ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
05.03.2004 N 1737/6/15-1316
Относительно порядка отражения в налоговом учете
банковского учреждения операций
с основными фондами
ГНАУ рассмотрела письмо АО по некоторым вопросам относительно порядка отражения в налоговом учете банковского учреждения операций с основными фондами и сообщает.
1. О применении пп.8.8.2 п.8.2 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (далее - Закон)
В соответствии с пп.8.8.2 ст. 8 Закона ( 334/94-ВР ) в случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга (аренды) арендодателю вследствие окончания действия лизингового (арендного) договора, а также в случае уничтожения, хищения или разрушения объекта оперативного лизинга (аренды) такой арендатор пользуется правилами, определенными подпунктом 8.4.8 пункта 8.4 этой статьи для замены основных фондов. При этом арендодатель не изменяет балансовую стоимость основных фондов или валовые доходы (валовые расходы) на сумму расходов, понесенных арендатором на улучшение такого объекта.
Подпунктом 8.4.8 ст. 8 Закона ( 334/94-ВР ) определено, что в случае ликвидации основных фондов по решению плательщика налога либо если по не зависящим от плательщика налога обстоятельствам основные фонды (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных фондов по обстоятельствам угрозы либо неизбежности их замены, уничтожения или ликвидации, плательщик налога в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, при этом стоимость такого объекта приравнивается к нулю.
Исходя из приведенного, при возврате арендатором объекта оперативного лизинга (аренды) вследствие окончания действия лизингового (арендного) договора балансовую стоимость улучшений, значащихся в налоговом учете арендатора в составе первой группы основных фондов, арендатор может включить в свои валовые расходы, одновременно приравняв ее к нулю.
2. Об отражении в налоговом учете плательщика налога расходов на уплату паевого взноса для изменения функционального назначения жилых помещений на нежилые
Согласно п.5.1 ст. 5 Закона ( 334/94-ВР ) валовые расходы производства и обращения (далее - валовые расходы) - сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Поскольку расходы банка в виде суммы паевого взноса для изменения функционального назначения своих жилых помещении на нежилые, уплачиваемой в местный бюджет, не являются компенсацией стоимости банковских услуг, предоставляемых таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности, такие расходы в налоговом учете банка не включаются в его валовые расходы, а осуществляются за счет денежных средств, остающихся в распоряжении этого плательщика после налогообложения.
3. Об отражении в налоговом учете арендатора расходов на подключение телефонных аппаратов, банкоматов и др. к цифровым каналам связи
В соответствии с пп.5.3.2 ст. 5 Закона ( 334/94-ВР ) в состав валовых расходов плательщика налога не включаются расходы на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов, которые подлежат амортизации согласно статье 8 Закона.
Подпунктом 8.8.1 ст. 8 Закона ( 334/94-ВР ) установлено, что в случае если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или разрешает арендатору осуществлять улучшения объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды) за исключением стоимости фактически проведенных его улучшений при применении пункта 8.7 Закона.
Следовательно, расходы на подключение основных фондов к цифровым каналам связи относятся на увеличение балансовой стоимости первой группы основных фондов и подлежат амортизации по ставкам, предусмотренным для этой группы основных фондов.
Заместитель Председателя Ю.Гриб