Спокій “дорогою ціною” або страхування майна

Початок. Продовження дивіться в консультації від 26.12.2005 р.

Будь-яке майно може згоріти, зіпсуватися або бути украдене, тому в усьому світі набуло поширення страхувння майна, яке дозволяє уникнути непередбачених збитків і бути спокійними за завтрішній день.

З огляду на те , що в нашій країні страхування не дуже розповсюджене, розглянемо не тільки питання його обліку, але й проведемо невеликий лікбез.

Що таке майнове страхування?

У ст. 1 Закону України “Про страхування” від 07.03.96 р. № 85/96-ВР (далі - Закон № 85) говориться, що страхування - це вид цивільно-правових відносин із захисту майнових інтересів громадян і юридичних осіб у випадку настання певних подій (страхових випадків), обумовлених договором страхування чи чинним законодавством, за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати громадянами і юридичними особами страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) і доходів від розміщення коштів цих фондів.

При страхуванні майна страхова сума встановлюється у межах вартості такого майна за цінами і тарифами, що діяли на момент укладення договору (якщо інше не встановлене договором страхування).

При настанні страхового випадку страховик здійснює страхову виплату, так зване страхове відшкодування. Воно не може перевищувати прямий збиток, що поніс страхувальник.

Розмір страхового відшкодування залежить від частки участі страхувальника в компенсації збитків (франшизи). Отже, франшиза - це частина збитків, яка не компенсується страхувальником відповідно до договору страхування. Сума франшизи визначається у відсотках від страхової суми або в абсолютному розмірі (у залежності від умов страхування). Якщо розмір збитків, заподіяних застрахованому об'єкту, - менше встановленого розміру франшизи, то вони не відшкодовуються. При перевищенні збитками суми франшизи страхове відшкодування виплачується за вирахуванням франшизи.

Необхідно відзначити, що страхування може бути обов'язковим чи добровільним. Добровільне страхування - це страхування, що здійснюється на підставі договору між страховиком і страхувальником (ст. 6 Закону № 85).

Що ж входить у поняття “майно підприємства” з погляду цивільного законодавства? Згідно зі ст. 115 Цивільного кодексу України (далі - ЦК) у нього входить:

- майно, передане учасниками товариства у власність як внесок до статутного капіталу;

- продукція, вироблена у результаті господарської діяльності;

- отриманий дохід;

- інше майно, придбане на підставах, не заборонених законом.

Отже, майно підприємства - це все, що знаходиться у його власності.

Податковий облік

Відповідно до пп. 5.4.6 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі - Закон про прибуток) підприємство має право включити до складу валових витрат будь-які витрати зі страхування:

- ризиків загибелі врожаю;

- транспортування продукції платника податків;

- цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що знаходяться у складі основних фондів платника податків;

- екологічної і ядерної шкоди, що може бути заподіяна платником податків іншим особам;

- кредитних та інших ризиків платника податків, пов'язаних зі здійсненням ним господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, що діяв на момент укладення такого страхового договору, (за винятком страхування життя, здоров'я чи інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізосіб, які знаходяться у трудових відносинах із платником податків, обов'язковість якого не передбачена законодавством);

- будь-яких витрат сторонніх фізичних чи юридичних осіб;

- майна платника податків.

Отже, страховий випадок відбувся. Відповідно до умов страхування страховик виплачує страхове відшкодування на користь платника податків-страхувалькика. У цьому випадку, застраховані збитки, понесені таким платником податків, будуть віднесені до його валових витрат у податковий період їх отримання (коли стався страховий випадок), а суми страхового відшкодування збитків включаються у валові доходи при їх одержанні (пп. 5.4.6 Закону про прибуток).

При віднесенні витрат на страхування (винятки - витрати на медичне, пенсійне страхування і на обов'язкові види страхування) варто пам'ятати, що на валові витрати підприємства можна віднести тільки 5 % валових витрат звітного періоду (розраховувати їх необхідно наростаючим підсумком з початку року).

У ст. 7 Закону № 85 перераховані обов'язкові види страхування майна, витрати на яке включають до складу валових витрат цілком (без урахування 5 %-ого обмеження).

