ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
17.01.2005 N 417/6/15-2415-20
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> і повідомляє.
1. Щодо можливості застосування пункту 11.20 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) у разі продажу сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, раніше придбаних (заготовлених) у фізичних осіб - приватних підприємців
Відповідно до пункту 11.20 статті 11 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) до прийняття Податкового кодексу України у випадках, коли платник податку здійснює операції з поставки особам, які не зареєстровані як платники податку, сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, раніше придбаних (заготовлених) таким платником податку у фізичних осіб, які не є платниками цього податку, об'єктом оподаткування є торгова націнка (надбавка), встановлена таким платником податку.
Таким чином, у разі поставки платником податку на додану вартість неприбутковим організаціям - неплатникам податку на додану вартість сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, раніше придбаних (заготовлених) таким платником податку на додану вартість у фізичних осіб - приватних підприємців, які не зареєстровані як платники податку, застосовуються норми пункту 11.20 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).
2. Стосовно проведення коригування податкових зобов'язань у разі повернення товарів неплатником податку на додану вартість
Пунктом 4.5 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) встановлено, що у разі, коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації за продаж товарів (робіт, послуг), включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари продавцю, а також у зв'язку з визнанням боргу покупця безнадійним у порядку, визначеному законодавством України, податок, нарахований у зв'язку з таким продажем, перераховується відповідно до змін бази оподаткування. При цьому продавець зменшує суму податкового зобов'язання на суму надмірно нарахованого податку, а покупець відповідно збільшує суму податкового зобов'язання на таку ж суму в період, протягом якого була зменшена сума компенсацій продавцю, У зворотному порядку відбувається перегляд сум податкових зобов'язань при збільшенні суми компенсації продавцю.
Порядок, передбачений цим пунктом, не застосовується для перегляду цін за операціями, якщо хоч одна із сторін такої операції не є платником податку, за винятком операцій з перегляду цін, пов'язаних з виконанням гарантійних зобов'язань.
Цивільно-правовим законодавством повернення покупцем проданих товарів розглядається як розторгнення (розірвання) угоди, а не як перегляд цін (товар, що повертається, не стає дешевшим чи дорожчим, ціна його при подальшому продажу наступному покупцеві не змінюється). Тобто повернення товару і перегляд ціни на товар розглядаються як різні операції і цивільно-правовим і податковим законодавством. А тому продавець у разі повернення йому раніше проданих товарів (за умови, що повернутий товар потрапляє до продажу і підприємство при наступній операції з продажу такого товару здійснює нарахування податку на додану вартість виходячи з повної ціни такого товару) має право на зменшення податкових зобов'язань на суму податку на догану вартість, яка була нарахована при продажу товарів, що повертаються.
Заступник Голови В.Копиловё