КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ДНЕПРОПЕТРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
"Горячие" вопросы оформления
налоговых накладных и ведения реестров НН
Приказ № 244* существенно изменил порядок оформления налоговой накладной (далее - НН). Кроме того, плательщикам НДС теперь предстоит вести реестры полученных и выданных налоговых накладных (далее - Реестры) вместо давно знакомых книг продаж и приобретения. Конечно, знакомиться с новыми правилами каждому плательщику в одиночку очень трудно. Но анализ указанного документа будет неполным без мнения ведущих специалистов налоговой службы, поэтому мы решили взять интервью у специалиста ГНА.
ВОПРОС: 1. В каких случаях поставщик товаров (услуг) имеет право не выписывать НН, а может ограничиться НН "по ежедневным итогам"?
2. Возможно ли в "ежедневную" НН включать такую операцию, как поставка товаров (услуг) конечному потребителю (не плательщику НДС), если оплата проведена платежными банковскими карточками?
3. Как правильно в НН "по ежедневным итогам" заполнить графу 3 "Номенклатура поставки товаров (услуг) продавца", если номенклатура реализованных товаров предприятия насчитывает, например, десятки тысяч наименований?
4. Если налогоплательщик выписывает НН "себе", то где делаются пометки, предусмотренные п. 8 Порядка № 244 ("Передача в пределах баланса для непроизводственного использования", "Ликвидация фондов по самостоятельному решению налогоплательщика", "Признание условной продажи при аннулировании регистрации плательщика НДС" и др.)?
5. Большое количество вопросов возникает по ситуации, когда нерезидент на таможенной территории Украины оказал услуги резиденту Украины. Представительства и агента у нерезидента в Украине нет.
Как в данном случае получателю услуг (налоговому агенту) правильно заполнить НН "на себя", если:
- уплата НДС осуществлена за счет налогового агента (резидента)?
- НДС возмещается нерезидентом?
6. Заносится ли такая НН в разделы I и II Реестра?
7. В каких, по вашему мнению, случаях могут быть заполнены графы 13 и 14 раздела I Реестра?
8. Раньше расчеты корректировок к НН отражались в отдельных графах книг приобретения и продаж. Как сейчас нужно отражать корректировки в Реестре НН?
9. Будет ли нарушением неотражение НН в разделе I и/или II Реестра НН? Какие санкции предусмотрены в этом случае?
10. Может ли быть уменьшена сумма налогового кредита по НДС при проверке налоговым органом, если НН не внесена в Реестр НН?
ОТВЕТ: 1. Порядок заполнения налоговой накладной (п. 8.4) предусматривает оформление НН "по ежедневным итогам" операций в ряде случаев, а именно:
- если осуществлена поставка товаров (услуг) за наличные конечному потребителю (не плательщику НДС);
- если поставщик не выдавал налоговых накладных налогоплательщикам в ситуациях, прописанных в пп. 7.2.6 Закона об НДС.
2. Действительно, п. 8.4 Порядка заполнения налоговой накладной прямо предусматривает включение в НН "по ежедневным итогам" только поставки товаров (услуг) за наличные конечному потребителю (не плательщику НДС). Однако в последнее время расчеты с конечными потребителями происходят все чаще с использованием платежных банковских карточек.
По сути - это та же операция поставки товаров (услуг) конечному потребителю (неплательщику НДС). Поэтому, по моему мнению, суммы расчетов по таким поставкам могут быть включены в НН "по ежедневным итогам".
3. Учитывая то, что изменения в законодательстве об НДС в основном направлены на упрощение налогового учета, упрощение процедуры администрирования НДС, то соответственно порядок формирования первичных документов налогового учета по НДС (налоговых накладных) должен быть упрощен. Для налогоплательщика-продавца главное, чтобы его налоговые обязательства по НДС были определены правильно и в полном объеме. Поэтому считаю, что для налогоплательщика-продавца нет необходимости в перечислении в графе 3 НН "по ежедневным итогам" всей реализованной за день номенклатуры товаров (услуг). Заполнение НН в этом случае, например для предприятия, торгующего за наличные с применением РРО, может производиться следующим образом: в графе 3 указываются номера фискальных чеков за день, за исключением тех, по которым были выписаны НН конкретным покупателям. Сделать это возможно, используя данные контрольных лент РРО. Например, за 20 августа 2005 года покупателям были выписаны НН на покупки по чекам № 110, 245 - 248. Тогда в графе 3 НН "по ежедневным итогам" следует указать номера фискальных чеков № 1 - 109, 111 - 244, 249 - 722.
