Материал подготовлен специалистами
редакции журнала “Таможенная консультация”

Внешнеэкономические сделки и таможенные режимы
в обобщенных таблицах для таможенного оформления

Здесь вы найдете не просто сводную информацию, а комплексное решение вопросов внешнеэкономической деятельности, связанной с трансграничными товарными перемещениями.

Основной идеей этой консультации выступает, ее универсальность. В ней суммируются не только установленные законом правила, но и сложившиеся в разных таможнях обычаи применения тех или иных таможенных процедур.

Таблицы позволяют, например, сделать выбор того таможенного режима, использование которого не только верно, но и экономически целесообразно в том или ином случае. Легко получить ответ на вопрос, какой код сделки присвоить конкретной операции в процессе декларирования, какие налоги нужно уплатить и какие административные барьеры придется преодолеть.

Все это адресует информацию не только тем, кто ежедневно работает с таможенными документами, но и широкому кругу менеджеров и специалистов, которые в своей профессиональной деятельности должны оперативно и мобильно решать проблемы планирования и осуществления внешнеторговых операций.

Таблица

Таможенное оформление товаров в зависимости от вида операции

------------------------------------

* Для расшифровки цифровой информации в приложениях к таблице приведены Классификатор таможенных режимов (для графы таблицы “Тип ГТД”) и Классификатор характеров сделок (для графы “Код характера сделки в ГТД”). Классификаторы утверждены приказом ГТСУ от 09.07.97 № 307 (с изменениями дополнениями).

С присвоением кода сделки конкретной операции у декларантов возникают реальные сложности. Поэтому в таблице указаны те коды, которые наиболее соответствуют различным внешнеэкономическим сделкам. Основанием для присвоения кода той или иной сделке стал не только Классификатор характеров сделок, но и сложившиеся в разных таможнях обычаи, на своеобразие которых указывают примечания.

** “21” - на платной основе; “82” - на бесплатной основе.

Таблица 1.

--------------------------

*** Знак “ + ” в соответствующей графе означает, что указанный в ней налог уплачивается на момент таможенного оформления товаров (или меры нетарифного регулирования применяются в полном объеме: лицензирование, обязательная сертификация, регистрация экспортных контрактов).

Знак “ - ” указывает на противоположное: налоги не платятся, нетарифные ограничения отсутствуют (кроме разрешений Госкомиссии по экспортному контролю на товары военного назначения и Министерства культуры на культурные ценности, которые необходимы в любом случае).

Таблица 1

(продолжение)

-----------------------------------

* В разных таможнях сложилась отличная практика применения того или иного кода.

** Применяется ГТД с особенностью заполнения “ОП” - ордерная поставка.

Ордерные поставки - это поставки товаров для купли-продажи или товарообмена, при которых на момент вывоза товаров из Украины еще не заключены внешнеэкономические договоры купли-продажи или мены. В 90-дневный срок, отведенный законодательством Украины для возврата валютной выручки из-за границы, должны быть заключены экспортные контракты и поставленные товары оплачены и задекларированы в таможенном режиме экспорта.

*** В уставный фонд украинского предприятия или по договору о совместной инвестиционной деятельности.

Таблица 1

(продолжение)

--------------------------------------------

**** На первом этапе - при оформлении импорта - уплачиваются все ввозные налоги, а на втором этапе - во время оформления экспорта - платятся вывозные налоги. Лицензии и другие разрешения государственных органов необходимы как для импорта, так и для экспорта.

***** Инвестируемые товары освобождаются от ввозной пошлины на основании ст. 18 Закона Украины от 19.03.96 № 93/96-ВР “О режиме иностранного инвестирования”. На сумму ввозной пошлины выписывается вексель.

Таблица 1

(продолжение)

Таблица 1

(продолжение)

----------------------------------

* Уплата ввозных налогов осуществляется путем выдачи исполнителем 90-дневного векселя. Вексель погашается обратным вывозом из Украины готовой продукции из давальческого сырья без фактического взимания ввозных налогов на сырье.

** Вывоз давальческого сырья из Украины не облагается ввозными налогами под простой вексель или обязательство о возврате готовой продукции (средств от ее реализации).

