ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
09.12.2005 N 12104/6/15-0316
Щодо віднесення витрат по утриманню комплексу
громадського харчування до складу валових витрат
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Акціонерної судноплавної компанії щодо віднесення витрат по утриманню комплексу громадського харчування до складу валових витрат і повідомляє.
Пунктом 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) визначено, що господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.
Відповідно до ст. 62 Господарського кодексу України ( 436-15 ) підприємство - це самостійний суб'єкт господарювання, створений компетентним органом державної влади або органом місцевого самоврядування, або іншими суб'єктами для задоволення суспільних та особистих потреб шляхом систематичного здійснення виробничої, науково-дослідної, торговельної, іншої господарської діяльності в порядку, передбаченому цим Кодексом та іншими законами.
Підприємство, якщо законом не встановлено інше, діє на основі статуту.
Статтею 57 Господарського кодексу України ( 436-15 ), зокрема, визначено, що статут суб'єкта господарювання повинен містити відомості про мету і предмет діяльності цього суб'єкта.
Відповідно до Закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" ( 98/96-ВР ) патентуванню підлягає торговельна діяльність, в тому числі діяльність у торговельно-виробничій (громадське харчування) сфері за готівкові кошти. При цьому підприємством придбавається торговий патент, який засвічує право суб'єкта підприємницької діяльності займатися таким видом підприємницької діяльності.
Пунктом 5.1 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) визначено, що до складу валових витрат виробництва та обігу відносяться суми будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Одночасно, пп. 5.4.9 Закону ( 334/94-ВР ) встановлено, що до валових витрат підприємства відносяться витрати платника податку на утримання, експлуатацію та забезпечення основної діяльності таких об'єктів соціальної інфраструктури, що перебували на балансі та утримувалися за рахунок такого платника податку на момент набрання чинності цим Законом, зокрема, приміщень, що використовуються платником податку для організації харчування працівників такого платника податку.
Пунктом 5 Перехідних положень Закону України від 01.07.2004 р. N 1957-IV "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що витрати, пов'язані із забезпеченням основної діяльності об'єктів соціальної інфраструктури, визначених у пп. 5.4.9, та пунктів медичного огляду, передбачених пп. 5.4.10 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), включаються до складу валових витрат платника податку у розмірі 50 відсотків від суми понесених витрат до моменту передачі таких об'єктів і пунктів на баланс відповідного бюджету або їх приватизації згідно із законом.
Тобто якщо підприємство здійснює харчування своїх працівників за рахунок власних коштів та не проводить господарської діяльності по отриманню доходу від громадського харчування, то витрати по утриманню та експлуатації приміщень (які були на балансі підприємства до 01.07.97 р.), що використовуються платником податку для організації такого харчування працівників, включаються до складу валових витрат підприємства у розмірі 50 відсотків від суми понесених витрат.
Отже, якщо статутом Акціонерної судноплавної компанії передбачено здійснення діяльності у сфері громадського харчування, підприємство придбало торговий патент на право займатися таким видом діяльності та отримує доходи від проведення такої господарської діяльності, то і витрати платника податку для отримання таких доходів відносяться до складу валових витрат цього платника відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ). При цьому пп. 5.4.9 п. 5.4 ст. 5 Закону при формуванні валових витрат не застосовується.
Заступник Голови Б.Горбанський