КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ДНЕПРОПЕТРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Переработка давальческого сырья
нерезидента в Украине
(часть II. Часть I смотрите в консультации от 29.10.2004 г.)
ВОПРОС: 1. Какие документы следует оформить предприятию для осуществления деятельности с использованием давальческого сырья в целях выпуска винно-водочной продукции?
2. Предприятию, которое работает на давальческом сырье, в этом году была возвращена продукция, требующая исправления брака. Таможня требует уплаты НДС со стоимости всей продукции. Как можно возместить НДС, уплаченный во время растаможивания?
3. Наше предприятие работает с нерезидентом, осуществляя переработку давальческого сырья, которое поставляет нерезидент. В апреле 2003 года часть давальческого сырья нерезидентом была передана другому резиденту, о чем между ними заключен договор. За переработанное сырье от нерезидента нашим предприятием была получена плата денежными валютными средствами и включена в валовой доход. На основании акта выполненных работ осуществлена оплата другому предприятию - резиденту, в т. ч. НДС.
Имеем ли мы право на валовые расходы и налоговый кредит?
4. По внешнеэкономическому контракту мы занимаемся переработкой давальческого сырья - пошивом из него изделий, Одним из пунктов контракта оговорено, что кроме пошива изделий заказчик-нерезидент заказывает исполнителю дополнительный комплекс работ и услуг, необходимых для выполнения основного заказа. У нашего заказчика возникла необходимость перекрашивания ткани, полученной как давальческое сырье для выполнения заказа. Для этого с украинским комбинатом по окрашиванию нам необходимо заключить договор, по которому заказчиком будут уплачены деньги за эту услугу.
Имеем ли мы право обложить услугу по окрашиванию НДС по нулевой ставке в соответствии с пп. 3.1.3 Закона об НДС, если у нас будет дополнение к основному договору со ссылкой на пункт вышеприведенного договора с нерезидентом?
Работая по внутреннему контракту с украинским предприятием по окрашиванию, будем ли мы иметь право на налоговый кредит?
ОТВЕТ: 1. Постановлением № 882 начиная с 1 августа 1996 года приостановлены прием и переработка на давальческих условиях сырья для производства спирта, водки и ликеро-водочных изделий от заказчиков независимо от форм собственности.
Распоряжением № 580-р было предусмотрено, что реализация спирта этилового спиртовыми заводами системы Минагропрома Украины нерезидентам без уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора (при условии поступления валютных средств от нерезидента) на давальческих условиях разрешается на все виды продукции, кроме алкогольных напитков.
При этом таможенное оформление продукции, изготовленной из спирта этилового, осуществляется при условии сопровождения таких грузов при их вывозе автомобильным транспортом -подразделениями таможенной стражи, железнодорожным транспортом - подразделениями военизированной охраны Укрзализныци или предоставления иностранным заказчиком финансовой гарантии в форме денежного залога в размере всех налогов и сборов (обязательных платежей), исчисленных в порядке, установленном для налогообложения этой продукции в случае ее реализации на таможенной территории Украины.
Однако с 28.08.04 г. Распоряжение № 580-р утратило силу в связи с принятием Постановления № 1099, которым предусмотрен запрет на ввоз на тамаженную территорию Украины, как давальческого сырья спирта этилового неденатурированного украинского происхождения по кодам УКТВЭД:
- 2207 10 00 00 (спирт этиловый неденатурированный, с концентрацией спирта не менее 80 об. %);
- 2208 90 91 10 (спирт этиловый неденатурированный медицинский, с фактической концентрацией спирта менее 80 об. % в посуде емкостью не более 2 л);
- 2208 90 99 10 (спирт этиловый неденатурированный медицинский, с фактической концентрацией спирта менее 80 об. % в посуде емкостью более 2 л)
и реализаацию на таможенной территории Украины продукци и изготовленной из дававальческого сырья, - спирта этилового неденатурированного по кодам УКТВЭД 2207 10 00 00, 2208 90 91 10, 2208 90 99 10, которая закупается иностранными заказчиками на таможенной территории Украины.
Таким образом, исходя из вышеприведенного изготовление ликеро-водочной продукции из давальческого сырья на таможенной территории Украины запрещено.
2. Согласно Таможенному кодексу Украины в зависимости от цели перемещения товаров через таможенную границу Украины действует 13 видов таможенных режимов. НДС не уплачивается только при применении режимов экспорта, реэкспорта, временного ввоза, транзита. В случае осуществления операций с давальческим сырьем в сфере внешнеэкономических отношений при растаможивании необходимо соблюдать требования 3акона № 327 (выписывать вексель на уплату пошлины, налогов и сборов). При применении всех других режимов пропуска на таможенную территорию Украины необходимо уплачивать НДС на общих основаниях. Возврату из бюджета уплаченная сумма налога не подлежит.
3. Все зависит от того, какой вами заключен договор на переработку давальческого сырья нерезидента. Если на переработку части давальческого сырья нерезидент заключил договор с другим резидентом-переработчиком, то и рассчитываться за предоставленные ему услуги по переработке иностранный заказчик должен с этим другим резидентом-переработчиком, а не с вашим предприятием. В этом случае вам необходимо было переоформить ГТД, осуществив таможенное оформление только той части давальческого сырья, которая осталась для переработки на предприятии в соответствии с вышеприведенными в этой статье требованиями.
Другую часть давальческого сырья должен был растаможивать другой резидент - переработчик. Соответственно никаких оплат в пользу этого переработчика-резидента вы производить не можете, валовые расходы и налоговый кредит у вас не возникают.
В случае если ваше предприятие самостоятельно заключило договор с предприятием-резидентом на переработку давальческого сырья от своего имени и за свой счет, то по операциям с давальческим сырьем между резидентами Украины у исполнителя возникают валовой доход и налоговое обязательство (если он является плательщиком НДС), а у заказчика - соответственно валовые расходы и налоговый кредит.
4. В этом случае ситуация аналогична той, которая описана в предыдущем ответе.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пп. 3.1.3 ст. 3 Закона № 168 нулевая ставка налогообложения применяется в случае вывоза (пересылки) товаров за пределы таможенной территории Украины и поставки услуг (выполнения работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.
Подтверждением того, что услуга по переработке давальческого сырья фактически будет потреблена за пределами таможенной территории Украины, является наличие у вашего предприятия оригинала пятого основного листа "Экземпляр для декларанта" ГТД формы № МД-2 с записью "Задекларированные в настоящей ГТД товары вывезены за пределы таможенной территории Украины в полном объеме" и указанием даты фактического вывоза, совершенной таможенным органом, который осуществил таможенное оформление экспорта согласно требованиям Порядка № 163/121. Кроме того, расчеты иностранного заказчика с I вашим предприятием за предоставленные вами услуги следует производить исключительно в денежной форме.
Во всех других случаях услуги по переработке давальческого сырья нерезидента, предоставленные вашим предприятием, будут облагаться НДС на общих основаниях.
Ирина Еременко,
заместитель начальника отдела
аналитической подготовки к проверке
налогоплательщиков управления
налогового аудита и валютного контроля.