*** Нетарифное регулирование осуществляется в форме регистрации контракта на переработку давальческого сырья в Министерстве экономики и по вопросам европейской интеграции Украины.

Таблица 1

(продолжение)

---------------------------------------

* В некоторых таможнях применяются коды “81” или “82”.

Таблица 1

(продолжение)

Приложение 1

Класифікатор
процедур переміщення товарів через митний кордон України

(у редакції наказу Держмитслужби України
від 18.04.2002 №207)

Розділ 1. Митні режими

Приложение 2

Класифікатор характерів угод

(у редакції наказу Держмитслужби України
від 18.04.2002 № 207)

Краткий комментарий к таблице 1
(о нетарифном регулировании)

В последней колонке таблицы 1 содержатся отметки о том, применяются ли меры нетарифного регулирования* к товарам, перемещаемым через границу во исполнение той или иной сделки. Но пользователи таблицы должны быть предупреждены о неоднозначности этой информации в силу достаточно неопределенной и запутанной позиции государства в этом вопросе.

В некоторых случаях констатируется полная ясность и прямые указания закона на правила нетарифного регулирования. Нет оснований сомневаться, что меры нетарифного регулирования не применяются к товарам, которые реэкспортируются (ст. 199 Таможенного кодекса), перемещаются через территорию Украины транзитом (ст. 201 Таможенного кодекса), временно ввозятся или вывозятся (ст. 205 Таможенного кодекса), размещаются на таможенном (лицензионном) складе (ст. 212 Таможенного кодекса), реализуются через магазин беспошлинной торговли (ст. 225 Таможенного кодекса), перерабатываются в Украине и за ее пределами (ст. ст. 229, 237 Таможенного кодекса), уничтожаются или передаются государству (ст. ст. 243, 246 Таможенного кодекса).

Вместе с тем, Таможенный кодекс ничего не говорит об освобождении от нетарифного регулирования таможенного режима реимпорта. В этом свете выглядит недостаточно внятной позиция Таможенной службы Украины, выраженная в Порядке применения таможенного режима реимпорта (приказ от 07.10.2003 № 662). Названный Порядок утверждает (п. 2.8), что реимпортируемые товары не подвергаются нетарифному регулированию (кроме сельхозпродукции), но не содержит в себе обоснования этого утверждения. А если есть место сомнениям, то существует и угроза дестабилизации таможенного оформления в режиме реимпорта. Приходится учитывать риск оказаться перед необходимостью получения лицензий и разрешений на реимпортируемые товары.

Освобождены от нетарифного регулирования также операции, связанные с ввозом - вывозом давальческого сырья и вывозом из Украины готовой продукции из давальческого сырья иностранного заказчика (табл. 1, строки 6.1, 6.3, 6.8). Об этом имеются прямые указания в Законе Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” (от 15.09.95 № 327/95 в редакции от 04.10.01 № 2761-III).

Что же качается отдельных товарных трансграничных перемещений, то позицию нормотворцев по поводу их нетарифного регулирования можно выяснить только косвенно. Начнем с основ.

Законом, на котором строится вся система нетарифного регулирования, является Закон Украины “О внешнеэкономической деятельности” (от 16.04:91 № 959-XII). Закон “О внешнеэкономической деятельности” определяет товар как объект продажи, а экспорт (реэкспорт) и импорт - как процесс Продажи. Меры нетарифного регулирования применяются к товарам именно в понимании Закона “О внешнеэкономической деятельности”. Отсюда следует, что предметы, перемещаемые через таможенную границу Украины без целей передачи за плату, не попадают под нетарифное регулирование.

Пример тому - ввоз (вывоз) иностранных товарных инвестиций. Инвестирование товаров не относится к купле - продаже и, следовательно, не подлежит лицензированию в Минэкономики Украины и обязательной сертификации в органах Госстандарта Украины, несмотря на то, что товары размещаются под таможенные режимы импорта или экспорта (табл. 1, строки 5.1 - 5.4).

