ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
14.12.2004 N 11304/6/15-1116
Щодо розгляду листа
ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо застосування окремих норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) і в межах своєї компетенції повідомляє.
Згідно із ст. 26 Закону України "Про цінні папери та фондову біржу" ( 1201-12 ) вексель - це цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю).
Статтею 4 Закону України "Про обіг векселів в Україні" ( 2374-14 ) встановлено, що видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги.
При цьому на момент видачі переказного векселя особа, зазначена у векселі як трасат, або векселедавець простого векселя повинні мати перед трасантом та/або особою, якій чи за наказом якої повинен бути здійснений платіж, зобов'язання, сума якого має бути не меншою, ніж сума платежу за векселем.
Умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов'язково відображається у відповідному договорі, який укладається в письмовій формі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем.
Враховуючи вищевикладене, платник податку має право видати простий процентний вексель на суму, що не перевищує кредиторську заборгованість за поставлений товар.
В емітента векселя згідно із пп. 4.1.1 ст. 4 та абзацом п'ятим пп. 7.6.1 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ) валові доходи не збільшуються на номінал емітованого векселя.
Разом з цим суми процентів по процентному векселю, згідно із пп. 7.9.3 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ), включаються до складу валових витрат платника податку - емітента, у податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів.
Для оподаткування ПДВ операцій з продажу товарів (робіт, послуг), боргові зобов'язання по яких забезпечуються простими або переказними векселями, випущеними покупцями таких товарів (робіт, послуг) або третьою особою, п. 4.8 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) передбачена окрема норма, якою встановлено, що базою оподаткування в таких випадках є договірна вартість цих товарів (робіт, послуг) без врахування дисконтів або знижок з номіналу такого векселя, а за процентними векселями - їх договірна вартість, збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя.
При цьому векселі отримані, але не оплачені платником податку, або видані, але не оплачені платником податку, не змінюють сум податкових зобов'язань або податкового кредиту такого платника, незалежно від видів операцій, по яких такі векселі використовуються.
З урахуванням ст. 4 Закону України "Про обіг векселів в Україні" ( 2374-14 ) першою подією повинна бути подія фактичної поставки таких товарів (робіт, послуг), по якій згідно з п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) виникають податкові зобов'язання з ПДВ, обчислені виходячи з їх договірної вартості, а за процентними векселями - така договірна вартість збільшується на суму процентів, фактично нарахованих або тих, що мають бути нараховані на суму номіналу векселя.
При цьому покупець вказаних товарів (робіт, послуг) у частині суми ПДВ, обчисленої з договірної вартості, має право на податковий кредит у строки, встановлені п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).
Право на податковий кредит у частині суми ПДВ, обчисленої виходячи із розміру процентів, обумовлених договором, покупець вказаних товарів (робіт, послуг) має виключно в тій частині, які відноситься до складу валових витрат звітного періоду.
Що стосується операції погашення векселя векселями інших осіб, то така операція суперечить чинному законодавству, зокрема, визначенню векселя, в якому встановлено, що це безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя.
Заступник Голови В.Копилов