ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ПЕНСІЙНОГО ФОНДУ УКРАЇНИ В М. КИЄВІ
ЛИСТ
N 4651/03 від 20.03.2006
Щодо страхових внесків
Головне управління Пенсійного фонду України в м. Києві направляє "питання-відповіді" для використання в роботі. Дані роз'яснення довести до відома платників.
Заступник начальника Головного
управління - начальник відділу
надходження доходів Н.Рогатина
Додаток
до листа
1. Визначення максимальної величини фактичних
витрат на оплату праці найманих працівників,
з яких справляються страхові внески
до Пенсійного фонду України
Відповідно до ст. 90 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" ( 3235-15 ) установлено, що з 1 січня 2006 року максимальна величина фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, оподаткованого доходу (прибутку), сукупного оподаткованого доходу (граничної суми заробітної плати (доходу), з яких відповідно до законів України справляються страхові внески до Пенсійного фонду України, дорівнює десяти розмірам прожиткового мінімуму, встановленого законом для працездатних осіб, затвердженого ст. 65 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" ( 3235-15 ). Зазначена величина становить:
з 1 січня 2006 року - 4830 грн.;
з 1 квітня 2006 року - 4960 грн.;
з 1 жовтня 2006 року - 5050 грн.
2. Сплата страхових внесків на загальнообов'язкове
державне пенсійне страхування у 2006 році
Відповідно до ст. 101 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" ( 3235-15 ) та пп. 1 п. 8 Прикінцевих положень Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 ) у 2006 році страхувальниками:
- підприємствами, установами і організаціями, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності та іншими особами (включаючи юридичних та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які обрали особливий спосіб оподаткування (фіксований податок, єдиний податок, фіксований сільськогосподарський податок, придбали спеціальний торговий патент), організаціями, військовими частинами та органами, які виплачують заробітну плату (винагороду) грошове забезпечення, допомогу та які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, або за договорами цивільно-правового характеру;
- фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності, у тому числі ті, які обрали особливий спосіб оподаткування, та членами сімей зазначених фізичних осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності; особами, які забезпечують себе роботою самостійно - займаються адвокатською, нотаріальною, творчою та іншою діяльністю;
- особами, які досягли 16-річного віку та не належать до кола осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню, і мають право на добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного пенсійного страхування, -
страхові внески, що перераховуються до солідарної системи, сплачуються у розмірі 31,8 відсотків (у тому числі і за найманих працівників із числа осіб льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації).
3. Визначення мінімального страхового внеску у 2006 році
Мінімальний страховий внесок у 2006 році розраховується виходячи з розміру мінімальної заробітної плати, встановленої ст. 83 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" ( 3235-15 ), а саме:
з 1 січня 2006 року - 350 грн. на місяць;
з 1 липня 2006 року - 375 грн. на місяць;
з 1 грудня 2006 року - 400 грн. на місяць.
4. Сплата збору з операцій купівлі-продажу валюти
Відповідно до ст. 98 Закону України від 20 грудня 2005 року N 3235-IV "Про Державний бюджет України на 2006 рік" установлено, що протягом 2006 року справляється збір з операцій купівлі-продажу безготівкової валюти у розмірі 1,3 відсотка. Платниками такого збору є юридичні особи - резиденти, нерезиденти, постійні представництва юридичної особи - нерезидента, власники корпоративних картрахунків іноземної валюти, банки - члени міжнародних платіжних систем, уповноважені банки з операцій за власними зовнішньоекономічними договорами та фізичні особи, в тому числі нерезиденти, що здійснюють операції з купівлі-продажу безготівкових іноземних валют. Банки та їх установи зобов'язані нараховувати, утримувати та одночасно із подачею заявки на купівлю іноземної валюти, здійснювану ними за власними операціями і від імені та за рахунок клієнтів таких банків, сплачувати до спеціального фонду державного бюджету збір на обов'язкове державне пенсійне страхування у розмірі 1,3 відсотка від суми операції з купівлі-продажу безготівкової валюти, зазначеної у такій заявці, вести податковий облік та подавати звітність органам Пенсійного фонду України.
5. Сплата збору за додатковими ставками платниками
спрощеної системи оподаткування
Суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють свою діяльність за спрощеною системою оподаткування (єдиний податок, фіксований податок та фіксований сільськогосподарський податок), та юридичні і фізичні особи, що розташовані (проживають) у зонах гарантованого добровільного відселення та посиленого радіоекологічного контролю, сплачують збір на обов'язкове державне пенсійне страхування при здійсненні безготівкових операцій з купівлі-продажу валюти, торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, при відчуженні легкових автомобілів, з операцій купівлі-продажу нерухомого майна, з надання послуг стільникового рухомого зв'язку на загальних підставах.