То же самое можно сказать об объектах лизинга. Ввоз (в режиме импорта) и вывоз (в режиме экспорта) этих объектов не предусматривает применение нетарифного регулирования, поскольку отсутствует основание нетарифных мер - платная передача собственности на товары (табл. 1, строки 8.1 -8.4).

Такую же логику можно распространить и на некоторые другие сходные случаи, например, на вывоз из Украины товаров после ремонта или гарантийного обслуживания (табл. 1, строки 2.4, 7.6), а также на ввоз в страну товаров, отремонтированных за границей (табл. 1, строка 7.9).

Но все же в подходах к нетарифному регулированию не будет лишней осторожность и детальная проработка в каждом отдельном случае, по крайней мере, до тех пор, пока общие правила не устоялись.

Итак, вы выбрали таможенный режим, соответствующий конкретной внешнеэкономической операции, и готовы пройти необходимые при этом таможенные процедуры (уплатить налоги, получить лицензии). Но прежде загляните в следующую таблицу (таблица 2) и уточните, нет ли препятствий для применения избранного режима.

Для каждого из таможенных режимов Таможенным кодексом определены условия его применения. Таблица служит предупреждением о том, в какие рамки поставлен законодателем интересующий вас режим (курсивом в скобках указана статья Таможенного кодекса (ТК), в которой содержится соответствующая норма). По таблице можно определить, все ли детали той внешнеэкономической сделки, которую вы проводите, соответствуют требованиям таможенного законодательства, нормирующего таможенные режимы.

-----------------------------------------------

* Под мерами нетарифного регулирования понимается лицензирование, квотирование, регистрация экспортных внешнеэкономических договоров (контрактов), обязательная сертификация импортной продукции.

Таблица 2.

Условия применения таможенных режимов

Таблица 2

Практические примеры использования таблиц

Пример 1.

Украинский завод продал партию своей продукции на экспорт. Часть этой партии забракована. Брак возвращен производителю. Как этот возврат оформить?

Применим таможенный режим “реимпорт” (табл. 1, строка 2.1.), который не предусматривает взимания ввозной пошлины и применения мер нетарифного регулирования.

На каких условиях используется режим (табл. 2, строка 2)? -Документально подтверждаются предшествующий не более чем на 1 год экспорт (экспортная ГТД), украинское происхождение товаров (сертификат происхождения), неизменное состояние товаров (маркировка, техническая документация, товаросопроводительные документы), неиспользование за границей для получения прибыли (подтверждение от иностранного покупателя).

Что делать, если какое - то из условий не выполнено или нет нужного документа? - Возвращенные товары оформляются в таможенном режиме импорта на общих основаниях (с налогами, лицензиями и другими разрешениями на импорт).

Пример 2.

Отечественный авиастроительный завод осуществляет ремонт и гарантийное обслуживание самолетов и авиадвигателей собственного производства, которые эксплуатируются за границей иностранными авиакомпаниями.

На ремонт в Украину поступает самолет. Как декларируется? - В таможенном режиме временного ввоза (табл. 1, строки 2.5., 7.1.). Нетарифное регулирование не действует; на основании ст. 206 Таможенного кодекса Украины ввозные налоги не взимаются. Обратный вывоз после временного; ввоза также не обременен налогами и нетарифными ограничениями (табл. 1, строки 2.6., 7.2.).

Чем же ограничен временный ввоз самолета (табл. 2, строка 6)1 - В таможне нужно получить предварительное разрешение на использование режима временного ввоза, ремонт нужно закончить в годичный срок и самолет нельзя эксплуатировать в Украине в коммерческих целях (кроме ремонта).

На ремонт ввозится авиадвигатель. Что происходит в этом случае? - Подойдет таможенный режим переработки на таможенной территории Украины (табл. I, строки 2.3., 7.5.), если тому нет препятствий (табл. 2, строка 10). Ввозные налоги при этом не уплачиваются (на сумму НДС выдается вексель), ввозные лицензии и сертификаты не предъявляются. Обратный вывоз осуществляется в таможенном режиме экспорта (табл. 1, строки 2.4., 7.6.).

