Все о “хмельном” сборе: расчет, уплата, отчетность

Алкоголь - один из наиболее ходовых и прибыльных товаров, поэтому много предпринимателей, которые торгуют продтоварами, являются плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (далее – “хмельной” сбор). На первый взгляд, кажется, нет ничего сложного: продал алкоголь - получи прибыль и уплати соответствующие налоги. Но на самом деле, не все так просто, поскольку действующее законодательство настолько лаконично относительно этого сбора, что приходится “собирать крошки” из равных нормативных документов для того, чтобы составить общую картину. Итак, темой нашего с Вами сегодняшнего разговора будет “хмельной” сбор.

Кто является плательщиком “хмельного” сбора

Плательщиками “хмельного” сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, которые реализуют алкогольные напитки и пиво в оптово-розничной торговой сети (ст. 1 Закона Украины “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства” от 09.04.99 г. № 587-XIV, далее - Закон № 587).

В Законе № 587 ничего не сказано о том, что же такое оптово-розничная сеть. Обратимся к ст. 1 Закона Украины “О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями” от 19.12.95 г. № 481/95-ВР (далее - Закон № 481), в которой приведены определения терминов:

- оптовая торговля - деятельность по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для дальнейшей реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности;

- розничная торговля - деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования - независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других заведениях общественного питания.

Таким образом, все предприниматели, которые работают в сфере торговли (как оптовой, так и розничной) и торгуют алкоголем или пивом, являются плательщиками “хмельного” сбора.

Кстати, согласно Закону Украины “О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно регулирования деятельности в аграрном секторе экономики” от 19.06.2003 г. № 974-IV, “хмельной” сбор необходимо платить до 31.12.2009 г.

Объект обложения “хмельным” сбором

Итак, “хмельным” сбором облагаются обороты по продаже пива и алкогольных напитков. С пивом все понятно. А вот что такое алкогольные напитки? К сожалению, в Законе № 587 ничего

не сказано об этом, поэтому мы снова обратимся к ст. 1 Закона № 481. В ней сказано, что “алкогольные напитки - это продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих

продуктов или изготовленные на основе пищевых спиртов, в которых содержится спирт этиловый свыше 1,2 % объемных единиц, принадлежащих к товарным группам Гармонизованной системы описания и кодирования товаров под кодами 2204, 2205, 2206, 2208”.

Для наглядности перечисляем в Таблице коды тех алкогольных напитков, обороты от реализации которых подлежат обложению “хмельным” сбором.

Таблица

Алкогольные напитки, обороты от реализации которых подлежат
обложению “хмельным” сбооом

База обложения “хмельным” сбором

Объектом обложения сбором является выручка, полученная на каждом этапе реализации в оптово-розничной торговой сети и в сети общественного питания алкогольных напитков и пива

Поскольку для предпринимателей не существует специального норматива, обратимся к определению “выручка”, приведенному в п. 13 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 3 “Отчет о финансовых результатах”, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99г. № 87. Итак, выручка от реализации товаров - это общий доход от реализации товаров с учетом косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т. п.).

Таким образом, в базу обложения “хмельным” сбором включается вся выручка с учетом НДС и акцизного сбора, а ставка “хмельного” сбора составляет 1 % от объекта обложения (ст. 3 Закона № 587).

Должен ли единщик платить “хмельной” сбор

В Указе Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 03.07.98 г. № 727/98 не предусмотрены никакие поблажки относительно уплаты “хмельного" сбора плательщиками единого налога.

Итак, единщик платит сбор в общепринятом порядке.

Внимание: для единщиков существует запрет на торговлю ликеро-водочными изделиями.

Однако, следует напомнить, что пиво, шампанское, вино, коньяк не относятся к ликеро-водочным изделиям.

Дата возникновения налоговых обязательств по “хмельному” сбору

У розничных торговцев (тех, которые торгуют за наличные) не возникает никаких проблем: они могут спокойно пропустить этот раздел, ведь у них отгрузка и оплата совпадают во времени. А вот у оптовиков по этому поводу существуют нюансы, поскольку у них оплата и отгрузка продукции нередко попадают в разные налоговые периоды (месяцы). В Законе № 587 ничего об этом не сказано. В связи с этим мы будем опираться на разъяснения ГНАУ.

