ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
04.01.2005 N 7/к/17-3115
Щодо розгляду листа
ДПАУ розглянула лист щодо надання пільг з оподаткування доходів фізичних осіб і повідомляє.
З 1 січня 2004 року оподаткування доходів фізичних осіб регламентується Законом України від 22 травня 2003 року N 889 "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон). Цим Законом значно знижено податковий тиск на всіх платників податку шляхом установлення ставки оподаткування 15 відсотків (на перехідний період 2004 - 2006 роки - 13 %), а також запроваджено значний обсяг пільг з оподаткування.
Так, Законом установлено пільги всім платникам податку (незалежно від розміру одержаного доходу) - у вигляді невключення до об'єкту оподаткування окремих видів доходів (п. 4.3 ст. 4 Закону ( 889-15 ), надання податкового кредиту, а для малозабезпечених платників - ще й у вигляді надання податкової соціальної пільги (ст. 6 Закону).
Зокрема, з 1 січня 2005 року з урахуванням Закону України від 30.07.2004 р. N 1958 "Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включається сума державної матеріальної та соціальної допомоги, у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг відповідно до законів, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, включаючи допомогу по вагітності та пологах, винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно до бюджетів та фондів загальнообов'язкового соціального страхування згідно із законом.
Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата виключно за одним місцем його нарахування (виплати).
Відповідно до статті 6 Закону ( 889-15 ) ця пільга встановлюється в залежності від категорій платників у розмірах 100, 150 та 200 відсотків від мінімальної заробітної плати та застосовується до нарахованого місячного доходу платника податку у вигляді заробітної плати у разі, якщо її розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленої на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4.
На 1 січня 2004 року мінімальна заробітна плата становила 205 грн. на місяць. При цьому для одержання податкової соціальної пільги розмір місячного доходу (заробітної плати) не повинен був перевищувати 510 грн. (365 грн. х 1,4). Розмір податкової соціальної пільги з урахуванням Прикінцевих положень Закону ( 889-15 ) у 2004 році становив 61 грн. 50 коп.
Згідно із Законом України від 23.12.2004 р. N 2285 "Про Державний бюджет України на 2005 рік" прожитковий мінімум для працездатних осіб встановлено у розмірі 409 грн. на місяць та мінімальну заробітну плату - 262 грн. на місяць.
З урахуванням зазначеного, з 1 січня 2005 року розмір доходу, що дає право на одержання податкової соціальної пільги становить 570 грн. (409 грн. х 1,4) на місяць.
Оскільки на 1 січня 2005 року мінімальна заробітна плата становить 262 грн. на місяць, то з урахуванням Прикінцевих положень Закону ( 889-15 ), згідно з якими податкова соціальна пільга у 2005 році надається у розмірі 50 відсотків від мінімальної заробітної плати, у 2005 році загальний місячний оподатковуваний дохід кожного платника податку, дохід якого не перевищує 570 грн. на місяць, зменшуватиметься на суму податкової соціальної пільги, яка становить 131 грн. (262 грн. х 50 %).
Особи, які згідно із Законом України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" ( 3551-12 ) відносяться до ветеранів війни - учасників бойових дій на території інших країн, в цьому Законі не зазначені як окрема пільгова категорія, але при додержанні установленого рівня заробітної плати вони мають право на застосування податкової соціальної пільги у 2005 році в розмірі 131 грн., чи якщо на них поширюються положення пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону - 196 грн. 50 коп. (131 грн. х 50 %).
Водночас повідомляємо, що згідно з п. 22.2 ст. 22 Закону ( 889-15 ) у разі, якщо норми інших законів чи законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього Закону, а згідно з п. 22.11 цієї статті інші неподаткові закони, у тому числі і Закон України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" ( 3551-12 ) повинні бути приведені у відповідність до Закону України N 889 у частині оподаткування і звільнення від сплати цього податку.
Заступник Голови С.Лекарь