ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
08.10.2004 N 19533/7/24-1117
Проверка активов, находящихся
в налоговом залоге
В соответствии с пп.8.6.5 ст. 8 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" и в целях обеспечения исполнения налоговыми управляющими функциональных обязанностей по погашению налогового долга налогоплательщиков, ГНАУ разработала и направляет для практического использования в работе Положение о проведении проверок состояния сохранности активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге (далее - Положение), утвержденное приказом ГНАУ от 20.09.2004 г. N 544 и зарегистрированное в Минюсте Украины 29.09.2004 г. N 1236/9835.
Положение определяет основные процедуры проведения налоговыми управляющими проверок состояния сохранности активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге, относительно установления фактического (физического) наличия у налогоплательщика таких активов и документального подтверждения их движения по данным бухгалтерского и налогового учета, который ведется налогоплательщиком.
О начале осуществления проверки состояния сохранности активов налоговый управляющий в обязательном порядке должен уведомить налогоплательщика, например, путем направления ему письма, факса, телеграммы или телефонограммы.
Количество проверок состояния сохранности активов должника, находящихся в налоговом залоге, и периодичность их проведения не ограничиваются, а проводятся проверки при необходимости, определяемой налоговым управляющим такого плательщика.
Для согласования необходимости в проведении проверки состояния сохранности активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге, налоговый управляющий обращается с представлением к руководителю (его заместителю) органа ГНС. Согласованное руководителем представление является основанием для оформления уведомления о проведении проверки.
При этом для проведения проверки состояния сохранности активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге, удостоверение, форма которого утверждена Порядком взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации документальных проверок юридических лиц (приказ ГНА Украины от 01.04.2004 г. N 187 , не выписывается, а достаточными являются документы по перечню, определенному в п.3.2 Положения.
По результатам проведенной проверки в любом случае составляется отдельный акт соответствующей формы (приложение 2 к Положению) .
Если проверка состояния сохранности активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге, проводится в рамках плановой или внеплановой документальной проверки такого плательщика, то все равно составляется отдельный акт проведенной проверки залоговых активов.
В таком случае содержание акта проверки состояния сохранности активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге, может быть отражено в соответствующей части акта документальной проверки и/или в виде информативных приложении (раздел 2 Порядка оформления результатов документальных проверок по соблюдению налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - физическими лицами, утвержденного приказом ГНА Украины от 11.06.2004 г. N 326 и зарегистрированного в Минюсте Украины 30.06.2004 г. N 803/9402).
В случае нахождения активов налогоплательщика не по месту регистрации налогоплательщика, а в другом регионе, к проведению проверки состояния сохранности активов налогоплательщика может быть привлечен другой налоговый орган путем направления последнему соответствующего обращения. На такой случай ГНАУ разработала примерную форму обращения, прилагаемую к данному письму.
С учетом требований п.3.3 Положения в таком случае руководитель другого налогового органа соответствующим приказом назначает налогового управляющего для проведения проверки состояния сохранности активов не по месту регистрации налогоплательщика и подписывает уведомление о проведении данной проверки.
Если по заключению налогового управляющего проверка наличия залоговых активов, находящихся не по месту регистрации налогоплательщика, может проводиться им самостоятельно с выездом по местонахождению таких активов, то в другой налоговый орган также направляется обращение. При таких условиях к проверке привлекаются представители другого налогового органа без дополнительного назначения налогового управляющего и подписания уведомления руководителем такого другого налогового органа.
Указанное довести до сведения и использования в практической работе подчиненных органов ГНС.
Заместитель Председателя С.Лекарь