Раньше все придерживались позиции ГНАУ, изложенной в письме от 14.01.2000 г. № 526/7/16-2317. По мнению налогового ведомства, налоговые обязательства возникают при одновременном наступлении двух событий - отгрузке товара и получении оплаты. То есть при получении предоплаты обязательства по уплате сбора возникают по дате фактической отгрузки оплаченной продукции. Такая позиция вполне понятна, ведь объектом для начисления сбора является полученная выручка. Получив аванс без отгрузки товаров или отгрузив товар с отсрочкой оплаты, у предпринимателя ранее не возникали налоговые обязательства. Такой порядок возникновения налоговых обязательств существовал до опубликования Налогового разъяснения относительно уплаты сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 02.09.2003 г. № 416. В нем всего одно предложение по этому поводу: “Налоговые обязательства относительно уплаты сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства возникают с момента получения денежных средств за реализованные алкогольные напитки и пиво”. Поэтому более безопасно будет начислять налоговые обязательства по уплате сбора по кассовому методу. Например, деньги за товар поступили 10 марта, а отгрузили его в апреле. Тогда сумму сбора нужно начислить в марте.

Таким образом: налоговые обязательства по “хмельному” сбору возникают с момента получения денежных средств за алкогольные напитки и пиво независимо от даты их отгрузки.

Особенности документального оформления перевозки алкоголя

Оформление перевозки спирта этилового, высокооктановых кислородосодержащих примесей, алкогольных напитков автомобильным транспортом осуществляется на основании:

- товарно-транспортной накладной на перемещение спирта этилового (форма № 1-ТН( спирт));

- товарно-транспортной накладной на перемещение высокооктановых кислородосодержащих примесей (форма № 1-ТН(вкд));

- товарно-транспортной накладной на перемещение алкогольных напитков (форма № 1-ТН (алкогольные напитки ) ).

Документальное оформление “хмельного” сбора расписано в Инструкции о применении форм товарно-транспортных накладных на перемещение спирта этилового, высокооктановых кислородосодержащих примесей и алкогольных напитков, утвержденной Министерством транспорта и связи Украины приказом от 28.04.2005 г. №154.

Расходы

Согласно ст. 14 Закона Украины “О системе налогообложения” от 25.06.91 г. № 1251-ХІІ, “хмельной” сбор является общегосударственным, поэтому его сумма относится на валовые расходы (пп. 5.2.5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97г. №283/97-ВР). Следует помнить, что на валовые расходы за отчетный период можно отнести только затраты, подтвержденные документально. В свою очередь, после уплаты “хмельного” сбора у предпринимателя появятся документы (квитанции об уплате, выписки банка с расчетного счета и т. д.). На основании последних можно отобразить расходы в Книге учета доходов и расходов по форме № 10 (при условии получения дохода в указанном отчетном периоде).

Сроки уплаты сбора и представление отчетности

Согласно абзацу “а” пп. 4.1.4 закона Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-111 (далее - Закон №2181), налоговые декларации с месячным базовым периодом подают ежемесячно, не позднее 20 календарных дней после истечения отчетного месяца.

В нашем случае налоговая декларация для “хмельного” сбора называется - Отчет о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (далее - Отчет).

Уплатить “хмельной” сбор необходимо в течение 10 календарных дней, начиная с момента конечного срока представления налоговой декларации (пп. 5.3.1 Закона №2181).

Нужно знать: когда последний день срока представления Отчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий рабочий день. Такие же правила перенесения существуют и для сроков уплаты “хмельного” сбора.

Правда, если последний срок подачи отчетности уже был перенесен, то для предельного срока уплаты 10 дней отсчитываются без учета переноса даты подачи.

Когда можно не подавать отчет

Если на протяжении отчетного месяца предприниматель не реализовывал алкогольные напитки и пиво и не получал выручку, отчет за этот месяц не подается. Эта норма заложена в п. 8 Порядка заполнения и представления отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28.03.2002 г. № 133 (далее - Порядок № 133).

Пример

Предприниматель приобрел 9 500 бутылок пива. Цена за бутылку - 2,40 грн., в т. ч. НДС - 0,4 грн. (вместе: 9 500 ед. х 2,4 грн.= 22 800 грн.). Далее реализовал их другим, мелким оптовикам, по цене 2,52 грн. за единицу, в т. ч. НДС - 0,42 грн. С полученной продукции:

- 8 000 ед. - отгружено и оплачено в марте 2006 года (8 000 ед. х 2,52 грн. = 20 160 грн.);

- 500 ед. - получена предоплата в марте, а товар отгружен в апреле 2006 года (500 ед. х 2,52 грн. = 1 260 грн.);

- 1 000 ед. - отгружено в марте, но оплата за товар получена в апреле 2006 года (1000 ед. х 2,52 грн. = 2 520 грн.).