Підприємство має право віднести витрати на обов'язкове і добровільне страхування до валових витрат тільки того майна, що використовувалося у його господарській діяльності. У своєму листі від 25.02.2000 р. № 2684/7/15-1117 ДПАУ також відзначає неправомірність віднесення на валові витрати затрат зі страхування невиробничих фондів, оскільки вони не пов'язані з господарською діяльністю підприємства.

Податківці говорять про ще одне обмеження: з метою оподаткування підприємство-страхувальник може відносити на валові витрати страхові платежі зі страхування майна одним чи декількома страховиками на суму, що не перевищує вартість цього майна (лист ДПАУ від 09.01.2003 р. № 290/7/15-2317).

Що стосується правомірності віднесення страхових виплат, пов'язаних з ризиками при транспортуванні вантажів платниками податків, то ДПАУ згодна із включенням у валові витрати затрат на страхування під час перевезення товарів. У листі ДПАУ від 07.08.2003 р. № 12296/7/15-2117 (далі - Лист № 12296) підкреслюється, що така продукція повинна знаходитися у власності платника податків. Тоді при укладенні договору страхування транспортованих товарів, платник податків, якому належать ці товари, має право віднести страхові платежі до складу валових витрат.

Коли ж можна буде віднести страхові платежі на валові витрати? У тому податковому періоді, коли вони були здійснені. Інакше кажучи, у день списання коштів з поточного рахунку підприємства або ж у день сплати готівкою (залежно від форми оплати), оскільки у відповідності до ст. 18 Закону № 85 договір страхування набирає сили з моменту внесення першого страхового платежу, якщо інше не передбачено самим договором страхування.

Дані витрати відображаються у декларації з податку на прибуток підприємства в рядку 04.12.

Бухгалтерський облік

Що стосується бухгалтерського обліку, то включення витрат зі страхування майна у витрати звітного періоду регулюється Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”, затвердженим наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. № 318 (далі - П(С)БО “Витрати”).

Залежно від функцій, що виконує майно в господарській діяльності підприємства, витрати з його страхування відбиваються на наступних рахунках:

- 92 “Адміністративні витрати”;

- 93 “Витрати на збут” тощо,

А нарахування і сплата страхового платежу - на субрахунку 655 “Розрахунки за страхуванням майна”.

Наведемо умовно-числовий приклад.

Приклад 1

Фірма “Олімпік” застрахувала товар, уклавши зі страховою компанією “Ера” договір добровільного майнового страхування.

Умови договору такі:

Отже, витрати фірми на страхування майна - 9 000 грн.

Інші витрати, що були включені до складу валових витрат, склали 170 050 грн. (за винятком витрат на страхування майна).

Наше завдання полягає у тому, щоб розрахувати розмір витрат на добровільне страхування, які фірма

має право включити до складу валових витрат. 170 050 : ((1 - 0,05): 0,05) = 8 950 (грн.), де

- 1 - 100% валових витрат (з огляду на витрати на добровільне майнове страхування);

- 0,05 - питома вага, яку займають витрати на добровільне страхування у загальній сумі валових витрат (максимально припустимій розмір валових витрат з погляду законодавства).

Фактичні витрати на страхування майна перевищили дозволені законодавче 5 % (9 000 грн. > 8 950 грн.). До складу своїх валових витрат підприємство має право включити тільки суму, що дорівнює ліміту - 8 950 грн.

Отже, загальна сума валових витрат дорівнює: 170 050 грн. + 8 950 грн. = 179 000 грн.

Відобразимо податковий і бухгалтерський облік у Таблиці 1.

Таблиця 1

Валові витрати підприємства будуть збільшені в момент набрання чинності договором страхування, а саме - на дату списання коштів з розрахункового рахунку і внесення першого страхового платежу.

Ми розглянули питання страхування майна, що належить підприємству.

У наступній консультації ми розглянемо порядок віднесення затрат на страхування орендованого майна на валові витрати.

“Бухгалтерия торговельного підприємства: від А до Я” № 23 (96) грудень 2005
Передплатні індекси: 08074,23338 (українською мовою); 08075,23339 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей

• Спокойствие стоит дорого, или страхование имущества