4. Формой НН не предусмотрено отдельной позиции или графы для отражения таких причин оформления НН. По моему мнению, в этом случае при оформлении НН "на себя" следует заполнять строку "Условия поставки". При этом в графе 3 "Номенклатура..." на общих основаниях приводится полный перечень товаров, основных фондов и т. п., по которым начисляются налоговые обязательства по НДС.
5. При оформлении НН в этом случае необходимо руководствоваться п. 8.3 Порядка ведения реестра полученных и выданных НН, то есть налоговый агент выписывает НН сам себе. При этом заполнение НН производится в общем порядке с учетом требований п. 8.2 Порядка заполнения НН (в строках "Индивидуальный налоговый номер продавца" и "Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)" делается отметка "X").
Если нерезидент возмещает вам расходы на уплату такого НДС, то это никак не повлияет на порядок оформления НН.
6. Налогоплательщик НН, выписанную "на себя" (она хранится у налогоплательщика), обязан включить в раздел II "Выданные НН" на основании п. 10 Порядка ведения Реестра полученных и выданных НН.
Эта же НН будет являться основанием для включения суммы НДС, указанной в ней, в налоговый кредит налогоплательщика согласно пп. 7.4.5 и пп. 7.3.6 Закона об НДС. Поэтому налогоплательщику необходимо включить такую НН и в раздел I "Полученные НН" Реестра.
Не забудьте в графе 4 (наименование поставщика) указать страну нерезидента и его название, как того требует п. 9.4 Порядка ведения реестра полученных и выданных НН.
7. Прежде чем ответить на этот вопрос, хотелось бы сказать вот о чем. Как известно, Закон об НДС с 31.03.05 г. дополнен п. 6.5 "Место поставки услуг", который определяет место поставки услуг как на таможенной территории Украины (пп. "а - г"), так и за пределами таможенной территории Украины (п. "д" п. 6.5). Операции же, определенные в п. 6.5 "д", не могут рассматриваться как объект обложения НДС (это следует из пп. 3.1.1 Закона об НДС), поскольку их место поставки находится за пределами таможенной территории Украины. И именно об операциях поставки услуг, место поставки которых соответствует п. 6.5 "д", идет речь в графах 13 и 14 раздела I Реестра НН.
Поясним на примере. Если предприятие для оказания услуг за пределами таможенной территории Украины приобрело какие-либо товары (услуги) с НДС, то сумма такого НДС не может быть включена в состав налогового кредита. Причина - приобретенные с НДС товары (услуги) предназначены для использования в операциях, не подлежащих налогообложению (то есть, не выполнены требования пп. 7.4.1 Закона об НДС). Тогда суммы таких приобретений (без НДС) отражаются в графе 13, а соответствующие суммы НДС - в графе 14 раздела I Реестра.
Это же подтверждает и п. 9.8 Порядка ведения Реестра полученных и выданных НН, где сказано, что сумма НДС, указанная в графе 14, в налоговый кредит не включается
В декларации по НДС итоговые суммы по графам 13 и 14 приводятся в строках 14 (суммы с НДС, если приобретение было с НДС) или 15 (если приобретение было без НДС).
8. Ответ на этот вопрос мы находим:
- во-первых, в п. 25 Порядка заполнения НН, где сказано, что расчеты корректировок в обязательном порядке отражаются в реестре полученных и выданных НН (с отрицательным или положительным значением),
- во-вторых, п. 8 и п. 10.3 Порядка ведения реестра полученных и выданных НН соответственно предусмотрено включение в Реестр НН расчетов корректировок к полученным НН и выданным НН.
Заполнение граф Реестра по данным расчета корректировок к НН производится в том же порядке, что и заполнение по данным НН.
9. Неотражение НН в Реестре НН является нарушением правил ведения налогового учета по НДС, поскольку нарушены требования Порядка ведения Реестра полученных и выданных НН.
Это нарушение влечет административную ответственность должностных лиц налогоплательщика в размере от 5 до 10 НМДГ (85 грн. - 170 грн.) согласно ст. 163-1 КУоАП.
10. Право налогоплательщика на налоговый кредит по НДС предусмотрено п. 7.4 Закона об НДС. Подтверждением права налогоплательщика на налоговой кредит по НДС является НН, а не Реестр НН.
Элина Демина,
заместитель начальника управления
налогообложения юридических лиц -
начальник отдела НДС