ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
28.10.2005 N 21660/7/25-0017
Про стан роботи з розгляду скарг платників
податків за 9 місяців 2005 р.
(Витяг)
До Департаменту апеляцій ДПАУ за січень - вересень 2005 р. надійшло 3060 повторних скарг.
За розглядом повторних скарг платників податків ДПАУ скасовано 442 рішення (10,2% від розглянутих оскаржених податкових повідомлень-рішень) на суму 857368,7 тис. грн. Із 434 скасованих ДПАУ податкових повідомлень-рішень (рішень) про визначення сум податкових зобов'язань та застосування штрафних (фінансових) санкцій скасовано 222 (13,1% від кількості розглянутих рішень) з ПДВ та податку на прибуток на загальну суму 757719,5 тис. грн.
Недотримання окремими ДПІ вимог законодавства та ДПАУ щодо здійснення контрольно-перевірочної роботи, оформлення і реалізації матеріалів перевірок та розгляду скарг платників податків призводить до звернення суб'єктів господарювання з повторними скаргами до регіональних ДПА і ДПАУ. Незадовільно розглядаються первинні скарги платників податків у податкових органах Волинської, Харківської, Рівненської, Дніпропетровської, Луганської, Закарпатської, Запорізької областей.
Деякі ДПІ, зокрема Дніпропетровської та Рівненської областей, під час перевірок суб'єктів господарювання в порушення норм чинного законодавства не визнавали першу подію щодо дати збільшення валових витрат виробництва (обігу) та виникнення податкового кредиту з ПДВ і без вжиття заходів, передбачених пунктом 11 статті 10 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ), донарахували податки на прибуток і додану вартість або зменшували суму ПДВ, заявлену до відшкодування з бюджету, та застосовували штрафні санкції.
Рішенням від 28.07.2005 р. ДПАУ скасувала податкове повідомлення-рішення Орджонікідзевської ОДПІ від 18.02.2005 р. про завищення бюджетного відшкодування з ПДВ, оскільки перевіряючим в порушення Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) на приріст запасів, визначених відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), нараховано ПДВ 20% і ПДВ знято з податкового кредиту.
Податкові інспекції Черкаської області та м. Києва не дотримувалися вимог п. 4.8 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) і роз'яснень, наданих листом ДПАУ від 29.03.2004 р. N 5286/7/15-2317-20 "Щодо обкладання ПДВ операцій із застосуванням векселів". Зокрема, ДПАУ скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Києва від 11.05.2005 р. про нарахування ТОВ ПДВ і застосування штрафної санкції.
Матеріали розгляду скарг платників податків свідчать, що начальники деяких ДПІ, їх заступники і керівники структурних підрозділів та працівники, уповноважені розглядати первинні скарги, в деяких випадках недостатньо і не завжди об'єктивно та принципово розглядали матеріали перевірок і скарги платників податків, іноді не враховували податкових роз'яснень ДПАУ.
Мали місце випадки неправильного визначення ДПІ кількості днів прострочення подання декларації про валютні цінності, доходи та інше майно, яке знаходиться за межами України, що призводило до завищення суми штрафних (фінансових) санкцій за порушення суб'єктами ЗЕД строків декларування валютних цінностей. З цієї причини ДПАУ скасовано податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська від 11.04.2005 р. та від 11.05.2005 р. про застосування до ТОВ штрафних санкцій. При здійсненні розрахунку розміру штрафних (фінансових) санкцій та під час розгляду первинної і повторної скарги ДПІ та ДПА не було враховано, що суму штрафу необхідно розраховувати за кожний звітний період, починаючи з наступного дня після граничного терміну подання декларації про валютні цінності та майно і закінчуючи останнім днем звітного періоду.
Неякісні перевірки та невиконання спеціалістами ДПІ вимог нормативних актів щодо оформлення матеріалів перевірок, неврахування при застосуванні штрафних (фінансових) санкцій податкових роз'яснень ДПАУ, помилкове застосування норм чинного податкового законодавства призводять до збільшення кількості обґрунтованих скарг платників податків, значних витрат робочого часу для розгляду скарг та здійснення переперевірок.
