ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
29.09.2004 N 18835/7/17-3117
Щодо віднесення представницьких витрат та вартості
рекламних заходів до об'єктів оподаткування ПДФО
ДПАУ розглянула лист щодо віднесення представницьких витрат та вартості рекламних заходів до об'єктів оподаткування ПДФО і повідомляє.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб як резидентів, так і нерезидентів України з 01.01.2004 р. регулюється Законом України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), яким визначено суб'єктів платників податку та об'єкти оподаткування (доходи платників податку).
Пунктом 1.2 ст. 1 Закону ( 889-15 ) встановлено, що дохід - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Вирішення питання щодо виникнення об'єкта оподаткування у платника податку як резидента, так і нерезидента України і визначення оподатковуваного доходу особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку, провадиться з урахуванням положень ст. 4 Закону ( 889-15 ) (п. 4.2 та 4.3), а також положень ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
Щодо фізичних осіб - нерезидентів, то згідно з п. 9.11 Закону ( 889-15 ) доходи з джерелом їх походження з України, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами цього Закону.
Згідно з Преамбулою спільного наказу МФУ і Мінекономіки України від 12.11.93 р. N 88 представницькі витрати - це витрати міністерств, відомств, підприємств, установ на прийом і обслуговування іноземних представників і делегацій та представників інших підприємств, які прибули за запрошеннями для проведення переговорів з метою здійснення міжнародних зв'язків, встановлення та підтримання взаємовигідного співробітництва та вирішення питань, пов'язаних із комерційною діяльністю.
До представницьких витрат відносяться витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому (сніданку, обіду, вечері) представників, їх транспортним забезпеченням, заходами культурної програми, буфетним обслуговуванням під час переговорів, оплатою послуг перекладача, який не перебуває у штаті підприємства, установи, оплатою номерів у готелях.
Витрати на рекламу - це затрати підприємства, пов'язані з процесом поширення цілеспрямованої інформації про переваги конкретних товарів, робіт, послуг з метою оповіщення споживачів, створення популярності товарам, роботам, послугам та попиту на них для більш оперативного просування товарів на ринках збуту.
Засади рекламної діяльності в Україні та відносини, що виникають у процесі виробництва, розповсюдження і споживання реклами, регламентовано Законом України від 03.07.2004 р. N 270/96-ВР "Про рекламу", яким установлено, що споживачі реклами - це невизначене коло осіб, на яких спрямовується така реклама, а товар - будь-який предмет господарського обігу, в тому числі продукція, роботи, послуги, об'єкти права і інтелектуальної власності, щодо яких така реклама надається.
Згідно з пп. 5.4.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) витрати платника податку на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку, зокрема, витрати на організацію прийомів, презентацій, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або безоплатне надання товарів (виконання робіт) з рекламними цілями, відносяться до витрат на виробничі цілі, що пов'язані з господарською діяльністю такого платника податку, які включаються до складу валових витрат платника податку, але не більше двох відсотків від оподатковуваного прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік.
Як зазначено у листі, основними видами діяльності представництва є здійснення рекламних заходів на території України та маркетингові дослідження ринку в Україні.
При здійсненні представницьких функцій на території України адміністрація представництва є організатором офіційних прийомів та бізнес-зустрічей, а також виступає спонсором та учасником медичних, наукових конференцій і симпозіумів, організовуючи при цьому фуршетне обслуговування представників, які прибули (за запрошеннями чи без таких) для участі у вказаних заходах.
Отже, враховуючи вищевикладене, якщо витрати коштів представництва на організацію проведення конференцій, симпозіумів, офіційних прийомів та бізнес-зустрічей, у тому числі на фуршетне обслуговування запрошених осіб - учасників зазначених заходів, на проведення рекламних акцій здійснюються у порядку та у межах, визначених пп. 5.4.4 ст. 5 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), то їх вартість не розглядається як дохід фізичних осіб - учасників зазначених заходів та, відповідно, не є об'єктом оподаткування ПДФО.
Заступник Голови С.Лекарь