Но применима ли такая схема к рассматриваемому случаю? Анализ информации в строке 10 табл.2 показывает, что нет. Под таможенный режим переработки на таможенной территории Украины могут размещаться только товары иностранного происхождения. Остается использовать режимы реимпорта или импорта для ввоза двигателя на ремонт и режим экспорта для его вывоза после ремонта.

Пример 3.

Украинский импортер отказался от поставленных из-за границы в его адрес товаров ненадлежащего ассортимента и расторг внешнеэкономический договор (контракт) на их поставку. Как вернуть эти товары за границу?

Если товары после ввоза хранились под таможенным контролем, а таможенное оформление их импорта в Украину не было завершено, то для возврата этих товаров иностранному поставщику применяется таможенный режим транзита (табл. 1, строка 2.8) без тарифных и нетарифных ограничений. Для этого нужно получить разрешение в таможне (табл. 2, строка 5).

Если же контракт расторгнут после завершения таможенного оформления импортированных по нему товаров, то возвращать товары следует в таможенном режиме реэкспорта (табл. 1, строка 2.7.). Вывозные налоги (кроме экспортной пошлины) для этого случая не предусмотрены; меры нетарифного регулирования в режиме реэкспорта не применяются. Однако понадобится разрешение на реэкспорт от Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины (табл. 2, строка 4).

Пример 4.

На территории Украины товары российского продавца продавались на условиях консигнации с таможенного лицензионного склада. Остатки, которые не нашли покупателей в Украине, проданы российским продавцом в Германию. Нужно провести таможенное оформление отправки товаров из Украины в Германию. Возможны варианты.

Вариант 1. Договором консигнации предусмотрен возврат товаров в распоряжения продавца по окончании сроков консигнации в Украине (так называемая “возвратная консигнация”). В таком случае отправка товаров с украинского ТЛС в Германию осуществляется в таможенном режиме транзита без взимания каких - либо налогов и без применения нетарифных ограничений (табл. 1, строка 43.), но по разрешению таможенного органа (табл. 2, строка 5).

Вариант 2. Если же по договору консигнации украинский посредник по продаже - консигнатор обязан выкупить непроданные остатки товаров, то консигнатор вначале оформляет импорт этих товаров в Украину (с уплатой налогов и получением всех разрешений на ввоз на общих основаниях), и только после этого отправляет в Германию под таможенным режимом экспорта.

Пример 5.

Товары завезены на украинский ТЛС на консигнационных условиях и продаются со склада небольшими партиями украинским и российским покупателям. Как декларируется их выпуск со склада на таможенную территорию Украины и России?

Украинские покупатели консигнационных товаров декларируют их таможне в таможенном режиме “импорт”, уплачивают ввозные налоги и получают импортные лицензии и другие разрешения.

Что же касается продаж в Россию, то их таможенная обработка варьируется.

Вариант 1. Консигнационным соглашением так определена территория консигнации, что включает как Украину, так и Россию. Потому украинский консигнатор может продавать консигнационные товары не только украинским потребителям, но и российским тоже. В этом случае вывоз товаров из Украины на территорию Российской Федерации осуществляется в таможенном режиме транзита (табл. 1, строка 4.4.)

Вариант 2. Если же территория России не входит в территорию консигнации по условиям консигнационного соглашения, то отправке товаров российским покупателям в таможенном режиме экспорта предшествует оформление его импорта в Украину с уплатой всех ввозных налогов и получением на общих основаниях всех разрешений на ввоз (табл. 1, строка 4.5.).

Пример 6.

Производственное оборудование отправлено иностранным инвестором для взноса в уставный фонд украинского предприятия, одним из учредителей которого этот инвестор является.

Получив оборудование, предприятие оформляет его импорт (табл. 1, строка 5.1.). При этом предприятие приобретает право на льготу по ввозной пошлине, сумма которой оформляется векселем, но фактически не уплачивается на условиях ст. 18 Закона Украины “О режиме иностранного инвестирования”. Акцизный сбор и налог на добавленную стоимость уплачиваются на общих основаниях. Лицензия на ввоз в этом случае не нужна. Обязательной сертификации в органах Госстандарта Украины инвестируемое имущество не подлежит.

