КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
ФІНАНСІВ I БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
ЛИСТ
12.12.2005 N 06-10/10-1232
Щодо оподаткування доходів фізичних осіб
До Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності надійшов запит <...> щодо застосування окремих норм Закону України від 22 травня 2003 року N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб". Щодо питань, порушених у вказаному зверненні, Комітет вважає таке.
Згідно з нормами підпункту 9.6.2 пункту 9.6 статті 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ) (далі - Закон) інвестиційний прибуток визначається як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу, з урахуванням норм підпункту 9.6.4 цього пункту. Інвестиційні активи, подаровані платнику чи успадковані ним, вважаються придбаними за нульовою вартістю.
Придбанням інвестиційного активу вважаються, зокрема, операції з внесення платником податку коштів та майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.
Враховуючи зазначене, вклад (внесок) фізичної особи у вигляді майна (що знаходиться у її власності) до статутного фонду юридичної особи є придбанням такою фізичною особою права власності на частку (пай) у статутному фонді юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв'язку із придбанням інвестиційного активу, і не є доходом згідно з нормами пункту 1.2 статті 1 Закону ( 889-15 ) та не відноситься до операцій з купівлі-продажу майна відповідно до норм статей 11 та 12 Закону. При здійсненні вказаної операції не виникає об'єкта оподаткування податком з доходів фізичних осіб у вигляді інвестиційного прибутку у разі, коли вартість придбаного фізичною особою інвестиційного активу дорівнює вартості майна, внесеного до статутного фонду юридичної особи, що має підтверджуватися сумою витрат, понесених фізичною особою у зв'язку з придбанням такого майна, або його грошовою оцінкою, здійсненою згідно з чинним законодавством.
Відповідно до статті 115 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) грошова оцінка вкладу учасника господарського товариства здійснюється за згодою учасників товариства, а у випадках, встановлених законом, вона підлягає незалежній експертній перевірці.
У разі здійснення платником податку продажу окремих інвестиційних активів, у тому числі операцій, вказаних у підпункті 9.6.2 пункту 9.6 статті 9 Закону ( 889-15 ), їх вартість є сумою доходу цього платника податку, а в особи, що придбаває такі інвестиційні активи, є сумою витрат на їх придбання.
У випадках отримання нерезидентом доходів у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, який згідно з нормами підпункту "в" пункту 1.3 статті 1 Закону ( 889-15 ) відноситься до доходів з джерелом його походження з України, такий інвестиційний прибуток відповідно до норм пункту 7.3 статті 7, підпункту 9.11.1 пункту 9.11 статті 9 Закону оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 7.3 статті 7, і за правилами, встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами цього Закону.
Зокрема, нормами підпункту 9.6.6 пункту 9.6 статті 9 Закону ( 889-15 ) встановлено, що до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного року.
Фінансові результати операцій з інвестиційними активами згідно з нормами підпункту 9.6.1 пункту 9.6 статті 9 Закону ( 889-15 ) обліковуються платником податку самостійно та окремо від інших доходів і витрат. Якщо платник податку здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, то такий платник податку відповідно до норм підпункту 9.6.9 пункту 9.6 статті 9 Закону має право укласти договір з цим торговцем щодо виконання ним функцій податкового агента. У даному випадку такий торговець цінними паперами згідно з нормами підпункту 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 Закону вважається податковим агентом відповідного нерезидента стосовно зазначених доходів.
Голова Комітету С.Буряк