6. Сплата страхових внесків платниками фіксованого
сільськогосподарського податку
Платники фіксованого сільськогосподарського податку сплачують страхові внески за ставкою 6,46 відсотків від об'єкта оподаткування, в тому числі і за осіб, які виконують роботи за договорами цивільно-правового характеру.
Утримання 2 відсотків здійснюється на загальних підставах. З 1 січня 2006 року платники фіксованого сільськогосподарського податку не здійснюють відшкодування фактичних витрат на виплату та доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів "б" - "з" статті 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення" ( 1788-12 ).
7. Чи нараховуються страхові внески на вартість путівок
на санаторно-курортне лікування та оздоровлення,
наданих за рахунок підприємства?
Єдиним нормативним документом, який розроблено відповідно до Закону України "Про оплату праці" ( 108/95-ВР ), що визначає складові фонду оплати праці, є Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5 та зареєстрована у Міністерстві юстиції України 27.01.2004 р. N 114/8713 (чинна з 07.02.2004 р.).
Отже, з метою визначення складових фонду оплати праці при нарахуванні страхових внесків, до Пенсійного фонду, платники використовують Інструкцію зі статистики заробітної плати. Крім того, з урахуванням Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ), а саме пункту 4.4, яким визначено, що базою для нарахування збору до Пенсійного фонду України громадян є суми доходу у вигляді заробітної плати, інших виплат та винагород, нарахованих (виплачених) відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору, що включаються до складу загального оподаткованого доходу.
Враховуючи вищезазначене, базою для нарахування страхових внесків у розмірі 31,8 та 1-5 відсотків є виплати, які:
по-перше, належать до фонду оплати праці, а також суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності;
по-друге, підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб.
При відсутності однієї з умов на суми виплат страхові внески не нараховуються.
Таким чином, вартість путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровлення, наданих за рахунок коштів підприємств, відповідно до пп. 2.3.4 розділу 2 Інструкції належать до фонду оплати праці у складі додаткової заробітної плати. Тому у разі надання таких путівок працівникам, які перебувають у трудових відносинах з роботодавцем, страхові внески нараховуються та утримуються на загальних підставах.
8. Нарахування страхових внесків на вартість
проїзних квитків
а) Вартість проїзних квитків, які персонально розподіляються між працівниками, або відшкодування працівникам вартості проїзду транспортом загального користування відносяться до інших заохочувальних та компенсаційних виплат, і на ці суми нарахування страхових внесків здійснюється на загальних підставах.
б) Вартість придбаних підприємством проїзних квитків, які персонально не розподіляються між працівниками, а видаються їм у міру потреби для виконання виробничих завдань (у зв'язку із специфікою роботи), не включається до сукупного оподаткованого доходу, з якого справляються страхові внески, і на цю суму не нараховуються страхові внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування.
9. Чи можуть пенсіонери, які не працюють, приймати
добровільну участь у системі загальнообов'язкового
державного пенсійного страхування?
Відповідно до ст. 12 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" ( 1058-15 ) брати добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного пенсійного страхування мають право особи, які досягли 16-річного віку та не належать до кола осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню відповідно до ст. 11 цього Закону.
Водночас у ст. 13 Закону ( 1058-15 ) визначені умови припинення участі у системі загальнообов'язкового державного пенсійного страхування, а саме: участь застрахованої особи у системі припиняється, якщо їй відповідно до цього Закону призначено пенсію і вона не продовжує працювати або якщо така особа відповідно до цього Закону набула права на довічну пенсію чи одноразову виплату.
При цьому відповідно до ст. 3 Закону ( 1058-15 ) суб'єктами солідарної системи є застраховані особи, страхувальники тощо. Проте ані стаття 11, ані стаття 14 Закону не визначають за пенсіонером статусу застрахованої особи або страхувальника.
Закон ( 1058-15 ) дає визначення поняттю "пенсіонер" - особа, яка відповідно до цього Закону отримує пенсію, довічну пенсію, або члени її сім'ї, які отримують пенсію в разі смерті цієї особи у випадках, передбачених цим Законом.
Таким чином, в момент призначення пенсії особа втрачає статус застрахованої особи. При цьому особа, яка набула статусу пенсіонера (і не працює), вже не являється суб'єктом системи загальнообов'язкового державного пенсійного страхування.
"Бухгалтерія", N 14, 03.04.2006