Предположим, других операций в марте-апреле 2006 года предприниматель не проводил. Итак, заполним Отчет за март 2006 года. (С отчетом за март можно ознакомиться: раздел “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”)

Примечание: В Отчет за март 2006 года пойдет выручка в размере 20 160 грн. + 1 260 грн. = 21 420 грн. А вот сумма сбора составит 21 420 грн. х 1% = 214,2 грн., хотя в Отчет попадет сумма 214 грн. Согласно п. 10 Порядка № 133: суммы сбора в Отчете проставляются в гривнах, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

Порядок представления уточненного отчета

При самостоятельном выявлении ошибок, которые содержатся в ранее представленном предпринимателем Отчете, для выявления информации о содержании и сумме самостоятельно обнаруженных ошибок необходимо подать Уточненный отчет .

В Порядке № 133 записано, что Уточненный отчет подается по форме за тот отчетный период, в котором была допущена ошибка.

К Уточненному отчету прилагается Справка о суммах сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки в предыдущих отчетных периодах (далее - Справка). К каждому Уточненному отчету прилагается отдельная Справка.

Данные показателей заносятся в Справку в следующем порядке:

- строка 1 - отчетный период, который уточняется;

- строка 2 - содержание ошибки, которая

привела к увеличению или уменьшению сбора;

- строка 3 - сумма сбора, которая подлежит уплате согласно отчету (общему, уточненному), в котором выявлена ошибка;

- строка 4 - сумма сбора, которая подлежит уплате согласно Уточненному отчету;

- строка 5 - сумма сбора, который уменьшает налоговые обязательства в результате исправления ошибки, то есть разница между суммой сбора согласно предварительно представленному отчету (общему или уточненному) и суммой сбора согласно Уточненному отчету;

- строка 6 - сумма, которая увеличивает налоговые обязательства в результате исправления ошибки, то есть разница между суммой сбора согласно Уточненному отчету, который подается, и суммой сбора согласно предварительно представленному отчету (общему или уточненному);

- строка 7 - сумма самостоятельно начисленного штрафа в размере 5 % от суммы недоплаты.

Существуют 2 вида ошибок: 1. Ошибки, которые увеличивают налоговые обязательства

Если в связи с исправлением ошибки происходит увеличение налогового обязательства, то плательщик сбора обязан уплатить до представления уточняющей отчетности:

- сумму недоплаты (строка о Справки);

- сумму штрафа в размере 5 % от суммы такой недоплаты (строка 7 Справки).

Если все это уплатить (конечно, еще необходимо подать Уточняющий отчет и Справку), то другие штрафы не применяются.

Плательщик сбора, который подал Уточненный отчет, но не уплатил недоимку и 5%-ый штраф, подлежит проверке по данным в Уточненном отчете.

2. Ошибки, которые уменьшают налоговые обязательства

Если в связи с исправлением ошибки происходит уменьшение налогового обязательства, то плательщик сбора имеет право или требовать возвращения переплаченных налогов, или зачислить их в уплату “хмельного” сбора.

Если по результатам представления Уточненного отчета возникает потребность в возвращении излишне уплаченного сбора, то вместе с ним подается и заявление о возвращении сверх уплаченного сбора. При этом уменьшение налоговых обязательств из Уточненного отчета подлежит отображению в лицевых счетах только при условии подтверждения наличия ошибки в ранее представленном Отчете.

Нужно знать, что, когда срок представления заявления о возвращении излишне уплаченного сбора закончился, Уточненный отчет не подается.

Приведем пример

Предположим, в мае 2006 года частный предприниматель выявил ошибку в Отчете за февраль 2006 года, а именно - не включил в состав выручки, облагаемой “хмельным” сбором, 20 000 грн.

В новом Отчете за февраль 2006 года будут отображены следующие показатели:

Уточняющие отчеты и Справка были представлены 10 мая 2006 года, а сумма недоимки (200 грн.) и штрафа (10 грн.) уплачена 05.05.2006 г. (С уточняющим отчетом за февраль и справкой можно ознакомиться: раздел “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”)

Документи що посилаються на цей

• Усе про “хмільний” збір: розрахунок, сплата, звітність(частина 2)