ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
09.07.2004 N 5575/6/15-3416
О рассмотрении обращения
Государственная налоговая администрация Украины в ответ на обращение ООО "Баланс-Клуб" от 25.05.2004 г. N 121 относительно вопросов, связанных с уплатой земельного налога и арендной платы за землю, сообщает следующее.
Земельные отношения в Украине регулируются Земельным кодексом Украины от 25 октября 2001 года N 2768-III, статьей 4 которого определено, что задачей земельного законодательства является регулирование земельных отношений в целях обеспечения права на землю граждан, юридических лиц, территориальных громад и государства, рационального использования и охраны земель.
Отнесение земель к той или иной категории осуществляется на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с их полномочиями. Изменение целевого назначения земель осуществляется органами исполнительной власти или органами местного самоуправления, которые принимают решение о передаче этих земель в собственность или предоставление в пользование, изъятии (выкупе) земель и утверждают проекты землеустройства. Изменение целевого назначения земель, находящихся в собственности граждан или юридических лиц, осуществляется по инициативе собственников земельных участков в порядке, устанавливаемом Кабинетом Министров Украины (ст. 20 Земельного кодекса ( 2768-14 ).
Земли Украины по основному целевому назначению подразделяются на следующие категории земли сельскохозяйственного назначения; земли жилищной и общественной застройки и др.
К землям жилищной и общественной застройки относятся земельные участки в пределах населенных пунктов, которые используются для размещения жилищной застройки, общественных зданий и сооружений, других объектов общего пользования.
Земельные участки, на которых размещены указанные объекты, предоставляются в собственность или пользование субъектам хозяйствования по проектам застройки с учетом придомовой территории. Размеры земельных участков придомовых территорий определяются пропорционально в зависимости от общей площади жилых, вспомогательных и нежилых помещений, этажности домов, их расположения в пределах населенного пункта в соответствии с государственными нормами и правилами и утвержденной проектно-технической документацией. Границы земельных участков придомовых территорий устанавливаются по проектам отведения этих участков в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами и проектно-технической документацией, согласно приказу Государственного комитета Украины по земельным ресурсам, Государственного комитета Украины по жилищно-коммунальному хозяйству, Государственного комитета Украины по делам градостроительства и архитектуры, Фонда государственного имущества Украины от 5 апреля 1996 года N 31/30/53/396, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 26 апреля 1996 г. под N 203/1228, "Об утверждении Положения о порядке установления и закрепления границ придомовых территорий существующего жилищного фонда и предоставления в общее пользование или общую совместную собственность земельных участков для сооружения жилых домов".
В соответствии со статьей 193 Земельного кодекса ( 2768-14 ) процедуру определения факта возникновения или прекращения права собственности и права пользования земельными участками устанавливает государственный земельный кадастр, который является единой государственной системой земельно-кадастровых работ и содержит совокупность сведений и документов о месте расположения и правовом режиме этих участков, их оценку, классификацию земель, количественную и качественную характеристику, распределение среди собственников земли и землепользователей.
Наличие земель по их категориям учитывается землеустроительными органами, подчиненными Государственному комитету Украины по земельным ресурсам, в соответствии с Инструкцией по заполнению государственной статистической отчетности по количественному учету земель, утвержденной приказом Госкомстата Украины 05.11.98 г. N 377, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.12.98 г. под N 788/3228 (форма N 6-зем "Отчет о наличии земель и распределении их по собственникам земли, землепользователям, угодьям и видам экономической деятельности").
Следовательно, определение размеров земельных участков под зданиями (их частями) и придомовых территорий является компетенцией подразделений землеустроительных органов, подчиненных Государственному комитету Украины по земельным ресурсам.
Что касается уплаты земельного налога и арендной платы за землю, то следует отметить, что взимание платы за землю осуществляется в соответствии с Законом Украины от 03.07.92 г. N 2535-XII "О плате за землю" (в редакции Закона Украины от 19.09.96 г. N 378/96-ВР, с изменениями и дополнениями/далее - Закон N 2535-XII), определяющим размеры и порядок платы за использование земельных ресурсов, льготы относительно платы за землю, ответственность плательщиков и контроль за правильностью исчисления и взимания земельного налога.
Согласно действующему законодательству использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы.
Объектом платы за землю является земельный участок, переданный в собственность или предоставленный в пользование, в том числе на условиях аренды. Субъектами платы за землю (плательщиком) являются собственники земли и землепользователи, в том числе арендаторы, т. е. непосредственно те юридические или физические лица, кому земля передана в собственность или предоставлена в пользование, в том числе на условиях аренды (ст. 5 Закона N 2535-XII).
Статьей 12 Закона N 2535-XII установлено, что от уплаты земельного налога освобождаются учреждения и организации, которые полностью содержатся за счет бюджета. Если предприятия, учреждения и организации, пользующиеся льготами относительно земельного налога, имеют в подчинении хозрасчетные предприятия или сдают во временное пользование (аренду) земельные участки, отдельные здания или их части, налог за земельные участки, занятые этими хозрасчетными предприятиями или зданиями (их частями), переданными во временное пользование, уплачивается в установленных размерах на общих основаниях.
Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (ст. 13 Закона N 2535-XII).
В соответствии со статьей 14 Закона N 2535-XII за земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которая находится в их пользовании. За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в совместной собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из них пропорционально их доле в собственности на здание.
Закон Украины от 02.10.2003 г. N 1211-IV "Об аренде земли" (ст. 21) дает определение арендной платы за землю, что это платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком. Размер, форма и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды. Арендная плата за земельные участки, находящиеся в собственности физических и юридических лиц, пересматривается с согласия сторон. Изменение условий договора аренды земли осуществляется с взаимного согласия сторон. В случае недостижения согласия относительно изменения условий договора аренды земли спор разрешается в судебном порядке (ст. 23, 30 Закона Украины "Об аренде земли").
Исходя из этого при сдаче помещений в аренду предприятиями, учреждениями и организациями, имеющими льготы по уплате земельного налога, другим субъектам хозяйствования арендодатели уплачивают в местный бюджет земельный налог в установленных размерах на общих основаниях пропорционально части таких зданий или их частей в общей площади земельного участка арендодателя, обслуживающего переданное во временное пользование (аренду) здание или его часть. Арендатор в соответствии с условиями договора уплачивает арендодателю арендную плату за землю, форма и сроки которой устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды.
Поскольку объектом платы за землю является земельный участок, переданный в собственность или предоставленный в пользование, то при обложении земельным налогом предприятий, учреждений и организаций следует исходить из того, какой земельный участок отведен этим учреждениям, предприятиям или организациям, от чего будет зависеть и размер земельного налога.
В соответствии с целями налогообложения площадь земельного участка, отведенная под часть сданного в аренду помещения, определяется расчетным способом как произведение величины общей площади земельного участка, отведенного субъекту хозяйствования, с учетом придомовой территории, и величины отношения площади арендованного помещения к общей площади помещения с учетом этажности.
То есть при исчислении земельного участка следует учитывать общую площадь земельного участка, выделенного субъекту хозяйствования согласно данным государственного земельного кадастра, который ведется органами земельных ресурсов, подчиненных Госкомзему Украины.
Заместитель Председателя С.Лекарь