МІНІСТЕРСТВО ЮСТИЦІЇ УКРАЇНИ
ЛИСТ
15.04.2005 N 4-7620-20
Щодо розрахунку суми податку
з доходів фізичних осіб у зв'язку
з нарахуванням податкового кредиту
У Міністерстві юстиції України розглянуто <...> лист щодо подання податкової декларації фізичними особами для отримання податкового кредиту та повідомляється.
З 1 січня 2004 року набрав чинності Закон України "Про податок на доходи фізичних осіб" ( 889-15 ) далі - Закон).
Пунктом 5.1 статті 5 Закону ( 889-15 ) передбачено право платника податку на податковий кредит.
Так, згідно з цим пунктом платник податку має право на податковий кредит за наслідками звітного податкового року.
Підстави для нарахування податкового кредиту із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації.
Відповідно до пункту 5.5 цієї статті Закону ( 889-15 ) центральний податковий орган видає інструкцію з питань застосування норм цієї статті та провадить безоплатні роз'яснення порядку документального підтвердження прав на податковий кредит та подання податкової декларації, у тому числі шляхом проведення відповідних навчань, семінарів тощо, забезпечує безоплатне надання бланків декларацій з цього податку, інших розрахунків, передбачених цим Законом, податковими органами за першим запитом платника цього податку.
Статтею 18 Закону ( 889-15 ) встановлено порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) (далі - декларація).
Згідно з підпунктом "б" пункту 18.1 цієї статті декларація подається платником податку, який має право подати таку декларацію для отримання податкового кредиту.
Відповідно до пункту 18.9 цієї ж статті Закону ( 889-15 ) форма декларації визначається центральним податковим органом та узгоджується з комітетом Верховної Ради України, відповідальним за проведення податкової політики, виходячи з таких умов:
- загальна частина декларації повинна мати спрощений вигляд та не містити відомостей про доходи або витрати, які отримує (несе) незначна кількість платників податку;
- декларація є єдиною для всіх законодавчо встановлених випадків її подання;
- розрахунки окремих видів доходів (витрат), які отримує (несе) незначна кількість платників податку, повинні міститися в додатках до декларації, які заповнюються виключно такими платниками податку за наявності таких доходів (витрат);
- декларація та додатки до неї повинні складатися з використанням загальновживаної термінології державною мовою, а також містити детальні інструкції щодо їх заповнення;
- декларація та додатки до неї повинні містити інформацію, достатню для ідентифікації платника податку, а також для визначення суми його податкових зобов'язань або суми бюджетного відшкодування надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податковий кредит.
Бланки декларацій мають безоплатно надаватися податковими органами платникам податку на їх запит, а також бути загальнодоступними для населення.
Також повідомляємо, що Міністерством юстиції України проведено правову експертизу листа Державної податкової адміністрації України від 18 січня 2005 року N 878/7/17-3117.
Так, згідно з підпунктом "г" підпункту 4.4.2 пункту 4.4 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) податкове роз'яснення є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами в межах їх компетенції, яке використовується при обґрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур. Податковими роз'ясненнями вважаються будь-які відповіді контролюючого органу на за пити зацікавлених осіб з питань оподаткування. Податкове роз'яснення, надане контролюючим органом вищого рівня, має пріоритет над податковими роз'ясненнями підпорядкованих йому контролюючих органів. Податкове роз'яснення центрального податкового органу має пріоритет над податковими роз'ясненнями, виданими іншими контролюючими органами. Податкове роз'яснення не має сили нормативно-правового акта.
Відповідно до пункту 1.4 Порядку надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 12 квітня 2003 року N 176, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 квітня 2003 року за N 326/7647, узагальнюючі податкові роз'яснення і податкові роз'яснення - це оприлюднення офіційного розуміння податковими органами окремих положень законодавства у межах їх компетенції з питань оподаткування з метою обґрунтування їх рішень у разі проведення апеляційних процедур.
При цьому податкові роз'яснення не мають сили нормативно-правового акта, а носять лише роз'яснювальний, інформаційний характер та не повинні містити нових правових норм.
Зазначеним листом Державна податкова адміністрація України затвердила розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб, що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту, який містить нові правові норми, зачіпає права, свободи й законні інтереси громадян та має міжвідомчий характер.
У зв'язку з тим, що зазначеним листом установлюються нові правові норми, він є нечинним, підлягає відкликанню з місць застосування та скасуванню органом, який його видав.
Разом із цим слід зазначити, що правові норми можуть бути викладені лише у нормативно-правовому акті, затвердженому відповідним розпорядчим документом, погодженому із заінтересованими органами та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України в порядку, встановленому законодавством про державну реєстрацію.
У зв'язку з цим Міністерством юстиції України щодо цього питання направлено лист від 8 квітня 2005 року N 24-7/453 на адресу Державної податкової адміністрації України.
Заступник міністра Л.Єфіменко