходы, связанные с денежным обращением средств заработной платы работников НИОКР;

13) платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного воздействия при осуществлении НИОКР в пределах установленных лимитов;

14) коммунальный налог и налог на землю в части, относящейся к НИОКР;

15) расходы на оплату услуг организаций пожарной и охранной систем, освещение, отопление, водоснабжение и т. д. помещений, используемых для НИОКР;

16) оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности работников, осуществляющих НИОКР, за счет средств предприятия, учреждения, организации;

17) стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые персонально не распределяются между научно-конструкторскими работниками, а выдаются им по мере необходимости для выполнения производственных задач (в связи со спецификой работы);

18) расходы на теоретические(поисковые)исследования, разработки технических предложений, выполнения расчетных работ, моделирования процессов по произведенной научно-технической продукции;

19) расходы, связанные с отбором и изучением научно-технической литературы, информационных материалов отечественных и зарубежных изданий, проведением исследований на патентную чистоту, составлением аналитических обзоров по исследуемым проблемам, выбором направления исследований, составлением методики выполнения работ, разработкой технико-экономического обоснования, технического задания и плановой документации;

20) расходы на проектирование, разработку рабочей документации и изготовление опытных образцов или макетов, средств для их испытания, монтаж и наладку, а также работы, связанные с подготовкой эксперимента;

21) расходы на опытные работы и испытания, обобщение и анализ результатов исследований и разработку предложений о внедрении в производство результатов выполненной работы или обоснование целесообразности или нецелесообразности последующего проведения работ;

22) расходы на разработку опытно-технологического регламента, опытно-промышленного регламента, положений технологии серийного производства созданных образцов изделий, на осуществление авторского контроля;

23) расходы на передачу предприятиям, учреждениям и организациям своих научно-технических достижений и предоставления помощи по внедрению и использованию передового опыта;

24) расходы на регистрацию в государственных органах права интеллектуальной собственности на выполненные НИОКР;

25) затраты на платное обучение работников и членов их семей, не связанное с производственной необходимостью, в соответствии с договором между предприятием и учебным заведением, причем тип учебного заведения и форма его собственности значения не имеют;

26) стоимость выданных в соответствии с действующими нормами спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией;

27) затраты предприятий на оплату услуг по лечению работников, которое было предоставлено учреждениями здравоохранения (кроме выплат, включенных в фонд оплаты труда);

28) затраты на перевозку работников к месту работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты работы водителей);

29) прочие расходы, имеющие непосредственное отношение к НИОКР.

Отдельное внимание привлекают расходы на приобретение спецоборудования для научных (экспериментальных) работ, к которым относятся: расходы на изготовление и приобретение спецоборудования, станков, устройств, инструментов, приборов, стендов, аппаратов, механизмов, другого спецоборудования, необходимого для проведения НИОКР, включая расходы на их проектирование, изготовление, транспортировку, монтаж и установление. В зависимости от условий НИОКР все вышеперечисленное может полностью использоваться в процессе осуществления темы или работы. Тогда расходы по этой статье могут включаться в состав прочих прямых расходов.

Если после завершения выполнения НИОКР спецоборудование передается заказчику, поскольку иное не предусмотрено условиями договора), то в расходы включается только амортизация (износ) такого специального оборудования и инвентаря, а по остаточной стоимости такое оборудование передается заказчику.

Если после завершения выполнения НИОКР спецоборудование не передается заказчику, а приходуется на баланс организации, то в расходы на проведение НИОКР после их завершения или прекращения включается также только амортизация (износ) оставленного заказчиком оборудования, опытных образцов, макетов и других изделий.

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 25, 25 июня – 1 июля 2004г.
Подписной индекс 33822

Документи що посилаються на цей

• Действующий порядок планирования, учета, калькулирования себестоимости и ценообразования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