ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
11.07.2005 N 6552/6/17-3116
Щодо оподаткування нецільової
благодійної допомоги
Державна податкова адміністрація України розглянула лист ЗАТ "Холдингова компанія "Бліц-Інформ" і повідомляє.
У 2004 році згідно із пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ) не підлягала включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надавалась резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищував розмір прожиткового мінімуму на працездатну особу, встановленого на 1 січня такого року (у 2004 році - 365 грн.), за умови, що на такого платника податку поширювалось право на отримання податкової соціальної пільги згідно з пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону. Пільгові категорії платників перелічені у п. 6.1 ст. 6 Закону.
Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, отриманого платником податку як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування) протягом звітного податкового місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.
При цьому у всіх випадках виплати нецільової благодійної, в тому числі матеріальної, допомоги у розмірах, що не перевищували у 2004 році 365 грн. на рік, пільговим категоріям платників податку, визначеним у пп. 6.1.2 та 6.1.3 п. 6.1 ст. 6 Закону ( 889-15 ), у тому числі непрацюючим пенсіонерам, незалежно провадилась така виплата колишнім працедавцем чи іншою особою - не працедавцем, така допомога не підлягала оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати. Суми перевищення допомоги над вказаним розміром підлягали оподаткуванню у джерела виплати за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону.
Тобто в 2004 році непрацюючий пенсіонер мав право на одержання сукупно протягом року нецільової благодійної (матеріальної) допомоги, яка не підлягала оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у розмірі, що не перевищував 365 гривень.
Такий же порядок оподаткування матеріальної допомоги діє і в 2005 році. Крім того, згідно із змінами, внесеними Законом України від 01.07.2004 р. N 1958 "Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" до пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону ( 889-15 ), не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону, встановленого на 1 січня такого року, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону.
Щодо подання річної декларації, то у зв'язку з набранням чинності Закону (889-15 ) Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", яким передбачалось проведення податковими органами перерахунків прибуткового податку за сукупним річним оподатковуваним доходом громадян, на підставі поданої ними декларації, втратив чинність.
Законом ( 889-15 ) (ст. 18) передбачено, що декларація про майновий стан і доходи (податкова декларація) подається платником податку, який зобов'язаний подавати таку декларацію згідно з нормами цього Закону або має право подати таку декларацію для отримання податкового кредиту.
Для цілей цього Закону ( 889-15 ) обов'язок платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов'язаних подавати звітність з цього податку у встановленому порядку (п. 18.2 ст. 18 Закону).
Оскільки підприємство, яке виплачує непрацюючому пенсіонеру матеріальну допомогу, є податковим агентом (п. 1.15 ст. 1 Закону ( 889-15 ), то такий платник податку не повинен подавати до податкових органів податкову декларацію за звітний податковий рік.
Згідно зі ст. 17 Закону ( 889-15 ) податковий агент є відповідальною особою за правильність нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з виплачуваних фізичним особам доходів. Тому у випадку щодо повернення зайво утриманих сум податку з доходів фізичних осіб непрацюючий пенсіонер має звернутися безпосередньо до підприємства.
Крім наведеного, слід додати, що з урахуванням положень п. 22.2 ст. 22 Закону ( 889-15 ) у разі, якщо норми інших законів чи законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього Закону.
Заступник Голови Г.Оперенко