Если же иностранный инвестор решит прервать инвестиционную деятельность в Украине, то оборудование возвращается ему под таможенным режимом экспорта (табл. 1, строка 5.2.), который не предусматривает налогообложения, кроме вывозной пошлины. Нетарифное регулирование к иностранному имуществу не применяется.

Пример 7.

Украинская швейная фабрика по лекалам и из давальческого сырья (тканей и фурнитуры) иностранного заказчика шьет одежду. Работы по пошиву одежды оплачиваются иностранным заказчиком комбинированно: 50 % стоимости работ - в денежной форме, а в счет остальных 50 % швейная фабрика получает 10 % фурнитуры из каждой партии и 10 % готовых изделий.

Из-за границы поступила очередная партия давальческого сырья и подлежит декларированию таможенному органу.

Таможенные процедуры начинаются с получения разрешения таможни на ввоз и переработку давальческого сырья в Украине (табл. 2, строка 10).

Затем оформляются две грузовые таможенные декларации (ГТД).

По первой ГТД все ткани и 90 процентов фурнитуры заявляются в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории Украины (табл. 1, строка 6.1.). По этой декларации на сумму ввозных налогов фабрика выдает 90-дневный вексель (прим, к строке 6.1. табл. 1). Вексель погашается обратным вывозом из Украины готовой продукции из давальческого сырья без уплаты ввозных налогов на сырье.

10 процентов фурнитуры из этой партии, предназначенные для расчетов с фабрикой за переработку сырья, декларируются отдельно. Вторая ГТД на фурнитуру соответствует таможенному режиму импорта в Украину (табл. 1, строка 6.2.). По такой декларации на общих основаниях уплачиваются ввозная пошлина на фурнитуру и налог на добавленную стоимость, а также предоставляются все разрешительные документы на ввоз.

Но это еще не все. Когда сшитая одежда будет возвращаться за границу иностранному заказчику, деклараций тоже будет две.

В одной ГТД будет заявлено 90 процентов одежды в таможенном режиме экспорта с освобождением от экспортных налогов и нетарифных мер (табл. 1, строка 6.3.).

А по другой ГТД будет одновременно с экспортом оформлен импорт без фактического ввоза 10 процентов одежды, которая перешла к швейной фабрике в качестве оплаты за переработку сырья. По этой ГТД фабрика уплачивает все ввозные налоги (табл. 1, строка 6.4.).

Пример 8.

Перед той же швейной фабрикой, что и в примере- 7, встает вопрос, как оформить обрезки тканей, оставшиеся после пошива одежды и поступившие в полное распоряжение фабрики по условиям давальческого контракта.

Вариантов - три. Первый - это уничтожение обрезков, если они не пригодны для дальнейшего использования, второй - это продажа этих обрезков внутри страны и третий - просто оформление их импорта на себя (без фактического ввоза) для снятия с таможенного контроля.

Отходы переработки могут утилизироваться в Украине. В этом случае они размещаются в таможенный режим уничтожения или разрушения (табл. 1, строка 6.6.) без взимания налогов на импорт, а также без применения мер нетарифного регулирования. Предварительно нужно получить разрешение таможенного органа (табл. 2, строка 12) и продекларировать не только уничтожение, но и отходы уничтожения (в режиме “импорт”).

Можно пойти и на то, чтобы оформить импорт обрезков ткани на общих основаниях и тем самым снять отходы с таможенного контроля самым простым способом с точки зрения выполнения формальностей.

Если же на остатки переработки есть покупатель, то их можно продать в Украине. При этом покупатель остатков должен оформить ввозную ГТД в соответствии с таможенным режимом импорта без фактического ввоза остатков и уплатить ввозные налоги, подлежащие взиманию при ввозе аналогичных товаров. Кстати, для реализации отходов на территории Украины (в отличие от продажи готовой продукции) Закон “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” не требует обязательной регистрации в Украине постоянного представительства иностранного заказчика.

Сусанна ЧУДИНА,
юрист

“Таможенная консультация”, № 6 (42), сентябрь 2005 г.
Издательство “Сард”

Документи що посилаються на цей

• Таможенные правила внешнеэкономической деятельности в таблицах