ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
08.11.2004 N 10013/6/15-1116
Тов "Баланс-клуб
Щодо розгляду листа
Державна податкова адміністрація України розглянула лист ТОВ "Баланс-Клуб" від 12.10.2004 р. N 268 щодо податкового обліку у платника податку на прибуток підприємства суми нарахованого ним доходу фізичній особі у будь-якій негрошовій формі (натуральну оплату праці) і повідомляє.
Відповідно до пункту 1.19 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ) під терміном "бартер" (товарний обмін) розуміють господарську операцію, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі, іншій ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг).
Отже, операція, яка передбачає видачу фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (працівникам підприємства), продукції в рахунок оплати праці таких працівників, є бартерною.
При цьому підпунктом 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ) визначено, що доходи та витрати від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій визначаються виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни. (Порядок визначення звичайних цін встановлено пунктом 1.20 ст. 1 Закону.)
Відповідно до підпункту 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ), з урахуванням норм пункту 5.3 цієї статті, до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, які включають, зокрема, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін.
При цьому згідно з підпунктом 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ), зокрема, визначено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Таким чином, продукція, нарахована та видана працівникам підприємства в рахунок оплати праці таких працівників (за цінами, не вищими за звичайні), відноситься до складу валових витрат платника податку за умови дотримання вимог підпункту 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ).
Заступник Голови В.Копилов