Зокрема, Липовецькою МДПІ Вінницької області за розглядом неякісно складеного інспектором акта перевірки ТОВ прийнято податкове повідомлення-рішення від 01.04.2005 р. про застосування штрафної санкції за порушення норм регулювання обігу готівки в сумі 8,1 тис. грн., однак переперевіркою (акт від 02.08.2005 р.), здійсненою під час розгляду повторної скарги, не підтверджено нецільове використання готівкових коштів і рішенням ДПА у Вінницькій області від 03.08.2005 р. скасовано зазначене податкове повідомлення-рішення.
ДПІ у Тульчинському районі за розглядом неякісно складеного інспектором відділу дослідчих перевірок МВПМ акта перевірки фермерського господарства прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.03.2005 р. про застосування фінсанкцій в сумі 1564,3 тис. грн. за неоприбуткування у касі готівки. Однак під час розгляду повторної скарги з'ясовано, що до розрахунку суми неоприбуткованої готівки перевіряючим включено кошти, які були здані господарством до установи банку, і рішенням ДПА у Вінницькій області від 27.07.2005 р. скасовано зазначене податкове повідомлення-рішення в частині неправомірно застосованої фінсанкції в сумі 1195,4 тис. грн., а інспектору оголошено догану.
Ще не викоренені факти, коли податкові повідомлення-рішення надсилаються без урахування того, що законодавством не передбачена відповідальність за вказані в актах перевірок порушення та без урахування наявних податкових роз'яснень ДПАУ. Зокрема, Білоцерківською ОДПІ за матеріалами перевірки павільйону (м. Біла Церква), який належить підприємцю, з посиланням на пункти 1 і 3 ст. 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" ( 265/95-ВР ), прийнято податкове повідомлення-рішення від 13.04.2005 р. про сплату 340 грн. штрафної санкції за порушення встановленого порядку ведення книги обліку розрахункових операцій. Відповідальність у вигляді штрафних санкцій за порушення порядку ведення книги обліку розрахункових операцій законодавством не передбачена, і рішенням ДПАУ від 30.09.2005 р., прийнятим за розглядом повторної скарги, скасовано зазначене податкове повідомлення-рішення ДПІ в частині неправомірно застосованої штрафної санкції.
ДПІ при розгляді первинних скарг платників податків не завжди враховуються положення п. 9 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами ДПС стосовно того, що рішення, прийняте за розглядом скарги, може бути менш сприятливе для платника податків, ніж рішення, яке оскаржувалося. ДПАУ у січні - вересні 2005 року за розглядом повторних скарг прийнято рішень про збільшення сум податкових зобов'язань на загальну суму 100553,5 тис. грн.
У податкових органах Закарпатської, Львівської і Хмельницької областей мали місце факти порушення ДПІ строків розгляду первинних скарг та їх надсилання платникам податків, установлених пп. 5.2.2 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ( 2181-14 ). Зокрема, Хустською ОДПІ рішення за розглядом первинної скарги ДП надіслано підприємству з порушенням установленого законодавством строку, що стало причиною задоволення скарги на користь платника податків у сумі 5027000 грн. (рішення ДПА у Закарпатській області від 05.07.2005 р.). За порушення термінів розгляду скарги інспектору оголошено догану та за послаблення контролю за розглядом первинних скарг платників податків попереджено начальника відділу контрольно-перевірочної роботи Хустської ОДПІ.
Департаментом апеляцій за січень - вересень 2005 р. по 442 випадках за скасованими податковими повідомленнями-рішеннями (рішеннями) повідомлено департаментам роботи з персоналом і організаційно-розпорядчої роботи та структурним підрозділам, працівники яких здійснювали перевірки, для вирішення в установленому порядку питання про притягнення до відповідальності працівників, винних у неякісному проведенні перевірок та прийнятті неправомірних рішень.
З метою забезпечення належної роботи по дотриманню вимог чинного законодавства України і нормативних актів ДПАУ при здійсненні податкового контролю та реалізації матеріалів перевірок і розгляді скарг платників податків керівникам регіональних ДПА розглянути інформаційний лист та вжити заходів щодо усунення недоліків з урахуванням вимог наказу ДПАУ за підсумками роботи податкових органів за січень - вересень 2005 р.
Заступиш Голови Г.Оперенко