Оподаткування при переході
з 10 %-вої на 6 %-ву ставку єдиного податку

Як відомо, наше законодавство скупе на роз'яснення перехідних моментів. Тож ця тема завжди дуже цікавить бухгалтерів. В цій консультації ми розглянемо особливості переходу з 10 %-вої на 6 %-ву ставку єдиного податку.

Це особливо стало актуально сьогодні, із набранням чинності Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” та деяких інших законодавчих актів України” від 25.03.2005 р. № 2505-IV (далі - Закон № 2505). Справа в тому, що розділом II Закону № 2505 викладено в новій редакції ст. 2 Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі - Закон про ПДВ).

Тепер обов'язковій реєстрації як платник ПДВ підлягає особа у випадку, якщо загальна сума від здійснення оподатковуваних операцій з поставки товарів (послуг), нарахована (сплачена, надана) протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 грн. (без урахування ПДВ) незалежно від того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством.

Згадані вище норми поширюються також на платників єдиного податку - юридичних осіб, які працюють на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності за ставкою 10 %.

Звідси випливає, що єдинники-десятипроцентники, в яких загальна сума від здійснення оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців перевищила 300 000 грн., повинні зареєструватись платниками ПДВ. Разом з тим, у них є два варіанти: вони повинні подати заяви про перехід або на сплату єдиного податку за ставкою 6 %*, або на загальну систему оподаткування.

В цій консультації ми розглянемо “темні плями” в оподаткуванні угод, не завершених на дату переходу на нову ставку (операцію розпочато на одній ставці, а закінчено на іншій).

У зв'язку з цим виникають запитання:

- за якою ставкою єдиного податку обкладати незавершену угоду?

- як бути з ПДВ? (Нагадаємо: шестипроцентники є платниками ПДВ, а десятипроцентники - ні).

Змоделюймо можливі варіанти перехідних положень (з 10 % на 6 %).

Вихідні дані: підприємство до 01.07.2005 р. було платником єдиного податку за ставкою 10 %, а потім перейшло на 6 % і стало платником ПДВ.

Ситуація 1. Відвантаження товарів відбулось до 01.07.2005р., а оплата - після.

Єдиний податок

Цю виплату необхідно обкладати єдиним податком за ставкою 6 %. Тут усе дуже просто: згідно зі ст. 1 Указу Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” від 03.07.98 р. № 727/98 (далі - Указ № 727), об'єктом обкладання є виручка від продажу товарів (робіт, послуг). Остання розраховується виключно за касовим методом. На момент одержання грошей підприємство є платником 6 %-го єдиного податку, тому згідно зі ст. 1 Указу № 727 необхідно сплатити податок саме за цією ставкою.

ПДВ

На дату відвантаження товарів підприємство не було платником ПДВ, тому податкові зобов'язання не нараховувались. Однак при одержанні оплати воно почало сплачувати ПДВ. Як бути?

Відповідно до чинного законодавства податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються за правилом першої події. У Законі про ПДВ нічого не сказано про те, що ПДВ можна нараховувати за другою подією (за винятком операцій, коли він розраховується за касовим методом).

Відтак, на нашу думку, ні при першій (відвантаженні), ні при другій події (одержанні оплати) податкових зобов'язань нараховувати не потрібно.

Напевне, усіх зацікавить думка податківців із цього питання. На жаль, вона досить суперечлива. Так, у листі від 28.01.2003 р. № 1399/7/15-3317 (далі - Лист № 1399) ДПАУ підтримує нашу позицію, а через два з половиною місяці висловила протилежну думку - оподатковувати потрібно (лист ДПАУ від 14.04.2003 р. № 3211/5/15-3416).

I нарешті з'явився прогресивний лист ДПАУ від 30.05.2005р. № 10517/7/15-1217 (далі – Лист № 10517), який розставив всі крапки над “і” і дозволив не нараховувати ПДВ у таких випадках.

На умовно-числовому прикладі подамо облік наведених операцій (див. Таблицю 1).

Таблиця 1

Ситуація 2. Оплата товарів відбулась до 01.07.2005 р., а відвантаження - після

Єдиний податок

Цю виплату необхідно обкладати єдиним податком за ставкою 10 % при одержанні оплати, що цілком відповідає нормам ст. 1 Указу № 727.

Відвантаження товарів не впливає на порядок обкладання єдиним податком.

ПДВ

На момент одержання грошей підприємство не було платником ПДВ, тому податкові зобов'язання не нараховувались. При відвантаженні товарів воно вже почало сплачувати ПДВ.

Таким чином, на нашу думку, ні при першій (одержанні оплати), ні при другій події (відвантаженні) податкових зобов'язань нараховувати не потрібно.

Причому і в Листі № 1399, і в Листі № 10517 податкове відомство дотримується позиції, аналогічної нашій.

На умовно-числовому прикладі подамо облік наведених операцій (див. Таблицю 2).

Таблиця 2

____________

* Раніше податківці вважали, що протягом року не можна переходити з 6 % на 10 % і навпаки. Тепер вони змінили свою позицію, погодившись із нашим підходом.

“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, N 11, червень 2005 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей

• Закриття перехідних угод при зміні системи оподаткування